Belasting in Kroatië (2025)

Tijdens je vakantie in Kroatië wandel je langs het water. Het rustgevende geluid van de Adriatische Zee en de warme avondzon geven je dat ultieme vakantiegevoel. In deze ontspannen sfeer vraag je je natuurlijk af hoe het belastingstelsel in Kroatië in elkaar zit. In dit artikel gaan wij globaal in op inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting en belasting op onroerende zaken (inclusief verhuur).

Inkomstenbelasting in Kroatie

Elk ingezetene van Kroatië betaalt belasting. Een ingezetene van Kroatië is een natuurlijk persoon met een vaste of gebruikelijke verblijfplaats in Kroatië. Ook personen zonder vaste verblijfplaats in Kroatië, maar die in dienst zijn bij de Kroatische overheid worden als ingezetene beschouwd.  De grondslag voor de inkomstenbelasting van een ingezetene is het totaal aan wereldinkomen minus de aftrekposten voor ingezetenen. Een niet-ingezetene is een persoon zonder vaste verblijfplaats in Kroatië, maar die wel inkomen verwerft op Kroatisch grondgebied. De belastinggrondslag is het totaal aan binnenlands verdiend inkomen minus de aftrekposten voor niet-ingezetenen. Meer informatie de inkomstenbelasting in kroatie treft u hier aan.

Tarieven Inkomstenbelasting in Kroatie

In Kroatië zijn er twee tarieven voor de inkomstenbelasting:

• Het laag tarief voor inkomsten tot € 60.000 per jaar;
• Het hoog tarief voor inkomsten boven € 60.000 per jaar.

In Kroatië bepaalt de staat de grenzen van de tarieven. De uiteindelijke tarieven binnen die grenzen worden bepaald door de lokale overheden. Zie hieronder:

Vennootschapsbelasting in Kroatie

Kroatische vennootschapsbelasting is van toepassing in de volgende situaties:

• Rechtspersonen en natuurlijke personen die in Kroatië economische activiteiten uitoefenen met het oog op winst;
• Vestigingen van buitenlandse ondernemingen;
• Zelfstandigen die kiezen voor vennootschapsbelasting;
• Zelfstandigen met inkomsten van meer dan € 1.000.000 op jaarbasis;
• Overheidslichamen en organisaties zoals verenigingen en stichtingen voor zover zij economische activiteiten uitoefenen met marktvoordelen;
• Andere ondernemers die niet onder de inkomstenbelasting vallen en wier winst elders niet wordt belast.

Belastbare grondslag vennootschapsbelasting

Belastbaar is de winst. Onder winst wordt verstaan: het verschil tussen opbrengsten en kosten voor belastingcorrectie, volgens boekhoudkundige normen en aangepast aan de bepalingen van de wet. De vennootschapsbelasting in Kroatië bedraag 10% over winsten tot € 1.000.000 per jaar.  Het meerdere is belast met 18%. In Kroatië kan de zogeheten ‘bronbelasting’ van toepassing zijn. Bronbelasting is van toepassing op inkomsten van niet-ingezetenen in Kroatië zoals rente, dividenden en royalty’s:

• 15% op royalty’s en vergelijkbare vergoedingen
• 10% op dividenden en winstuitkeringen

Onroerende zaken en belastingheffing in Kroatie

Onroerendezaakbelasting in Kroatie

Onroerende zaken in Kroatië zijn belast. Echter, de volgende onroerende zaken zijn vrijgesteld van belasting:

• Onroerende zaken die dienen als hoofdverblijf;
• Onroerende zaken die worden verhuurd als hoofdverblijf en voor een periode van minimaal 10 maanden;
• Publieke en institutionele accomodaties;
• Onroerende zaken die op de balans van een onderneming staan als ‘bestemd voor verkoop’, mits er minder dan zes maanden zijn verstreken tussen het moment waarop het pand als “te koop” in de boeken staat  en 31 maart van het jaar waarvoor de belasting wordt geheven;
• Onroerend goed ingenomen in ruil voor vorderingen (ook hier geldt de zes maands-eis);
• Onroerende zaken die onbewoonbaar zijn verklaard door natuurrampen;
• Onroerend goed in eigendom van lokale overheden binnen hun eigen grondgebied;
• Het duurzame hoofdverblijf van een gastheer in de horeca (indien wordt voldaan aan de vereisten volgens de Kroatische horecawetgeving).

De onroerendezaakbelasting wordt betaald door alle binnenlandse en buitenlandse (rechts)personen die op 31 maart van het jaar eigenaar zijn van onroerend goed in Kroatië. Het eigendom van onroerend goed wordt vastgesteld op basis van het kadaster in Kroatië. De lokale overheidsinstanties kunnen een onroerendgoedbelasting opleggen binnen een bereik van € 0,60 tot € 8,00 per m² van de bruikbare oppervlakte van het onroerend goed. De lokale belastingdienst stelt elk kalenderjaar de onroerendezaakbelasting vast. Dit op basis van de staat, het gebruiksdoel en het eigendom van het onroerend goed per 31 maart.

Verhuur van onroerend goed aan toeristen

Voor het verlenen van hospitality-diensten in een huishouden door het verhuren van kamers, appartementen of vakantiehuizen, moeten niet-ingezetenen een besluit verkrijgen van de bevoegde instantie die de verlening van deze diensten goedkeurt op basis van de locatie van het pand of de plaats waar de diensten worden verleend.

Zodra het goedkeuringsbesluit voor de verhuur is verkregen, moeten niet-ingezetenen de start van de verhuuractiviteiten en het genereren van inkomsten melden bij de Kroatische Belastingadministratie. Dit door middel van inschrijving in het belastingregister met het voorgeschreven RPO-formulier.

Vanuit het oogpunt van de BTW heeft de niet-ingezeten verhuurder de optie om te kiezen of hij zich wel of niet voor BTW-doeleinden in Kroatië moet registreren, op voorwaarde dat hij voldoet aan de criteria voor een "kleine belastingplichtige". Dit betekent dat zijn jaarlijkse omzet binnen de Europese Unie niet meer dan € 100.000 bedraagt en/of zijn jaarlijkse omzet in Kroatië niet meer dan € 60.000 bedraagt. Als de niet-ingezeten verhuurder niet voldoet aan de bovenstaande criteria voor kleine belastingplichtige, moet hij zich registreren voor BTW in Kroatië op de eerste dag na het moment dat hij de gespecificeerde drempel(en) overschrijdt.

Vanuit het perspectief van de inkomstenbelasting  zijn er twee verschillende opties.

Forfaitaire inkomstenbelasting over vastgoed in Kroatie

De inkomstenbelasting wordt bepaald op een forfaitaire basis voor een belastingplichtige die inkomsten verwerft uit de verhuur van appartementen aan toeristen, op voorwaarde dat hij:

• een goedkeuring heeft van het bevoegde kantoor voor de verlening van huishoudelijke diensten aan burgers in overeenstemming met de bepalingen van de wetgeving die hospitality-services regelt;
• niet is ingeschreven in het BTW-systeem;
• geen inkomen uit een zelfstandige bedrijfsactiviteit bepaalt op basis van het verschil tussen ontvangsten en uitgaven;
• huizen, appartementen, kamers en bedden verhuurt aan toeristen die hij bezit, met een maximum van 20 bedden of slaapplaatsen, en/of een camping organiseert op zijn land met een maximum van 10 accommodatie-eenheden, of maximaal 30 gasten tegelijkertijd, en/of accommodatie biedt in een Robinson-stijl faciliteit met een maximum van 10 accommodatie-eenheden of maximaal 30 gasten tegelijkertijd.

De jaarlijkse forfaitaire inkomstenbelasting wordt berekend door het aantal bedden of accommodatie-eenheden (zoals op een camping, in een camp-restgebied of in een Robinson-accommodatie) te vermenigvuldigen met het vastgestelde belastingbedrag per bed of eenheid.

Het exacte belastingbedrag per bed of accommodatie-eenheid wordt elk jaar vóór 15 december vastgesteld door de overheid via een officieel besluit. Deze tarieven gelden vervolgens vanaf 1 januari van het volgende jaar.

Inkomstenbelasting voor zelfstandige ondernemingen in Kroatie

Een belastingplichtige - verhuurder die niet aan alle voorwaarden voor forfaitaire belastingheffing van zijn bedrijfsactiviteit voldoet (bijvoorbeeld als hij de drempel voor BTW-registratie overschrijdt en onderworpen wordt aan BTW in Kroatië), maar wel inkomen verkrijgt uit onroerend goed door appartementen, kamers of bedden te verhuren aan reizigers en toeristen, is verplicht om het inkomen en de inkomstenbelasting te bepalen in overeenstemming met de wetgeving die van toepassing is op ‘zelfstandige bedrijfsactiviteiten’. Dit geldt alleen voor het inkomen dat in Kroatië wordt gegenereerd.

Inkomen uit een zelfstandige onderneming is het verschil tussen de zakelijke opbrengsten en kosten die tijdens de belastingperiode zijn gemaakt.

De jaarlijkse inkomstenbelasting bedraagt in dit geval 15% over maximaal € 60.000 en 25% over het meerdere.

Verhuur voor woondoeleinden in Kroatie

De Kroatische wetgeving schrijft in het geval van verhuur voor woondoeleinden het volgende voor: In het geval van inkomen uit onroerend goed, behaald uit verhuur en leasing, behalve voor het inkomen dat wordt behaald uit het verhuur van huizen, appartementen, kamers en bedden en faciliteiten voor Robinson-stijl accommodatie aan reizigers en toeristen, en de organisatie van campings, wordt 12% inkomstenbelasting geheven. Kosten zijn aftrekbaar tot een maximum van 30% van de gerealiseerde opbrengsten uit verhuur.

In het geval van lange termijn verhuur van appartementen voor woondoeleinden, hoeft de niet-ingezeten verhuurder zich niet voor BTW in Kroatië te registreren aangezien verhuur voor woondoeleinden wordt beschouwd als een BTW-vrijgestelde dienst.

Noot belastingadviseur inzake belastingheffing in Kroatie

De belastingheffing bij grensoverschrijdende situaties hangt altijd af van uw persoonlijke omstandigheden en de bepalingen in eventuele belastingverdragen. Heeft u plannen om te emigreren of grensoverschrijdende activiteiten te ondernemen? Neem dan altijd contact op met een adviseur. Wij verstrekken uitsluitend advies over het Nederlands belastingrecht. Voor inhoudelijke vragen over buitenlandse belastingen verwijzen wij u graag door naar een lokale specialist.

Belastingtips 2022 voor de DGA en de bv

In 2022 zullen diverse wijzigingen worden doorgevoerd voor de directeur-grootaandeelhouder (DGA) en zijn bv('s). In dit artikel een overzicht. Tevens nemen wij diverse tips voor de DGA op. Het DGA salaris voor 2022 is vastgesteld op € 48.000.

Tarief vennootschapsbelasting 2022

Het tarief voor de vennootschapsbelasting bedraagt 25%. Dit zal de komende jaren wellicht worden verhoogd, wellicht zelfs in 2022 al tot 25,8%. Echter, voor winsten tot € 245.000 is het tarief in 2021 lager, namelijk 15%. In 2022 wordt dit nog gunstiger, tot een bedrag van € 395.000 bedraagt het tarief 15%. Heeft u een fiscale eenheid voor de Vennootschapsbelasting en winsten boven de € 395.000? Neem dan eens contact met ons op, via een eenvoudige route kunnen wij voor u tienduizende euro's besparen.

Bijtelling auto van de zaak

Bijtelling volledig elektrische auto’s naar 16% in 2022 tot een cataloguswaarde van € 35.000. Voor het merendeel geldt het bijtellingspercentage van 22%. Voor waterstof- of zonneauto’s is de bijtelling in 2022 maar 6%, de invoering van een maximum bedrag wordt tevens uitgesteld naar 2024.

Verliesverrekening in de bv in 2022

Verliezen in de bv zijn verrekenbaar met winsten van het vorige jaar en de winsten over de komende 6 jaren. De termijn van 6 jaren komt te vervallen, verliezen zijn dus onbeperkt in de toekomst verrekenbaar. Tevens komt er een minder gunstige regeling. Verliezen tot € 1.000.000 zijn altijd te verrekenen, maar hierboven is nog maar 50% verrekenbaar.

Rekening-courant van de DGA in 2023

Er is een wetsvoorstel (excessief lenen) in de maak. De kern van dit voorstel is dat de DGA vanaf 2023 nog maximaal € 500.000 van zijn bv mag lenen. Lees voor meer informatie onderstaande artikelen. Er is veel kritiek op dit voorstel en de invoering is nog niet zeker.

Gebruikelijk loon DGA bij innovatieve start-up

Sinds enkele jaren kan het loon van DGA's van innovatieve start-ups worden vastgesteld op het wettelijke minimumloon, hierdoor kan er meer geld in het bedrijf worden gestoken. De uitzondering zou vervallen per 1 januari 2022, dit is niet zo. De maatregel geldt in 2022 ook nog. Om gebruik te kunnen maken van de tegemoetkoming, is wel een zogenoemde S&O-startersverklaring nodig.

Verrekening dividendbelasting met vennootschapsbelasting beperkt

Verrekening van dividendbelasting (en kansspelbelasting) met de vennootschapsbelasting wordt beperkt (oorzaak Sofia arrest). Op dit moment kunnen bv's (rechtspersonen) de betaalde dividendbelasting verrekenen met de te betalen vennootschapsbelasting. Wordt er verlies gemaakt in de bv, dan wordt de betaalde dividendbelasting aan de bv terugbetaald. Buitenlandse VPB-plichtigen krijgen de betaalde dividendbelasting niet terug. Dit kan volgens de EU niet door de spreekwoordelijke EU-beugel. Waarschijnlijk wordt de verliessituatie dus anders in de wet opgenomen. Bij verlies krijgt een Nederlandse bv de betaalde dividendbelasting niet meer terug van de Belastingdienst.

Milieu-investeringsaftrek in 2022

Het percentage milieu-investeringsaftrek wordt verhoogd voor milieuvriendelijke investeringen. Voor categorie 1 investeringen gaat het percentage omhoog van 36% naar 45%, voor categorie 2 van 27% naar 36% en voor categorie 3 van € 13,5% naar 27%. Naast dat dit voor IB-ondernemers geldt, is deze verhoging ook van toepassing voor vennootschappen.

Aandelenopties voor werknemers

Aandelenoptierechten zijn belast op het moment dat ze worden omgezet in aandelen. Nadeel is dat er dan nog geen geld vrijkomt bij de werknemer. Daarom wordt het ook mogelijk om pas af te rekenen op het moment dat de aandelen verhandelbaar zijn, er kan dan een deel worden verkocht om de belasting te voldoen. De werknemer mag kiezen uit de twee afrekenmomenten. Aansluiten bij het moment van uitoefening is dus nog steeds mogelijk.

WBSO-aanvraag eenvoudiger

De aanvraag van een S&O-afdrachtvermindering (zogenaamde WBSO aanvraag) wordt simpeler. Een ondernemer kan vanaf 2022 een nieuwe aanvraag indienen die de eerstvolgende kalendermaand begint, ook als die maand al in een eerdere S&O-verklaring is opgenomen. De ondernemer kan hiermee sneller inspelen op nieuwe projecten.  Ook hebben verklaringen voortaan betrekking op alle resterende maanden van een jaar. Dit maakt de mededeling eenvoudiger, dit moest elk jaar achteraf plaatsvinden. Ook mag de werkgever zelf bepalen welk deel van het toegekende jaarbedrag hij / zij in welke maand gaat aanspreken.

Werkkostenregeling in 2022

• De werkgever mag tot € 2 per dag onbelast verstrekken als thuiswerkvergoeding aan zijn werknemers. De werknemer dient wel ten minste 128 dagen per kalenderjaar thuis te werken. De vergoeding mag worden berekend of de werknemer ten hoogste 214 dagen per kalenderjaar thuiswerkt.
• De vrije ruimte van de werkkostenregeling bedraagt in 2022 3% van het loon met een maximum van € 12.000 vermeerderd met 1,18%  van het loon voor zover de totale loonsom meer dan € 400.000 bedraagt.

Diverse belastingtips 2022 voor de DGA

Als DGA zijn er vele mogelijkheden om belasting te besparen, denk eens aan:

1. Belastingvrije bedrijfsopvolging
2. Beperken bijtelling auto van de zaak bij meerdere auto's
3. Belonen van kinderen en uw partner
4. Voorkomen verliesverdamping
5. Terugkeer uit de bv of eenmanszaak naast uw bv
6. Fiscaal voordelig lenen van uw bv
7. Eigen woning hypotheek of familiebank via uw bv
8. Voorzieningen in uw bv voor uw bedrijfspand
9. Sneller afschrijven van huurdersinvesteringen of materiële vaste activa
10. Fiscale voordelen door innovatie

Fiscale vragen of fiscale scan

Heeft u vragen of wilt u een keer een fiscale APK van uw bedrijf? Neem dan gerust contact met ons op.

Wij controleren uw accountant

Heeft u vragen of wilt u belasting besparen? Neem eens contact met ons op of laat een fiscale scan van uw bedrijf en privé situatie maken. In deze fiscale scan controleren wij uw bedrijf (en privé situatie) op ruim 100 onderdelen. We gaan dus een wedstrijdje aan met uw accountant, wie is er slimmer en weet de fiscale mogelijkheden het beste?

Belastingplannen 2023 voor de DGA en de bv

In 2023 zullen diverse wijzigingen worden doorgevoerd voor de directeur-grootaandeelhouder (DGA) en zijn bv('s). In dit artikel een overzicht van de plannen die wij verwachten voor 2023. Tevens nemen wij diverse tips voor de DGA op. Het DGA salaris voor 2022 is vastgesteld op € 48.000.

Laatste update 20 september 2022 om 20:47 uur

Voor de snelle lezer de plannen voor de DGA en zijn bv

1. Tarief vennootschapsbelasting gaat omhoog en zal minder gunstig worden.  Lees meer...
2. Bedrijfsopvolgingsregeling blijft bestaan.  Lees meer.. 
3. Dividenduitkeringen door de bv aan de DGA worden zwaarder belast (met gunstig opstaptarief). Lees meer... 
4. Gebruikelijk loon zal in sommige gevallen hoger moeten worden vastgesteld (doelmatigheidstoets komt te vervallen).  Lees meer....
5. Overdrachtsbelasting voor bedrijfspanden gaat omhoog. Lees meer...
6. 30% regeling wordt minder gunstig. Lees meer.. 
7. Verhoging wettelijk minimumloon met 10%.
8. WBSO blijft in 2023 gelijk aan 2022 (32% eerste schijf en 16% tweede schijf).
9. Hypotheek eigen woning bij BV niet meer aantrekkelijk. Lees meer...

Tarief vennootschapsbelasting 2023

Het tarief voor de vennootschapsbelasting bedraagt 25,8%. Echter, voor winsten tot € 395.000 is het tarief in 2022 lager, namelijk 15%. In 2023 wordt dit ongunstiger, namelijk geldt het lagere tarief tot een winst van € 200.000. Ook zal het lage tarief van 15% worden verhoogd tot 19%. Maakt u een winst van € 400.000, dan zult u dus vanaf 2023 ruim € 30.000 meer aan winstbelasting (VPB) moeten betalen.

• Tip: overleg met uw accountant of fiscalist zodat u optimaal gebruik maakt van het lagere tarief in 2022.

Dividenduitkering wordt zwaarder belast

Het huidige tarief voor box 2 (dividenduitkeringen) bedraagt 26,9%. Vanaf 2024 komen er 2 schijven:

• Dividenduitkering tot € 67.000 : 24,5% (met fiscale partner € 134.000)
• Dividenduitkeringen hoger dan € 67.000 : 31%
  
  
• Tip: bij hoge rekening-courantschulden is het verstandig om vóór 31 december 2023 een dividenduitkering te verrichten.
• Tip: zorg bij wisselende winsten voor een spreiding van de dividenduitkeringen over de jaren om zoveel mogelijk gebruik te maken van het lagere tarief vanaf 2024.
• Tip: maak gebruik van de partnerregeling zodat u 2x gebruik kunt maken van het lagere tarief vanaf 2024.

Gebruikelijk loon DGA

De doelmatigheidseis wordt kennelijk verlaagd naar 0% (is nu 25%). Deze doelmatigheidseis regelt de maximale afwijking van het DGA-loon t.o.v. het zakelijke loon, dit mag dus minder afwijken. Het salaris van de DGA zal dus vaker hoger moeten zijn, hierdoor moet er meer inkomstenbelasting worden betaald.

Overdrachtsbelasting bedrijfspanden

Het algemene tarief voor de overdrachtsbelasting stijgt per 2023 van 8% naar 10,4%. Dit tarief geldt voor bedrijfspanden en niet voor eigen woningen (tarief 2%). Het is verstandig om aankopen (indien mogelijk) nog in 2022 af te ronden en / of herstructureringen (overdrachten) in 2022 vorm te geven.

Bedrijfsopvolgingsregeling 2023

In de belastingplannen staat niets over de BOR regeling. In het najaar komt de regering met een eigen notitie over de BOR regeling. Conclusie; geen haast meer !

Rekening-courant van de DGA in 2023

Er is een wetsvoorstel (excessief lenen) in de maak. De kern van dit voorstel is dat de DGA vanaf 2023 nog maximaal € 700.000 van zijn bv mag lenen. 

Algemene heffingskorting

De huidige algemene heffingskorting van € 2.888 (te verminderen met 6% van het inkomen dat hoger is dan €21.300) wordt afhankelijk gemaakt van het verzamelinkomen. Het inkomen in box 2 en box 3 gaat dus ook meetellen.

Gebruikelijk loon DGA bij innovatieve start-up

Sinds enkele jaren kan het loon van DGA's van innovatieve start-ups worden vastgesteld op het wettelijke minimumloon, hierdoor kan er meer geld in het bedrijf worden gestoken. De uitzondering zou vervallen per 1 januari 2023.

Bijtelling elektrische auto 2023

De regels zijn de laatste jaren behoorlijk aangepast, een overzicht

• 2022: 16% tot € 35.000 en 22% over meerdere
• 2023: 16% tot € 30.000 en 22% over meerdere
• 2024: 17% tot € 30.000 en 22% over meerdere

Het bijtellingspercentage is gedurende 60 maanden na de tenaamstelling van kracht. Vanaf 2026 worden elektrische auto's gelijk behandeld als normale auto's (dus 22%). Tot 2025 geldt er nog wel een subsidieregeling voor de aankoop van nieuwe of gebruikte elektrische auto's (2023 € 2.950 bij nieuwe auto's en € 2.000 voor een tweedehandsauto).

Kilometervergoeding vanaf 2023

De belastingvrije kilometervergoeding gaat omhoog van € 0,19 per kilometer naar € 0,21 per kilometer in 2023.

Afschaffing middelingsregeling

De middelingsregeling wordt per 1 januari 2023 afgeschaft. Het laatste tijdvak om inkomen te middelen is 2022, 2023 en 2024.

Fiscale mogelijkheden in 2023 (en wellicht nog in 2022)

1. Belonen van kinderen en uw partner
2. Terugkeer uit de bv 
3. Eenmanszaak naast uw bv
4. Fiscaal voordelig lenen van uw bv
5. Eigen woning hypotheek of familiebank via uw bv
6. Voorzieningen in uw bv voor uw bedrijfspand, voorraden of huurdersinvesteringen
7. Sneller afschrijven van huurdersinvesteringen of materiële vaste activa
8. Fiscale voordelen door innovatie

Fiscale vragen of fiscale scan

Heeft u vragen of wilt u een keer een fiscale APK van uw bedrijf? Neem dan gerust contact met ons op.

Wij controleren uw accountant

Heeft u vragen of wilt u belasting besparen? Neem eens contact met ons op of laat een fiscale scan van uw bedrijf en privésituatie maken. In deze fiscale scan controleren wij uw bedrijf (en privésituatie) op ruim 100 onderdelen. We gaan dus een wedstrijdje aan met uw accountant, wie is er slimmer en weet de fiscale mogelijkheden het beste?

DGA adviesrapport  

Onze dagelijkse praktijk bestaat voor een groot deel uit het fiscaal adviseren van MKB-bedrijven en de DGA. Bij de advisering van een DGA gaat het veelal om de volgende zaken

• Salaris / dividend optimaal
• Estate planning en inkomensplanning
• Beleggen in onroerende zaken
• Bedrijfsopvolging
• Kinderen of partner in dienstbetrekking nemen
• Onderneming verkoop klaar maken
• Emigratie of vakantiewoning in buitenland
• Belasting besparen of uitstellen binnen bedrijf
• Werknemersparticipatie
• Gevolgen echtscheiding en overlijden

In 2025 is het leerboek DGA en zijn BV (van de belastingdienst) openbaar gemaakt, dit kunt u hier raadplegen.

Vrijblijvend adviesgesprek DGA

Als u eens naast uw accountant of huidige fiscalist fris en open naar uw bedrijf en privésituatie wilt kijken, bent u bij ons aan het juiste adres.

Jongbloed Fiscaal Juristen is een onafhankelijk nichekantoor met vestigingen in Almelo, Enschede en Den Haag. Met ruim 100 jaar ervaring in huis bieden wij passende en creatieve oplossingen binnen de fiscale wereld. Wij adviseren veelal DGA's en MKB-bedrijven. Hoe ingewikkeld het ook wordt, voor de cliënt blijft het overzichtelijk. De kracht is volgens ons dat wij het fiscale vak echt begrijpen en doorgronden. Daarnaast heeft onze cliënt altijd met één vaste contactpersoon te maken.

De sfeer op onze kantoren kenmerkt zich door openheid, expertise, gezelligheid en een fikse dosis humor. Wij voelen ons ondernemer naast de ondernemer. Na een gesprek met de DGA stellen wij een rapport op waardoor er zowel voor de privésituatie als binnen uw onderneming wordt gekeken naar meer dan 200 onderdelen. Met dit rapport en het stappenplan heeft u een overzicht voor de komende jaren.

Eindejaarstips 2024 voor ondernemers en BV

Het einde van het jaar 2024 komt inmiddels steeds dichterbij. Welke acties moet u als ondernemer nog voor het einde van dit jaar ondernemen en welke zaken moet u juist uitstellen tot volgend jaar om bestaande en nieuwe fiscale faciliteiten te benutten? In dit artikel hebben we voor u alvast een selectie gemaakt van actuele fiscale tips en overige aandachtspunten.

Opruimen administratie

De administratie moet 7 jaar worden bewaard. Administraties over 2017 mogen in 2025 worden vernietigd. Dit geldt voor papieren en elektronische informatie. Als u personeel zou inlenen is het verstandig om de stukken over deze inlening (paspoort en urenstaten en contract) langer dan 7 jaar te bewaren. Dit in verband met een mogelijke aansprakelijkheidsstelling. Informatie inzake vastgoed kunt u het beste 10 jaar bewaren.

Maak optimaal gebruik van de vrije ruimte in de WKR

Ga voor het einde van het jaar na of u nog ongebruikte vrije ruimte hebt binnen de werkkostenregeling. Heeft u nog ongebruikte vrije ruimte? Dan kunt u dit jaar nog onbelaste vergoedingen of verstrekkingen geven aan uw werknemers. Een ongebruikt deel van de vrije ruimte kunt u niet doorschuiven naar volgend jaar.

Maak de keuze voor wel of geen toepassing 30%-regeling

Vanaf 2023 moet u jaarlijks kiezen of u extraterritoriale kosten vergoedt of gebruik maakt van de zogenoemde 30%-regeling voor inkomende of uitgezonden werknemers. Deze keuze moet worden gemaakt in het eerste loontijdvak van het jaar waarin u de kosten wil vergoeden.

Intercompany transacties en verrekenprijzen.

Tussen BV's binnen een concern moeten dezelfde prijzen en voorwaarden worden gehanteerd als met derden. Dit moet juist en volledig worden onderbouwd. De administratie moet in iedergeval informatie bevatten over de totstandkoming van de verrekenprijzen. Is de informatie niet voldoende dan kan de belastingdienst de bewijslast omkeren, dat geeft veel werk (en onzekerheid over de uitkomst).

Dien tijdig de WBSO-aanvraag in

Werkgevers kunnen onder voorwaarden via de WBSO een fiscale tegemoetkoming krijgen voor innovatiekosten. De WBSO kan online aangevraagd worden bij de RVO. De aanvraag voor heel 2025 moet uiterlijk 20 december 2024 ingediend zijn bij de RVO indien u personeel in dienst hebt. Bent u een zelfstandige zonder personeel? Dan hebt u nog tot en met 1 januari 2025 de tijd om de aanvraag voor de WBSO voor het jaar 2025 in te dienen. Dient u de aanvraag pas later in 2025 in, dan geniet u het voordeel slechts over de nog in dat kalenderjaar resterende maanden.

Benut de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek

Bent u van plan om te investeren in bedrijfsmiddelen? Mogelijk is het voordelig om dat nog dit jaar te doen of kunt u die investering juist beter (gedeeltelijk) uitstellen tot 2025. Op die manier kunt u optimaal gebruik maken van de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA). Voor de KIA moet u minimaal € 2.800 aan investeringen doen. Investeert u meer dan € 387.580 in 2024, dan heeft u geen recht op de KIA. Als de KIA (deels) verloren dreigt te gaan is het misschien beter de investering uit te stellen tot in 2025.

Benut de energie- en milieu-investeringsaftrek

Naast kleinschaligheidsinvesteringsaftrek kunt u ook recht hebben op energie-investeringsaftrek (EIA) als u investeert in bepaalde energiezuinige bedrijfsmiddelen of milieu-investeringsaftrek (MIA) als u bepaalde milieuvriendelijke investeringen doet. De EIA bedraagt 40% van de investering. De MIA bedraagt afhankelijk van het bedrijfsmiddel 27%, 36% of 45%. U hebt alleen recht op de EIA of MIA als de investeringen binnen drie maanden na het aangaan van de verplichting digitaal via het e-loket op mijn.rvo.nl zijn gemeld.

De reeds vastgestelde MIA of EIA dient uiterlijk op het moment dat het bedrijfsmiddel in gebruik wordt genomen te worden aangewend. Echter mag dit ook eerder voor het deel waarvoor reeds een aanbetaling is gedaan. Overweeg dus om nog dit jaar een aanbetaling te doen teneinde een deel van de reeds vastgestelde MIA of EIA al in 2024 te kunnen benutten als het bedrijfsmiddel pas later wordt geleverd.

Voorkom de desinvesteringsbijtelling

Wanneer u in de afgelopen vijf jaar investeringsaftrek hebt toegepast en het bedrijfsmiddel verkoopt dan krijgt u mogelijk te maken met de desinvesteringsbijtelling. De desinvesteringsbijtelling zorgt ervoor dat u een deel van de genoten investeringsaftrek moet terugbetalen. Heeft u in 2020 geïnvesteerd in een bedrijfsmiddel en daarop de investeringsaftrek toegepast, dan is het aan te raden om een eventuele verkoop van het bedrijfsmiddel uit te stellen tot 2025 aangezien op dat moment de vijfjaarstermijn voor toepassing van de desinvesteringsbijtelling is geëindigd.

Benut de willekeurige afschrijving

Als ondernemer kunt u onder voorwaarden gebruik maken van willekeurige afschrijving voor milieu vriendelijke bedrijfsmiddelen (en bij startende ondernemers). Dit houdt in dat u sneller mag afschrijven waardoor u kosten naar voren haalt en de belastingheffing kunt uitstellen. Mocht u voor 2025 het voornemen hebben om te investeren in nieuwe bedrijfsmiddelen, dan kunt u wellicht deze investeringen naar voren halen om te profiteren van de willekeurige afschrijving in 2024.

Opletten bij concernfinanciering (of paraplu krediet)

De Hoge Raad heeft geoordeeld dat betalingen uit hoofde van een paraplukrediet niet altijd aftrekbaar zijn voor de belasting. Dit speelde in een zaak waarin een concern € 110 miljoen had geleend via een bankconsortium. Omdat alle groepsmaatschappijen hoofdelijk aansprakelijk waren, werd één vennootschap aangesproken voor ruim € 5 miljoen. De Hoge Raad besliste dat deze betaling niet aftrekbaar was, omdat de aansprakelijkheid voortkwam uit het concernverband en niet uit de eigen bedrijfsactiviteiten van de vennootschap. Zelfstandig had de vennootschap nooit garant kunnen staan voor zo’n bedrag. Zorg dat iedere vennootschap alleen garant staat voor bedragen die zij zelfstandig had kunnen lenen. Hoewel dit de aftrekbaarheid kan waarborgen, kan het lastig zijn om kredietverstrekkers hiermee akkoord te laten gaan.  Zorgvuldige structuren kunnen belastingnadeel voorkomen, maar praktische beperkingen blijven bestaan. Overleg met een adviseur is essentieel.

Eenmalige kosten voor een geldlening direct aftrekbaar

De Hoge Raad heeft in 2024 bepaald dat ondernemers en vennootschappen éénmalige kosten van geldleningen, zoals advies- en notariskosten, in één keer ten laste van de winst mogen brengen in het jaar van betaling. Alternatief is het spreiden van deze kosten over de looptijd van de lening (‘amortiseren’).  De keuze tussen aftrekken of amortiseren moet tijdig worden gemaakt en is meestal niet meer aanpasbaar. Bij herfinanciering kunnen afwijkende regels gelden, waarbij kosten soms verplicht moeten worden uitgesmeerd.

Fiscale eenheid Vennootschapsbelasting opheffen

Een fiscale eenheid biedt voordelen zoals onderlinge verliesverrekening en eenvoudige interne reorganisaties zonder directe belastingheffing. Toch zijn er ook nadelen:

• Hoofdelijke aansprakelijkheid: Elke gevoegde vennootschap is aansprakelijk voor de gezamenlijke vennootschapsbelastingschuld.
• Beperking fiscale voordelen: Binnen een fiscale eenheid kan maar één keer van het tariefsopstapje in de vennootschapsbelasting worden geprofiteerd, scheelt per BV ruim € 13.000. Zonder fiscale eenheid kunnen alle vennootschappen hiervan afzonderlijk gebruikmaken.
• Ruime verrekenmogelijkheden voor de Belastingdienst: Bijvoorbeeld het verrekenen van een loonbelastingschuld met een omzetbelastingteruggave binnen de eenheid.

Als een fiscale eenheid in de loop van het boekjaar is aangegaan kan het voordelig zijn om de fiscale eenheid nog in hetzelfde jaar weer te verbreken. De fiscale eenheid wordt dan namelijk niet geacht te hebben bestaan. Dit kan voordelig zijn bij lagere winsten dan werden verwacht.

Renteaftrekbeperking inzake winstdrainage

De aftrekbaarheid van rente bij vennootschapsbelastingplichtige lichamen is in bepaalde situaties beperkt om misbruik zoals winstdrainage te voorkomen. Dit geldt vooral voor leningen binnen concernverband die worden gebruikt voor 'besmette rechtshandelingen' zoals kapitaalstortingen, winstuitdelingen of het verwerven van aandelen in een verbonden lichaam. De aftrek is uitgesloten tenzij de schuldenaar kan bewijzen dat er een overwegend zakelijk belang is bij de rechtshandeling en de financiering (tegenbewijsregeling). Als de rente bij de schuldeiser voldoende wordt belast, geldt een uitzondering (compenserende heffing). De Hoge Raad heeft in 2023 en 2024 bepaald dat concernleningen onder bepaalde voorwaarden zakelijk kunnen zijn, maar een streng beleidsbesluit verduidelijkt dit arrest verder. Het is raadzaam om concernfinancieringsstructuren te herzien in het licht van mogelijke aftrekbeperkingen.

Maak gebruik van de herinvesteringsreserve

Heeft uw onderneming dit jaar bedrijfsmiddelen verkocht en daarbij winst behaald, dan moet u daar waarschijnlijk belasting over betalen. Deze belastingheffing kunt u voorkomen door de winst onder voorwaarden onder te brengen in een herinvesteringsreserve (HIR). Van belang is dat u het voornemen heeft om in hetzelfde jaar, of in de drie volgende jaren, nieuwe investeringen te doen. Zolang u niet overgaat tot investeren moet u uw herinvesteringsvoornemen aannemelijk maken.

Laat de herinvesteringsreserve niet vrijvallen

Een herinvesteringsreserve blijft maximaal drie jaar in stand. Wanneer u niet binnen deze periode investeert in nieuwe bedrijfsmiddelen, dan wordt de HIR toegevoegd aan de winst en moet u hierover belasting betalen. Heeft u in 2021 een HIR gevormd, dan is het van belang dat u uiterlijk op 31 december 2024 de HIR aanwent voor nieuwe investeringen in bedrijfsmiddelen. Het is al voldoende als u in 2024 het contract voor de investering tekent. Het bedrijfsmiddel hoeft nog niet in 2024 aan u geleverd of door u betaald te zijn.

Herinvesteringsvoornemen vastleggen

Leg een herinvesteringsvoornemen schriftelijk vast (bijvoorbeeld in notulen). Als er bedrijfsmiddelen met boekwinst zijn verkocht dan kunt u de winst opnemen in een zogenaamde herinvesteringsreserve (zie hierboven), hiermee voorkomt u directe belastingheffing. U moet dan binnen 3 jaar herinvesteren en tevens moet u het herinvesteringsvoornemen schriftelijk vastleggen. Het bedrijfsmiddel moet dezelfde economische functie innemen of het bedrijfsmiddel moet binnen 10 jaar worden afgeschreven. Het herinvesteringsvoornemen kunt u het beste door het bestuur / de directie laten nemen. Als de verplichting is aangegaan is sprake van een herinvestering (aldus de Hoge Raad). Binnen fiscale eenheid kan het herinvesteringsvoornemen ook binnen de fiscale eenheid bij een andere BV naar voren komen. Pas dan wel op bij het verbreken van de fiscale eenheid voor de Vennootschapsbelasting.

Pas de kleineondernemersregeling toe

Ondernemers in Nederland met een btw-omzet tot € 20.000 kunnen kiezen voor de kleineondernemersregeling (KOR). Deelname aan de KOR vermindert de administratieve verplichtingen voor de btw. De ondernemer mag dan geen btw meer in rekening brengen bij zijn afnemers én geen omzetbelasting als voorbelasting in aftrek brengen. Wilt u de KOR met ingang van 1 januari 2025 niet meer toepassen, dan kunt u zich afmelden met een speciaal formulier op de website van de Belastingdienst. Dit dient u uiterlijk op 3 december 2024 te doen. Het gevolg is dan wel dat u met ingang van 2025 maximaal twee jaar lang geen gebruik kunt maken van de KOR. Voor wijzigingen met betrekking tot de KOR per                  1 januari 2025 verwijzen wij u graag door naar het volgende artikel: Toekomst van de kleineondernemersregeling (KOR) 2025 - Jongbloed Fiscaal Juristen.

Corrigeer eerder ingediende btw-aangiften

Heeft u geconstateerd dat u te veel of te weinig btw hebt afgedragen? Dan moet u dit corrigeren in de eerstvolgende aangifte omzetbelasting. Voorwaarde hiervoor is wel dat de btw-correctie niet hoger is dan € 1.000. Mocht er sprake zijn van een grotere correctie, dan moet u hiervoor een suppletieaangifte indienen.

Vraag btw op onbetaald gebleven facturen terug

U kunt de btw op facturen terugvragen, wanneer u zeker weet dat uw klanten de facturen niet meer gaan betalen. Dit is in ieder geval mogelijk als de factuur een jaar na het verstrijken van de uiterste betaaldatum nog niet is betaald. De btw kunt u terugvragen in de reguliere aangifte omzetbelasting.

Bestelauto zonder bpm

Als ondernemer voor de btw kunt u onder toepassing van de ondernemersregeling gebruik maken van een vrijstelling voor de bpm voor bestelauto’s. Deze regeling wordt afgeschaft per 1 januari 2025. Tot 31 december 2024 en bij ongewijzigd gebruik daarna kunt u gebruik blijven maken van deze ondernemersvrijstelling zolang u aan de voorwaarden blijft voldoen.

Maak gebruik van het lage btw-tarief

Met ingang van 1 januari 2025 gaat het btw-tarief voor bepaalde agrarische goederen en diensten omhoog van 9% naar het algemene tarief van 21%. Het gaat om een breed scala aan agrarische goederen zoals teeltplanten en zaden en bepaalde diervoeders. Voor niet-aftrekgerechtigden voor de btw met het voornemen om dergelijke producten binnen korte tijd aan te kopen is het advies om de producten nog vóór 2025 af te nemen om nog onder het verlaagde btw-tarief te vallen.  

Inlenen personeel

Als u personeel zou inlenen is het verstandig om de stukken over deze inlening (paspoort en urenstaten en contract) langer dan 7 jaar te bewaren. Dit in verband met een mogelijke aansprakelijkheidsstelling.

Vraag tijdig een voorlopige aanslag aan

Verwacht u dat u over 2024 meer inkomsten- of vennootschapsbelasting moet betalen dan de voorlopige aanslag? Verhoog dan vóór 1 juli 2025 het bedrag van de voorlopige aanslag zodat de belastingrente wordt beperkt. Lees ook dit artikel over de belastingrente welke volgens de rechtbank te hoog is vastgesteld.

Waardering bedrijfsmiddelen, voorraad en vorderingen

De bezittingen staan vaak voor de commerciele waarde op de balans. Soms kan de fiscale waarde lager zijn of is een voorziening op debiteuren, vorderingen of de voorraad noodzakelijk. Binnen de grenzen van het goedkoopmansgebruik kunnen deze dan worden afgewaardeerd. Dit geldt ook bedrijfsmiddelen (activa, pand etc.).

Eindejaarstips vastgoed, bouwbedrijven en projectontwikkelaars

In dit artikel nemen we diverse wetswijzigingen in 2026 op en daarnaast fiscale tips voor ondernemers die werkzaam zijn binnen de vastgoedwereld.

Opteren voor belaste levering van vastgoed

Als u in 2024 vastgoed (een onroerende zaak) geleverd hebt gekregen en destijds hebt gekozen voor een BTW belaste levering dan moet u voor eind januari 2026 een verklaring hebben inzake het gebruik van 90% voor belaste diensten of leveringen. Deze verklaring bewaren en aan de belastingdienst sturen.

Vastgoedstructuren binnen de fiscale wereld

Voor beleggers en DGA's die in vastgoed investeren is het verstandig om voor de aankoop te kijken wie het vastgoed gaat kopen. De laatste tijd zien wij minder investeringen in privé (box 1 of box 3) en meer investeringen in rechtspersonen, soms zelfs op naam van een familie BV of op naam van een BV van de kinderen.

21% Omzetbelasting op hotel en logies

Vanaf 1 januari 2026 gaat het tarief voor hotels en B&B's van 9% naar 21%. Let op bij vooruitbetalingen, waardebonnen en uw prijslijst. Het verlaagde tarief van 9% blijft wel gewoon gelden voor sporten, zwembaden en culturele diensten. Het lage tarief voor eten en drinken in hotels geldt nog wel en is alleen van toepassing als deze leveringen afzonderlijk en onafhankelijk zijn. Prijsmodellen zullen wellicht worden aangepast (duur eten en gratis slapen), dit kan niet (of beter niet altijd), de economische realiteit moet namelijk hierop wel aansluiten.

Onderhanden projecten en onderhanden werk in de bouw

U moet uw onderhanden projecten en onderhanden werk (en ook voorraden) waarderen per eind 2025 (balansdatum). Om dit goed vast te kunnen stellen is een project- en urenadministratie nodig. Ook moet per balansdatum de situatie van de bouw (voortgangsinschatting) worden vastgesteld, doe dit eventueel met een video of foto's (met een rapport). Wees zorgvuldig met de kosten- en opbrengstentoerrekening en bekijk ook het meer en/of minderwerk.

Tarief overdrachtsbelasting op woningen in 2026

Het tarief voor de overdrachtsbelasting op tweede of vakantiewoningen daalt in 2026 van 10,4% naar 8%. Een transactie inzake dit soort woningen kan derhalve beter worden uitgesteld tot na 1 januari 2026. Voordeel is 2,4% van de waarde, bij een woning van € 400.000 zal dit dus een voordeel van krap € 10.000 opleveren.

Herinvesteringsreserve vastgoed gebruiken

Als u een bedrijfsmiddel (kan ook vastgoed zijn) in 2023 hebt verkocht en een herinvesteringsreserve hebt gevormd dan moet u voor 31 december 2026 herinvesteren. Bij vertraging door bijzondere omstandigheden kan de belastingdienst (op verzoek) de termijn verlengen. Leg het herinvesteringsvoornemen schriftelijk (met onderbouwing van gegevens en feiten) vast.

BTW belaste en vrijgestelde verhuur

Bij verhuur van vastgoed aan BTW belaste en BTW vrijgestelde ondernemers (of gebruik) moet de voorbelasting worden herrekend. Eind 2025 moet u de definitieve pro rate berekening opstellen. Verwerk dit in de laatste BTW aangifte (december 2025 of Q4 2025) van 2025.

BTW wijziging inzake investeringsdiensten

In dit artikel gaan we uitgebreid in op deze wetswijziging in 2026. Vanaf 1 januari 2026 moet u de BTW herzieningsregels toepassen op investeringdiensten boven de € 30.000, dit geldt voor investeringdiensten die in 2026 worden afgerond.  Investeringsdiensten zijn grotere werkzaamheden aan een onroerende zaak met een waarde vanaf € 30.000 (excl. BTW) die tevens een meerjarig voordeel opleveren. Voorbeelden van deze investeringdiensten zijn:

• diensten die een gebouw of terrein vernieuwen, vergroten, herstellen, onderhouden of vervangen;
• sloopwerkzaamheden;
• materialen en installaties die onderdeel worden van de dienst en hierdoor niet meer zelfstandig zijn (zoals CV installatie etc.);
• schilderen van kozijnen en deuren;
• asbest en bodemsaneringen;
• isolatiewerkzaamheden;
• gevel of dakrenovatie.

Geen overdrachtsbelasting verschuldigd bij ruziesplitsing

In de praktijk leidt de toepassing van de splitsingsvrijstelling veelvuldig tot discussies tussen de Belastingdienst en de belastingplichtige. De reden hiervoor is dat de belastingplichtige geconfronteerd wordt met verschillende zienswijzen vanuit de Belastingdienst. Waar een inspecteur voor de vennootschaps- of inkomstenbelasting aangeeft dat de aan de splitsing ten grondslag liggende motieven zakelijk zijn, kan zijn overdrachtsbelasting-collega een andere mening zijn toegedaan.

Tevens ontstaat in de praktijk nogal eens een discussie over de vraag of de vrijstelling van toepassing is, indien de splitsende en de verkrijgende rechtspersonen geen materiële onderneming drijven.

In het kort ruziesplitsing

• Een ruziesplitsing (of aandeelhouderssplitsing) is een vorm van een juridische splitsing (zuivere splitsing);
• Niet alleen de bv wordt gesplitst, maar ook de aandeelhouders;
• De zakelijkheid van de splitsing vormt vaak een discussie onderwerp met de Belastingdienst;
• De splitsingsvrijstelling in de overdrachtsbelasting kan lastig vooraf worden voorgelegd.

Rechtspraak over ruziesplitsing

In een zaak bij de Rechtbank, waarin het ging om herpositionering van panden bij een ruziesplitsing, oordeelde de rechtbank in 2019 dat de inspecteur niet aannemelijk had gemaakt dat aan de splitsing geen zakelijke overwegingen ten grondslag lagen. De inspecteurs die in dezelfde situatie een standpunt hadden ingenomen voor de vennootschaps- en inkomstenbelasting, hebben in dit dossier reeds bevestigd dat sprake is van zakelijke overwegingen. Het Hof oordeelt vervolgens dat de splitsingsvrijstelling niet van toepassing is, omdat de verkrijgende bv’s alleen passief vermogen beheren, waardoor geen sprake is van herstructurering of rationalisering van actieve werkzaamheden. De Advocaat-Generaal signaleert vervolgens drie punten:

1. Een aandeelhoudersmotief kan zakelijk zijn in het belang van de onderneming;
2. Een splitsing kan zakelijk zijn, ook wanneer alleen passief vermogensbeheer aanwezig is; en
3. Een inspecteur overdrachtsbelasting is niet gebonden aan uitspraken van zijn collega’s vennootschaps- en inkomstenbelasting.

Volgens de Advocaat-Generaal had het Hof moeten onderzoeken of de onderneming geen beslissingen kon nemen door de ruzie tussen broer en zus. Tevens had het Hof moeten motiveren dat de splitsing onzakelijk is wanneer alleen passief vermogensbeheer aanwezig is. De Advocaat-Generaal concludeert tot verwijzing van de zaak.

Vervolgens oordeelt het Hof dat geen overdrachtsbelasting verschuldigd is bij splitsing van een holding tussen een ruziënde broer en zus. Uit de uitspraak van de Hoge Raad volgt dat voor de toepassing van de antimisbruikbepaling niet alleen het einddoel zakelijk moet zijn, maar ook de weg ernaartoe. Volgens het Hof was het einddoel zakelijk. In cassatie is deze zaak op 20 januari 2023 door de Hoge Raad afgedaan met art. 81 Wet RO. Dit betekent dat de Hoge Raad zich berust in de uitspraak van het Hof.

Kortom: er is definitief geen overdrachtsbelasting verschuldigd bij een splitsing van een holding tussen ruziënde broer en zus. Hieronder volgt een korte samenvatting van de casus en de uitspraak.

Ruzie en belastingvrij splitsen van een bv

Een broer houdt samen met zijn zus de aandelen in een bv, ieder voor 50%. Ze krijgen ruzie, waardoor de besluitvorming bij de bv stokt. Daarom besluiten ze de bv te splitsen. Tot het vermogen dat de bv van de zus verkrijgt behoort een pand. De inspecteur meent dat de bv van de zus hierover overdrachtsbelasting moet betalen. Hof Den Bosch ziet als gevolg van de ruzie een zakelijk einddoel in de splitsing. Maar een zakelijk einddoel is nog niet voldoende voor toepassing van de splitsingsvrijstelling. Ook de weg naar het einddoel moet zakelijk zijn.

Volgens het Hof is een simpele verkoop vanuit civielrechtelijk, rechtelijk en commercieel oogpunt een uitwisselbaar alternatief voor de splitsing. Binnen die uitwisselbare alternatieven mag de zus de fiscaal voordeligste route kiezen. De inspecteur slaagt er namelijk niet in aannemelijk te maken dat de gekozen route van de splitsing onlogisch is of op anti-fiscale motieven berust, aldus het Gerechtshof.

Zakelijkheidstoets bij ruziesplitsing

Het onderscheid tussen de zakelijkheid van het einddoel en de weg ernaartoe is in de praktijk niet altijd makkelijk te maken. In de praktijk komt het voor dat, via vooroverleg, het afstemmen van toepassing van de zakelijkheidstoets van de splitsingsvrijstelling, soms zeer moeizaam verloopt.

Noot fiscaal jurist inzake herstructurering en ruziesplitsing

De splitsingsvrijstelling in de overdrachtsbelasting kent geen mogelijkheid om voorafgaand aan de splitsing zekerheid te verkrijgen over de (on)zakelijkheid van de daaraan ten grondslag liggende motieven via een voor bezwaar vatbare beschikking, welke eventueel kan worden voorgelegd aan een rechter. Dit in tegenstelling tot de gelijknamige vrijstelling in de IB en Vpb. Vorenstaande brengt de belastingplichtige nogal eens in moeilijkheden bij vooroverleg met de Belastingdienst over de toepassing van de splitsingsvrijstelling.

Dit probleem speelt zich niet alleen af bij juridische splitsingen, maar ook bij juridische fusies.

Bovenstaande jurisprudentie in ogenschouw nemende, kan worden geconcludeerd dat het de belastingplichtige vrij staat om de meest fiscaal-gunstige route te kiezen om het zakelijke einddoel te bereiken, tenzij de afsplitsing als hoofddoel heeft om belasting te ontwijken.  

Heeft u vragen over uw eigen situatie of twijfelt u ergens over? Neem dan gerust eens contact op met één van onze fiscaal juristen.

Bron ruzie splitsing

Vastgoed dat wél kwalificeert voor de BOR

In de praktijk is er veel te doen om de kwalificatie van vastgoed voor de bedrijfsopvolgingsregelingen (BOR). Veelal zal het vastgoed niet kwalificeren voor de BOR. Bij vastgoed dat verhuurd wordt aan de eigen onderneming kan dit anders uitpakken, mits er goed gestructureerd wordt. In dit artikel zetten wij deze structurering uiteen, hetgeen wij tot de verbeelding laten spreken aan de hand van een inleidende casus.

Het familie vastgoedbedrijf

In een rapport van PWC uit 2026 wordt duidelijk dat door diverse wetswijzigingen het familievastgoedbedrijf moet rekenen over fors gestegen belastingdruk bij schenking of overlijden. Bij een schenking kan de belastingdruk oplopen tot 70% en bij vererving tot 44%. Deze tarieven lagen 5 jaar geleden nog op 40% en 25%. Familiebedrijven buiten de vastgoedsector betalen anno 2026 slechts 6%-8%. De enorme stijging binnen het vastgoedfamiliebedrijf vormt een bedreiging voor de toekomst en investeringsmogelijkheden binnen de vastgoed wereld in Nederland. Sinds 2024 is de overgang van vastgoed binnen de bedrijfsopvolgingsregeling vrijwel onmogelijk (soms wel bij hotels, etc.). Door de belastingheffing zal de ontwikkeling van vastgoed in Nederland fors dalen en dit heeft ook gevolgen voor de verduurzaming, stedelijke ontwikkeling en betaalbare huurwoningen. Tevens zal er - door de belastingheffing - gedwongen verkoop moeten plaatsvinden. Conclusie is simpel, stel de BOR/DSR weer open voor vastgoedbedrijven en versoepel de wetgeving voor de overdrachtsbelasting.

Bedrijfsopvolging in 2023 gunstiger

Opvolgers die een onderneming erven of geschonken krijgen zijn minder belasting kwijt over deze verkrijging. De vrijstelling is in 2023 verhoogd van € 1.134.403 (2022) tot € 1.205.871 (2023). Tot zo'n € 1,2 miljoen is de erfenis of schenking dus belastingvrij, boven de grens is 83% van de waarde vrijgesteld voor belastingheffing. De opvolger moet de onderneming wel 5 jaar voortzetten en moet het om een echt bedrijf (materiële  onderneming) gaan. De BOR wordt in 2023 of 2024 aangepast (minder gunstig). 

Inleidende casus BOR

Vader houdt alle aandelen in zijn persoonlijke holding, welke tevens het bedrijfspand in eigendom heeft. De persoonlijke holding van vader houdt op haar beurt alle aandelen in een werkmaatschappij waarin een installatiebedrijf wordt geëxploiteerd. Een in de praktijk veelvoorkomende gedachte van vader is dat hij de werkmaatschappij wel wil overdragen aan zijn kinderen, maar zelf het bedrijfspand via zijn holding wil behouden.

Het bedrijfspand zou dan echter bij een toekomstig overlijden van de vader niet kwalificeren voor de bedrijfsopvolgingsregeling, doordat er geen sprake is van een materiële onderneming. Vorenstaande brengt met zich mee dat er in veelvoorkomende gevallen tot 20% erfbelasting over de waarde van het pand verschuldigd zal zijn. Bij de vererving van een bedrijfspand van € 1.000.000 dient er dus al een bedrag van € 200.000 aan erfbelasting naar de Belastingdienst te worden gebracht. De aanmerkelijkbelangclaim wordt hierbij nog buiten beschouwing gelaten.

De Bedrijfsopvolgingsregeling 

De BOR is in de wet opgenomen met als doel om reële bedrijfsopvolgingen zonder fiscale belemmering te laten verlopen. Het bij schenking of vererving ondernemingsvermogen is tot € 1.134.403 (2022) voor 100% en het surplus voor 83% voorwaardelijk vrijgesteld. Voor de eventuele belasting die er dan nog overblijft kan gedurende 10 jaar rentedragend uitstel van betaling worden verkregen.

NB: over de rechtvaardiging van de BOR is de afgelopen jaren veel te doen geweest. De oorspronkelijke rechtvaardiging – voorkomen dat door bedrijfsopvolging het voortbestaan van de onderneming in gevaar komt – is inmiddels verlaten. De fiscale praktijk houdt er rekening mee dat de BOR in de eerstkomende jaren ten minste zal worden versoberd.

Materiële onderneming

De BOR is alleen van toepassing indien en voor zover de waarde van de aandelen betrekking heeft op ondernemingsvermogen. Beleggingsvermogen kwalificeert derhalve niet, behoudens een bescheiden beleggingsmarge van 5% van de waarde van het ondernemingsvermogen.

Ondernemingsvermogen voor de BOR is vermogen dat behoort tot een ‘materiële onderneming’. Het begrip materiële onderneming laat zich als volgt definiëren:

• Een duurzame organisatie van arbeid en kapitaal,
• waarmee door deelname aan het maatschappelijke productieproces,
• wordt beoogd winst te behalen.

In de fiscale rechtspraak is echter aangegeven dat een bezitting zoals verhuurd vastgoed doorgaans als belegging moet worden aangemerkt. Vorenstaande heeft er mee te maken dat het vastgoed dan wordt aangehouden met het oog op het verkrijgen van de waardestijging en het rendement daarvan, zoals bij normaal vermogensbeheer te verwachten valt. Hierdoor zal het bedrijfspand van de vader uit de door ons geschetste casus niet kwalificeren voor de BOR.

Consolidatie en bedrijfsopvolging

De holdingvennootschap van vader zal doorgaans geen materiële onderneming drijven. Voor de beoordeling of sprake is van ondernemingsvermogen mogen activa en passiva, alsmede de activiteiten van de werkmaatschappij echter aan de holding worden toegerekend, als de schenker of erflater een indirect aanmerkelijk belang in de werkmaatschappij houdt, hetgeen ook wel consolideren wordt genoemd. Hiervoor is een indirect belang, eventueel samen met de partner, van 5% voldoende.

Structurering casus BOR en belastingen

De aan het begin van dit artikel geschetste casus kan worden ondervangen door de holding van de vader na overdracht op zoon een 5%-belang te laten houden in de werkmaatschappij. Hiermee wordt ervoor gezorgd dat het bedrijfspand welke vader nog in zijn bezit wenst te houden wel kwalificeert voor de BOR. De bezittingen en schulden van de werkmaatschappij mogen dan namelijk worden toegerekend aan de holding van de vader, waardoor er ineens wel sprake is van een materiële onderneming.

Deze structuur kan dan schematisch als volgt worden weergegeven:

Door een belang van 5% of meer door vaders holding in de werkmaatschappij wordt het pand ondernemingsvermogen. Dit betekent echter niet dat het pand als zodanig met toepassing van de BOR kan worden geschonken. De kwalificatie ondernemingsvermogen ontstaat door de (partiële) consolidatie van de werkmaatschappij. Het pand kan alleen met toepassing van de BOR worden geschonken door overdracht van aandelen in vaders holding.

In dezelfde lijn kwalificeert een vordering van een holding op een deelneming van 5% of meer ook als ondernemingsvermogen.

Bedrijfsopvolgingsregeling niet van toepassing op eigen woning

In een procedure bij het Gerechtshof 's Hertogenbosch d.d. 24 september 2025 (ECLI:NL:GHSHE:2025:2588) kwam het volgende aan de orde:

• Henk en Piet zijn samen eigenaar van een legkippenbedrijf (maatschap).
• Henk en Piet zijn broer van elkaar.
• Henk brengt per 1 januari 2026 zijn spaargeld en eigen woning in de maatschap.
• Henk komt op 29 september 2027 te overlijden, Piet (zijn broer) is enig erfgenaam.
• Piet doet voor het maatschapsaandeel een beroep op de bedrijfsopvolgingsregeling.
• Volgens de inspecteur en het Gerechtshof (en de rechtbank Zeeland West Brabant d.d. 16 oktober 2023 ECLI:NL:RBZWB:2023:7180) vallen het spaargeld en de eigen woning niet onder de BOR, de grens der redelijkheid wordt hierdoor overschreden, betreft immers keuze vermogen, zoals ook is opgenomen in Hoge Raad d.d. 17 september 2010 ECLI:NL:HR:2010:BL7968. Daarnaast is de eigen woning niet dienstbaar aan de onderneming, voor het spaargeld geldt hetzelfde, dit op grond van het zogenaamde pottenbakkersarrest Hoge Raad d.d. 18 augustus 2023 ECLI:NL:HR:2023:1054. Nieuwe bedrijfsplannen zijn nog niet in gang gezet.

Bij vermogensetikettering geldt in de basis de wil van de ondernemer zelf (zie Hoge Raad d.d. 25 maart 2016 ECLI:NL:HR:2016:477), dit kan anders zijn als hierbij de redelijkheid wordt overschreden. Hiervan is sprake als vermogensbestanddelen uitsluitend of nagenoeg uitsluitend voor privé worden gebruikt maar anders worden geëtiketteerd, zie ook de uitwerking bij een ouder arrest van de Hoge Raad d.d. 23 juni 1954 ECLI:NL:HR:1954:AY2928).

Noot van de adviseur inzake bedrijfsopvolging

Volgens de letter van de wet zou de 5%-deelneming zoals voorgaand beschreven ook kunnen worden vervangen door één soortaandeel. Voor consolidatie is immers voldoende dat er sprake is van een indirect aanmerkelijk belang en daarvan is ook sprake als er een soortaandeel wordt uitgegeven. De Belastingdienst is hier echter niet zo meegaand in als er om zekerheid vooraf gevraagd wordt. Ons advies is dus om voor de weg van de minste weerstand te kiezen (in dit geval).

Bent u voornemens uw bedrijf over te dragen aan uw kinderen of heeft dit artikel op andere wijze uw interesse gewekt, neem dan gerust eens vrijblijvend contact op met onderstaande adviseurs.

Waarom ondernemen in een bv?

Er kunnen vele redenen zijn om een bv op te richten. Een in de markt veelgehoorde reden is status: de dga kan zich directeur noemen en vanzelfsprekend is dit niet het argument dat het meeste hout snijdt. Hieronder gaan wij in op een aantal (doorgaans) belangrijkere redenen.

Aansprakelijkheid en risico

Door het drijven van een onderneming voor rekening en risico van een bv wordt de aansprakelijkheid in privé beperkt. De bv is namelijk zelf aansprakelijk voor haar schulden, niet de aandeelhouders of de directie. Een uitzondering hierop is bestuurdersaansprakelijkheid. Deze houdt in dat, naast de bv, in bepaalde gevallen ook de bestuurder aansprakelijk is. Criterium is dat de bestuurstaken onbehoorlijk zijn uitgevoerd.

Is dit alles niet aan de orde, dan loopt de aandeelhouder slechts financieel risico tot het bedrag van zijn investering in het aandelenkapitaal.

Dit moet overigens enigszins gerelativeerd worden. Indien een dga een onderneming start in de vorm van een bv, zullen financiers (zoals een bank) vaak extra zekerheid wensen van de dga in persoon, bijvoorbeeld door een borgstelling voor de schulden van de bv.

Fiscaal voordeel

De laatste jaren probeert de wetgever Nederland aantrekkelijker te maken voor ondernemingen in het MKB. Zo zijn de tarieven in de vennootschapsbelasting fors verlaagd ten opzichte van een aantal jaar geleden. Zo bedroeg het toptarief 15 jaar geleden bijvoorbeeld nog 34,5% en bedraagt het vennootschapsbelastingtarief voor 2021 15% tot een bedrag van € 245.000 en 25% voor alles daarboven. Daarentegen bedraagt het maximale tarief in de inkomstenbelasting nu 49,50%. Door de MKB-winstvrijstelling van 14% daalt het effectieve tarief nog wel. De gecombineerde heffing (vennootschapsbelasting en aanmerkelijkbelangheffing) op uitgekeerde winsten uit een bv in 2021 bedraagt tussen de 37,8% en 45%. Het voordeel wordt zelfs groter indien de behaalde winst niet wordt uitgekeerd. Bij de bv kan minimaal 75% en maximaal 85% van de winst worden geherinvesteerd in de onderneming; in een IB-onderneming is dit dus aanzienlijk lager, hetgeen een liquiditeitsvoordeel oplevert dat kan worden benut voor het doen van investeringen.

De uitkering van een gebruikelijk loon aan de dga kan het voordeel ten opzichte van de IB-onderneming beperken. Het salaris is voor de dga immers belast in de inkomstenbelasting tegen maximaal 49,50%. Bovendien zal vooral bij lagere winsten de IB-onderneming aantrekkelijker zijn door de MKB-winstvrijstelling en enkele aftrekposten (ondernemersfaciliteiten) die uitsluitend openstaan voor IB-ondernemers. Een vuistregel die wij in de praktijk hanteren is om vanuit fiscaal oogpunt ingegeven eens te gaan kijken naar de bv bij een winst van om en nabij de € 125.000 tot € 150.000.

Vergemakkelijken bedrijfsoverdracht

Wanneer een onderneming in de vorm van bijvoorbeeld een eenmanszaak wordt overgedragen, worden in feite alle activa en passiva overgedragen. Bij de overdracht van een onderneming in de vorm van een bv is dat anders. De aandeelhouders zijn namelijk geen eigenaar van de activa en passiva; de bv is eigenaar van de activa en passiva. Door de aandelen van de bv over te dragen, wordt op eenvoudige wijze een onderneming overgedragen. Bovendien voorziet de wetgeving in een aantal fiscaalvriendelijke mogelijkheden voor de overdracht van aandelen.

Continuïteit

Als de dga overlijdt, behoeven – in tegenstelling tot bijvoorbeeld bij de eenmanszaak – de activa en passiva niet onder de erfgenamen te worden verdeeld. De erfgenamen krijgen aandelen of certificaten van aandelen die ze eventueel kunnen verkopen. De bv en dus de onderneming blijft gewoon bestaan.

Overzicht

Bij een persoonlijke onderneming lopen zakelijke aangelegenheden en privéaangelegenheden vaak door elkaar, met name ook financieel. Bij een bv is dat meer gescheiden, omdat de bv een rechtspersoon is. Zakelijk (de rekening van de bv) en privé (de rekeningen van de dga) zijn daarmee gescheiden. Dat maakt het ondernemen met een bv overzichtelijker.

Tot besluit

Wenst u te gaan ondernemen in een bv of heeft u naar aanleiding van dit artikel nog andere vragen voor onze adviseurs? Aarzel dan niet om contact op te nemen via onderstaande contactgegevens. Wij helpen u graag verder!

Belastingheffing in Duitsland

In het algemeen is de heffing in Duitsland iets hoger dan in Nederland. Dit komt met name door de extra gemeentelijke belastingen, minder fiscaalgunstige regelingen en vooral de Duitse solidariteitstoeslag. Voor de kleinverdieners is de inkomstenbelasting gunstiger. Bij ons kantoor werken fiscalisten die gespecialiseerd zijn in het Duitse belastingrecht (zie onderaan dit artikel).

Advisering ondernemers Duitsland / Nederland

Wij adviseren vele Duitse ondernemers die in Nederland ondernemen maar ook Nederlandse ondernemers die in Duitsland willen starten. Ons team van specialisten helpt u graag bij de eerste stappen en/of doorontwikkeling. Neem gerust contact met ons op voor een vrijblijvende afspraak.

Ondernemers in Duitsland en belastingen

In Duitsland is ruim 80% van de bedrijven een eenmanszaak, VOF of maatschap, deze vallen onder de inkomstenbelasting. De bedrijven (rechtspersonen) in Duitsland vallen onder de vennootschapsbelasting (Körperschaftsteuer). Naast deze belasting betalen bedrijven een extra belasting (solidariteitstoeslag) van 5,5% van de inkomstenbelasting of de vennootschapsbelasting. Sinds 2021 is deze solidariteitstoeslag voor circa 90% van de loon- en inkomstenbelastingplichtigen vervallen (via verhoogde vrij-/drempelgrenzen), maar zij blijft o.a. nog van toepassing voor hogere inkomens, op kapitaalinkomsten en bij de Körperschaftsteuer. Daarnaast kent Duitsland een zogenaamde gemeentebelasting (Gewerbesteuer) over de winst. De tarieven worden per gemeente vastgesteld en variëren (afhankelijk van de gemeentelijke Hebesatz) in de praktijk veelal grofweg van circa 14 - 17,5%.

Inkomstenbelasting Duitsland (42%)

De inkomstenbelasting (Einkommenssteuer) in Duitsland is lager dan in Nederland, het maximale tarief bedraagt 42%. Bij een inkomen boven circa € 277.826 (2026; jaarlijks geïndexeerd) heeft men nog een tarief voor de rijken van 45%. Er zijn verschillende tariefgroepen (Steuerklassen), deze zijn:

• Tarief 1: alleenstaanden
• Tarief 2: alleenstaande ouders
• Tarief 3: getrouwd of samenlevingscontract (als partner niet werkt of op aanvraag in tariefgroep 5 ingedeeld);
• Tarief 4: gehuwden die beide inkomen hebben
• Tarief 5: partner van iemand die in tarief 3 is ingedeeld
• Tarief 6: iedereen met 2 of meer dienstbetrekkingen

Vennootschapsbelasting Duitsland (circa 30%)

Kapitaalvennootschappen (een AG (= N.V.) of GmbH (= B.V.)) die in Duitsland gevestigd zijn, zijn voor het gehele wereldinkomen onderworpen aan Duitse vennootschapsbelasting. Een vennootschap is in Duitsland gevestigd als zij in Duitsland is opgericht én haar zetel in Duitsland heeft of als de plaats van de leiding zich in Duitsland bevindt.

Zowel voor ingehouden als uitgekeerde winst ligt het tarief voor vennootschapsbelasting uniform en definitief bij 15%. Een dubbele belastingheffing wordt algemeen d.m.v. het zogenaamde deel-inkomsten-principe vermeden. Daardoor worden bij aandeelhouders de inkomsten uit deelneming slechts 60% in de berekeningsgrondslag voor de inkomstenbelasting meegeteld.

Naast de vennootschapsbelasting (Körperschaftsteuer) kent Duitsland voor GmbH's en AG's gemeentelijke belastingen op winst (Gewerbesteuer). Deze belasting zal per gemeente verschillen en bedraagt gemiddeld circa 14 - 17,5%.

BTW (19%) in Duitsland

Het regeltarief voor BTW (Umsatz- of Mehrwertsteuer) in Duitsland bedraagt 19% (in Nederland 21%), het gereduceerde tarief 7% (in Nederland 9%). Dit laatste geldt overwegend voor bepaalde producten die in de eerste levensbehoeften voorzien, zoals voedingsmiddelen, medische hulpmiddelen en bepaalde diensten op maatschappelijk en cultureel gebied. Nederlandse ondernemers die binnen de Europese Unie exporteren, hoeven geen BTW in rekening te brengen.

Vermogensbelasting in Duitsland

Er wordt beperkt belasting geheven met diverse vrijstellingen.

Belastingverdrag Nederland Duitsland

Belasting betalen is al erg en dubbele belasting helemaal. Om de dubbele belastingheffing te vermijden, bestaat er tussen Nederland en Duitsland sinds 1959 een belastingverdrag. Dit verdrag is met ingang van 2016 vernieuwd. Een aanrader is ook de site van het Ministerie van Financiën in Duitsland. Voor thuiswerkers en grenswerkers is het verdrag in 2025 nog aangevuld.

Werken in Duitsland

Als u in Nederland woont en in Duitsland werkt of als u in Duitsland woont en werkt, loopt u vanzelf aan tegen de ingewikkelde sociale wetgeving in Duitsland.

Belastingen in Polen

De belastingdruk zal de komende jaren gaan stijgen. De huidige belastingdruk is een feestje maar het is geen belastingparadijs. De theoretische belastingdruk zegt niet zoveel over de feitelijk te betalen belasting, dit is lokaal nog redelijk "bespreekbaar".

Belastingstelsel in polen

Het Poolse belastingstelsel bestaat uit verschillende soorten belastingen, waaronder inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, btw en accijnzen.

Inkomstenbelasting in polen

In Polen wordt de inkomstenbelasting (PIT) geheven op individuen en varieert afhankelijk van het inkomen. Er zijn twee schijven:

• 12% voor inkomens tot 120.000 PLN per jaar (ongeveer € 28.000)
• 32% voor inkomens boven 120.000 PLN per jaar.

Daarnaast is er een solidariteitsheffing van 4% op jaarinkomens boven 1 miljoen PLN (€ 238.0000. Zelfstandigen en freelancers kunnen kiezen voor een vlaktaks van 19% of forfaitaire tarieven op basis van het soort activiteit. De belastingvrije som bedraagt 30.000 PLN (belastingvermindering: 3.600 PLN).

Vennootschapsbelasting in polen

De vennootschapsbelasting (CIT) in Polen bedraagt 19%, maar kleine ondernemingen met een jaaromzet tot 2 miljoen EUR kunnen in aanmerking komen voor een verlaagd tarief van 9%. Polen heeft ook een uitgebreid netwerk van belastingverdragen om dubbele belastingheffing te vermijden. Er is een overweging om voor bepaalde sectoren (zoals banken) het tarief te verhogen tot 30%, dit om de defensie uitgaven te kunnen betalen.

BTW in polen

De btw (VAT) in Polen heeft een standaardtarief van 23%. Er zijn ook verlaagde tarieven van 8% en 5% (en in bepaalde gevallen 0%) voor bepaalde goederen en diensten, zoals levensmiddelen, farmaceutische producten en sommige boeken en tijdschriften.

Andere belastingen in polen

• Andere belangrijke belastingen in Polen zijn accijnzen op alcohol, tabak en brandstoffen, evenals milieubelastingen en lokale belastingen zoals onroerendgoedbelasting.
• Er geldt een partnerregeling in Polen (mits gehuwd)
• Speciale tarieven voor innovatie
• Speciale regeling voor monumenten
• Sociale verzekeringspremies (ZUS) voor werkgevers liggen doorgaans rond ca. 20,48% van het brutoloon (excl. arbeidsongevallenpremie die varieert). Werknemers dragen 13,71% bij (plus 9% zorgverzekering).
• Polen kent voor ingezetenen een schenk en erfbelasting
• Polen kent een exit heffing van 19% (soms 3%) voor bedrijven.

Heffing over huurinkomsten in Polen

Daarnaast wordt er over particuliere huurinkomsten 8,5% belasting geheven tot 100.000 PLN per jaar en 12,5% over het meerdere. Kosten zijn niet aftrekbaar.

Belastingheffing voor niet ingezetenen

Specifieke inkomsten voor niet ingezetenen zijn belast tegen een lokaal tarief van 20%, geen aftrek van kosten (tenzij belastingverdrag van toepassing is). Dit gaat ondermeer om:

• auteursrechten en vergoedingen IE of handelsnaam
• vergoeding lease
• inkomsten uit sport, cultuur, onderwijs, journalistiek
• commissaris vergoedingen
• inkomsten persoonlijke diensten
• management en bestuurswerzaamheden

Fiscale Hervormingen en Beleid in Polen

Polen heeft de afgelopen jaren verschillende fiscale hervormingen doorgevoerd om het belastingstelsel te vereenvoudigen en de belastinginkomsten te verhogen. Een van de belangrijkste hervormingen was de invoering van de zogeheten "Polski Ład" (Pools Akkoord), dat onder andere lagere belastingtarieven voor lage inkomens en hogere belastingvrije drempels omvat. Daarnaast heeft Polen stappen ondernomen om belastingontwijking en -ontduiking tegen te gaan. Dit omvat strengere regels voor transfer pricing, de introductie van een algemene antimisbruikbepaling (GAAR) en verbeterde samenwerking met andere EU-lidstaten en internationale organisaties zoals de OESO.

Belastingplannen voor DGA en ondernemer in de toekomst

De aangenomen motie Dassen vraagt het kabinet explicitiet om de voorgenomen belastingverhoging (vrijheidsbijdrage) te verminderen door negatief beoordeeld regelen af te schaffen of te versoberen. Maar welke regelingen (totaal 55) hebben invloed op ondernemers en de DGA? In dit artikel een overzicht.

De staatssecretaris geeft in onderstaande bronnen een overzicht van 124 fiscale maatregelen waarvan er 55 als negatief worden beoordeeld. Het kabinet moet bezuinigen en via deze route is er 90 miljard te vinden. Wat er precies wordt ingevoerd en/of is uitgedacht zal op prinsjesdag 2026 duidelijk worden.

Negatieve maatregelen voor ZZPer en ondernemer

De meest in het oog springende maatregel is de afschaffing van de ondernemersaftrek (was € 6.310 en in 2027 € 1.200). Daarnaast wordt overwogen de volgende fiscale voordelen af te schaffen:

• Startersaftrek
• Stakingsaftrek
• Meewerkaftrek
• Tarief MRB voor bestelauto's
• Gerichte vrijstelling producten eigen bedrijf
• Landbouwvrijstelling
• Willekeurige afschrijving

Negatieve maatregelen voor DGA en BV

Het grootste geld wordt gevonden in lage opstaptarief voor de Vennootschapsbelasting (19% over eerste € 200.000). Daarnaast wordt overwogen de volgende fiscale voordelen af te schaffen:

• liquidatie en stakingsverliesregeling
• herinvesteringsreserve
• doorschuifregeling voor de AB houden
• bedrijfsopvolgingsregeling (of aanscherping hiervan)
• Tarief MRB voor bestelauto's
• Gerichte vrijstelling producten eigen bedrijf
• Vrijstelling uitkering 25 jaar in dienstbetrekking

Overige fiscale maatregelen die als negatief worden gezien

Er worden nog vele fiscale voordelen benoemd die mogelijk worden afgeschaft of uitgekleed. De belangrijkste

• Hypotheekrente aftrek
• Aftrek specifieke zorgkosten
• Salderingsregeling

Overzicht opbrengst van negatief beoordeelde fiscale maatregelen

Noot fiscaal jurist inzake afschaffen voordelen voor ondernemers

Het lijkt erop dat een groot deel van het bonnetje bij ondernemers, DGA's en familiebedrijven wordt neergelegd. Andere maatregelen die ook worden besproken is de verhoging van de box 3 belasting en erfbelasting. Een andere optie (die eerlijker is) die tot de mogelijkheden behoort is de verhoging van de BTW (zo zal iedereen een steentje bijdragen). Voor ondernemers en ZZPers is het verstandig om de inbreng in de BV eens door te rekenen. Een kort advies hierover kost enkele honderden euro's en ik vrij eenvoudig (offerte aanvraag kan hier).

Bronnen inzake dit artikel

Bijlage bij kamerbrief over invalshoek negatief beoordeelde fiscale regelingen

Beslisnotia over invalshoeken negatief beoordeeld fiscale regelingen

Kamerbrief over invalkshoek negatief beoordeelde fiscale regelingen

Belastingrente in strijd met evenredigheidsbeginsel

De belastingrente  van 8%  voor de vennootschapsbelasting  is in strijd met het evenredigheidsbeginsel, aldus de rechtbank Noord Nederland. Een mooie uitspraak waar ondernemers hun voordeel mee kunnen doen.

Uitspraak belastingdienst inzake massaal bezwaar tegen belastingrente

De inspecteur heeft (namens de belastingdienst) in februari 2026 collectief uitspraak gedaan op een groot aantal bezwaren tegen de in rekening gebrachte belastingrente sinds oktober 2020 (aanwijzing massaal bezwaar). Voor de inkomstenbelasting zijn de bezwaren ongegrond verklaard (zie hier) en voor de vennootschapsbelasting gegrond (zie hier). Vorenstaande onder verwijzing naar een uitspraak van de Hoge Raad op 16 januari 2026 (ECLI:NL:HR:2026:59). Volgens de Hoge Raad is de belastingrente voor de inkomstenbelasting niet in strijd met de algemene beginselen van behoorlijk bestuur. Beroep tegen de uitspraak is niet mogelijk. Voor de vennootschapsbelasting ligt dit anders, de verhoging van de belastingrente is niet verenigbaar met de fundamentele beginselen van evenredigheid. Vorenstaande wordt binnen 6 maanden afgerond via een beschikking.

Volgens de Hoge Raad d.d. 10 april 2026 (ECLI:NL:HR:2026:591) is de belastingrente van minimaal 4% voor andere belastingen dan de Vennootschapsbelasting niet onevenredig. Bij het in rekening brengen van belastingrente over een toekomstig tijdvak mag niet worden vooruitgelopen op een nog niet in werking getreden renteverhoging.

Hoge Raad "belastingrente voor vennootschapsbelasting is onverbindend"

In lijn met het advies van de advocaat generaal (ECLI:NL:PHR:2025:1044) op 1 oktober 2025 is het percentage van 8% voor de vennootschapsbelasting onverbindend verklaard door de Hoge Raad op 16 januari 2026 (ECLI:NL:HR:2026:59), dit omdat het Bbi in strijd is met het evenredigheidsbeginsel en het gelijkheidsbeginsel. Bijzonder bij deze procedure was dat ook externe meedenkers via een speciale route (Amicus Curiae) konden meedenken met deze beslissing, dit is massaal gedaan (zie deze 149 reacties) . In dit artikel geeft de Hoge Raad een heldere uiteenzetting. Volgens de Hoge Raad is 4% (voor 2022 en 2023) een redelijk percentage. Vanaf 2024 zou dit 4,5% moeten zijn.

Rechters over belastingrente

Er is al een uitspraak van de Rechtbank (zie onder) die de rente te hoog vinden, echter er zijn ook rechters die dit vinden maar de bal bij de wetgever leggen. Voor de komende periode doen belastingplichtigen er goed aan om bezwaar te maken tegen aanslagen met hoge belastingrentes. De onderstaande uitspraak van de AG is voor belastingplichtigen hoopgevend.

De advocaat generaal (ECLI:NL:PHR:2025:1393) (adviseur van de Hoge Raad) heeft op 19 december 2025 een percentage van 4% (inkomstenbelasting) goedgekeurd. Er was geen sprake van schending van mensenrechten, hiervoor moet een last  disproportioneel zijn maar ook buitensporig zwaar. Een rente van 4% is niet buitensporig zwaar, tenminste niet voor iedereen. De last moet wel individueel worden bekeken. In deze procedure ging het om relatief kleine bedragen.

In een ander advies van de advocaat generaal (ECLI:NL:PHR:2025:1044) op 1 oktober 2025 is het percentage van 8% voor de vennootschapsbelasting onverbindend verklaard. In lijn met dit advies heeft de Hoge Raad op 16 januari 2026 (ECLI:NL:HR:2026:59) het besluit onverbindend verklaard.

Advocaat Generaal over hoge belastingrente

De adviseur van de Hoge Raad (Advocaat Generaal) heeft op 26 september 2025 (ECLI:NL:PHR:2025:1044) ook bepaald dat de hoge rente de prullenbak in zou moeten, of formeel (in fiscale taal) "Het bij Besluit belasting- en invorderingsrente (Bbi) per 1 januari 2022 naar 8% verhoogde percentage vennootschapsbelastingrente is onverbindend omdat de Besluitgever buiten een aan hem gedelegeerde regelbevoegdheid is gegaan".

De advocaat generaal (ECLI:N::PHR:2025:1393) (adviseur van de Hoge Raad) heeft op 19 december 2025 een percentage van 4% (inkomstenbelasting) goedgekeurd. Er was geen sprake van schending van mensenrechten, hiervoor moet een last  disproportioneel zijn maar ook buitensporig zwaar. Een rente van 4% is niet buitensporig zwaar, tenminste niet voor iedereen. De last moet wel individueel worden bekeken. In deze procedure ging het om relatief kleine bedragen.

Kamervragen over belastingrente en invorderingsrente

Op 20 oktober 2025 zijn er ook kamervragen gesteld over de belastingrente en invorderingsrente. Uit de antwoorden op de gestelde kamervragen volgt dat er nog geen actie wordt ondernomen (wel voor de belastingrente bij toeslagen). Uit de nota van toelichting volgt dat er een aantal kernpunten worden geformuleerd, in deze brief wordt teven een toelichting gegeven.

Aanwijzing massaal bezwaar belastingrente Vennootschapsbelasting

De staatsscretaris kreeg een belletje van de Belastingdienst. Er komen zoveel bezwaarschriften binnen dat we de brievenbus moeten dichthouden, we hebben niet de capaciteit om deze bezwaarschriften tijdig te behandelen (paniek). De rechtbank (zie onder) heeft het besluit belasting - en invorderingsrente onverbindend verklaard (strijdigheid met evenredigheidsbeginsel). Er is sprongcassatie ingesteld op 18 december 2024. Het gaat om de belastingrente over de periode 1 juli 2022 tot en met 26 augustus 2023. Omdat de bezwaarschriften dezelfde rechtsvraag bevatten is besloten tot aanwijzing massaal bezwaar (zie brief d.d. 17 februari 2025 en besluit). Er loopt een proefprocedure die waarschijnlijk dit jaar bij de Hoge Raad wordt behandeld. Belastingplichtigen profiteren van een massaalbezwaarprocedure omdat zij eenvoudig kunnen meeliften op een gunstige uitkomst. Als de Hoge Raad in hun voordeel zou beslissen worden alle beschikkingen belastingrente verminderd. Advies maak wel bezwaar tegen de wellicht te hoge belastingrente.

De belastingrente

De belastingrente is verschuldigd als niet tijdig een aanslag is aangevraagd of de aangifte is ingediend en er een bedrag aan belastingen moet worden betaald. Dit tarief was gekoppeld aan de rente voor handelstransacties, voor de inkomstenbelasting is deze rente 7,5% en voor de vennootschapsbelasting is deze zelfs 10%. Er is veel kritiek op deze rente, dit is immers niet marktconform. Er wordt geen belastingrente berekend als er een voorlopige aanslag wordt aangevraagd voor 1 mei van het lopende boekjaar op het niveau van het kalenderjaar wordt gebracht (binnen 4 maanden) en de aanslag conform wordt opgelegd. 

De uitspraak

Op 7 november 2024 is uitspraak gedaan door de Rechtbank Noord-Nederland over de belastingrente voor de Vennootschapsbelasting (hierna: vpb). De casus zag op een voorlopige aanslag vpb waarover de inspecteur 8% belastingrente heeft gerekend. In geschil heeft de inspecteur het juiste bedrag aan belastingrente gerekend.  

Voor COVID-19 werd het percentage van de belastingrente opgenomen in de wettekst. Wanneer iets is opgenomen in de wettekst mag de rechter het bepaalde niet toetsen aan de algemene rechtsbeginselen. Toen de COVID-19 uitbrak is ervoor gekozen om het percentage niet in de wet op te nemen, maar in een besluit. Op die manier kon de wetgever de belastingrente in verband met COVID-19 sneller aanpassen. Omdat de rente (sinds corona) niet meer is ondergebracht in de wet maar in het besluit Belasting- en invorderingsrente kan deze worden getoetst aan de algemene rechtsbeginselen (zoals het evenredigheidsbeginsel). De rechtbank besluit dat de het besluit onverbindend moet worden verklaard omdat er geen rechtsvaardigingsgrond is voor deze belachelijk hoge rente. De rechtbank concludeert dat een belastingrente van 8% onevenredige nadelige gevolgen heeft voor de vpb-plichtigen. Tussen partijen was overeengekomen dat wanneer de belanghebbende in het gelijk zou worden gesteld, het percentage zou worden verlaagd naar 4%. Conclusie: de rechtbank verklaard het beroep gegrond en verminderd de belastingrente naar 4%. Dat er hoger beroep (of sprongcassatie) gaat volgen ligt voor de hand. Deze uitspraak geldt voor alle aanslagen die zijn opgelegd vanaf (1 januari) 2022.

Mogelijk geldt voorgenoemde ook voor de per 1 januari 2024 geldende belastingrente van 10%. Belangrijk daarbij is wel om te beseffen dat de rente over de jaren 2022 en 2023 werd vastgesteld aan de hand van de wettelijke rente voor handelstransacties. Sinds 2024 is de belastingrente gekoppeld aan de voor de Europese Centrale Bank geldende rente. Dit zorgt ervoor dat de feiten en omstandigheden wijzigen en mogelijk kunnen leiden tot een andere uitkomst. 

In een eerdere uitspraak van de Rechtbank Gelderland d.d. 3 februari 2021 (ECLI:NL:RBGEL:2021:497) is de strijdigheid met het evenredigheidsbeginsel ook al eens aan de orde gesteld. In hoger beroep bij het Gerechtshof Arnhem Leeuwarden d.d. 29 maart 2022 (ECLI:NL:GHARL:2022:2520) weer redelijk teniet gedaan, edoch destijds stond de belastingrente nog in de wet.

Evenredigheidsbeginsel in de fiscale wetgeving

De Belastingdienst en de belastingplichtige moeten zich aan besluiten (en de wet) houden dit is de basis. Echter moet de Belastingdienst nadelige gevolgen van een besluit afwegen tegen de belangen van de belastingplichtige (en de maatschappij). Wettelijke bepalingen worden zelden door rechters opzij gezet, voor besluiten ligt dit anders. De rechter mag in beginsel geen (dwingende) wetten buiten beschouwing laten ook niet als deze onredelijk zijn (zie RvS 1 maart 2023). Een rechter gaat niet over onredelijke wetgeving en mag deze in principe niet toetsen (artikel 120 Grondwet).  Er komt wellicht nog aangepaste wetgeving waardoor dit in de toekomst wellicht wel kan.  Op dit moment kan dit alleen via een u bocht als bepaalde omstandigheden bij het opstellen en invoeren van wetgeving niet is meegenomen (zie AG 18 mei 2022 ECLI:NL:RVS:2022:1441) . Een mooi voorbeeld inzake de belastingrente is een uitspraak van de Hoge Raad d.d. 18 november 2022 (ECLI:NL:HR:2022:1673), de belastingrente wordt in rekening gebracht zodat een belastingplichtige tijdig zijn belastingen gaat betalen. In dit geval stond het geld al bij de Belastingdienst en ging de rentetikker wel lopen (dus geen rentenadeel).  

Bij lagere wetgeving (zoals besluiten en ministeriele regelingen) is er meer speelruimte voor rechters en de Belastingdienst. In een casus bij de Raad van State d.d. 2 februari 2022 (ECLI:NL:RVS:2022:285).

Belastingrente over oudere jaren niet strijdig met EVRM of EU Recht

In een zaak die liep bij het Gerechtshof Den Haag d.d. 17 september 2024 (ECLI:NL:GHDHA:2024:1800) kwam de vraag aan de orde of de belastingrente - die toen nog in de wet stond - in strijd is met het EU recht, het EVRM en/of de algemene beginselen van behoorlijk bestuur. Belanghebbende kreeg een naheffingsaanslag en belastingrente opgelegd over een periode van vijf jaar. In geschil is de vraag of de belastingrente in strijd is met Europese verdragen en beginselen van behoorlijk bestuur. Het belastingrentepercentage is gelijk aan de wettelijke rente voor niet-handelstransacties, met een minimum van 4%. Het doel van de regeling is niet budgettaire opbrengst, maar eerder het realiseren van geschatte inkomsten. Door COVID-19 is dit percentage tijdelijk verlaagd, maar in 2020 weer vastgesteld op minimaal 4%. Het hof acht het minimumpercentage van 4% voldoende toegankelijk, precies en voorzienbaar. Dit betekent dat belastingplichtigen voldoende geïnformeerd zijn over de regeling. Verder komt het Hof tot het volgende:

• Legitiem doel en ‘fair balance’-toets: Het heffen van belastingrente dient een legitiem doel. Hoewel de belastingrente deels budgettair is gemotiveerd, blijft het percentage binnen de ruime beoordelingsmarge van de wetgever en kan niet worden beschouwd als een buitensporige last voor individuele belastingplichtigen.
• Geen strafmaatregel: Het hof stelt dat belastingrente geen "boete" is, maar een gevolg van tijdsverloop en hoogte van de te betalen belasting zonder strafcomponent. Hiermee is er geen sprake van een 'criminal charge' volgens art. 6 EVRM.
• EU Handvest en evenredigheidsbeginsel: Belanghebbende heeft onvoldoende aannemelijk gemaakt dat de belastingrenteberekening binnen de werkingssfeer van het EU Handvest valt. Zelfs als dit het geval was, leidt dit niet tot een ander oordeel.
• Geen schending van behoorlijk bestuur: Het hof oordeelt dat het belastingrentepercentage, vastgesteld bij algemene maatregel van bestuur, binnen de beleidsruimte valt van de staatssecretaris. Er is geen sprake van een willekeurige of onredelijke heffing die in strijd is met de intentie van de wetgever.

Noot fiscaal jurist inzake belastingrente en beginselen behoorlijk bestuur

Als de Belastingdienst aangiften of belastingzaken in behandeling heeft moet er rekening worden gehouden met een aantal algemene richtlijnen, dit noemen we binnen ons vak de algemeen beginselen van behoorlijk bestuur. Als belastingplichtige kunt u hierop een beroep doen, de belangrijkste algemene beginselen zijn:

• Gelijkheidsbeginsel: gelijke gevallen moet gelijk worden behandeld.
• Vertrouwensbeginsel: u mag vertrouwen op informatie en mededelingen van de Belastingdienst, echter niet altijd.
• Fair play beginsel: breed begrip, ondermeer bij redelijke verdeling bewijslast, niet vooringenomen en zonder partijdig standpunt. 
• Proportionaliteitsbeginsel: onderzoek en vragen in verhouding tot het doel dat er wordt gediend.
• Verbod willekeur: spreekt voor zich.
• Verbod misbruik van bevoegdheden: bevoegdheden alleen gebruiken voor doel waarvoor deze is gegeven.  
• Zorgvuldigheidsbeginsel: bij besluiten alle belangen zorgvuldig afwegen en onderzoeken.
• Motiveringsbeginsel: deugdelijke en heldere motiviering voor genomen besluiten.
• Rechtszekerheidsbeginsel: belasting kan alleen worden geheven op grond van de wet en beleidsregels. Zonder motivering mag hiervan niet worden afgeweken.  

Het besluit inzake de hoge belastingrente is om belastingplichtigen snel en correct hun belastingschulden te laten betalen. Om hiervoor een extreem hoge rente te rekenen is hiermee niet in lijn, de hoge rente lijkt dan meer op een straf. Ook standpunten van kennisgroepen worden als beleid aangemerkt (zie hier). In de zaak die speelde bij het Gerechtshof Den Haag is gekeken naar strijdigheid met het EU recht / EVRM tijdens de periode dat de belastingrente is opgenomen in wetgeving, het oordeel van het hof was "dit is prima". Onder het besluit komt de rechtbank tot oordeel dat de belastingrente wel strijdig is met de algemene rechtsbeginselen. Het lijkt logisch dat er tegen de uitspraak van de Rechtbank nog hoger beroep gaat volgen, de Belastingdienst zal hierbij kijken naar de argumenten van het Gerechtshof. Het Hof stelt voorop dat het relevante belastingrentepercentage op grond van artikel 30hb AWR, zoals dat met ingang van 1 oktober 2020 luidt, bij algemene maatregel van bestuur wordt vastgesteld. Het uitgangspunt is dat aan de staatsecretaris hierbij beleidsruimte toekomt en dat de rechter zich terughoudend opstelt bij de beoordeling van de vraag of de staatssecretaris in redelijkheid tot vaststelling van het besluit heeft kunnen komen (HR 24 september 2021, ECLI:NL:HR:2021:1360).

We wachten maar eens af, maar voorlopig adviseren wij belastingplichtigen wel bezwaar te maken en/of met de uitspraak van de rechtbank rekening te houden met beroepszaken.

Tip voor de vpb-plichtigen

Ontvangt u een aanslag vpb waarbij 8 of 10% aan belastingrente in rekening is gebracht over de jaren 2021, 2022 of 2023? Maak bezwaar tegen de aanslag vpb binnen 6 weken en doe een beroep op de uitspraak ter behoud van rechten. Let wel, dit betreft een uitspraak van een rechtbank en daarom is de verwachting dat er nog in hoger beroep zal worden gegaan. De conclusie in hoger beroep kan anders zijn. Advies is daarom om wel de aanslag inclusief belastingrente te betalen. Als u namelijk uitstel van betaling vraagt en in Hoger beroep wordt geconcludeerd dat de rente van 8 of 10% wel mag, dan moet u over het gehele bedrag invorderingsrente betalen!

Certificering van uw aandelen

Het klinkt u wellicht niet onbekend in de oren: de term ‘certificeren van aandelen’. In de praktijk is het een veelvoorkomend instrument bij familiebedrijven. Maar wat is nou certificering en waarvoor kan dit instrument worden ingezet? In dit artikel vertellen wij u er meer over.

1. Wat is het?

Bij het certificeren van aandelen wordt de juridische eigendom, en daarmee de zeggenschap van de aandelen overgedragen aan een stichting administratiekantoor (STAK). De oorspronkelijke aandeelhouders verkrijgen certificaten. Als de STAK dividend ontvangt, geeft zij dit één op één door aan de certificaathouders, het economische belang van de aandelen ligt daarmee bij de certificaathouders. De directie van de STAK oefent het stemrecht op de aandelen uit.

2. Wanneer en waarom?

Certificeren van aandelen kan zinvol zijn als de zeggenschap en eigendom van elkaar gescheiden moeten worden. Hierbij valt te denken aan de situatie waarin na vererving de aandeelhouders niet dezelfde personen zullen zijn als de toekomstige directie. Verder kan worden gedacht aan de situatie waarin kinderen aandelen in het familiebedrijf verkrijgen. Ook bij toekennen van aandelen aan werknemers vindt vaak certificering plaats. Het is mogelijk om een deel van de aandelen te certificeren, bijvoorbeeld het deel dat in handen van werknemers is. Tot slot wijzen wij op echtscheiding. Het kan bezwaarlijk zijn als de (aanstaande) ex zeggenschap heeft.

Voor het aanmerkelijk belang worden de certificaten onder bepaalde voorwaarden met de achterliggende aandelen vereenzelvigd, waardoor winstrealisatie en belastingheffing achterwege blijven. Hetzelfde geldt voor de vrijstelling voor ondernemingsvermogen in de Successiewet.

3. Bestuur STAK

Certificering is een methode om te voorkomen dat na het overlijden van de ondernemer (DGA) de zeggenschap over de onderneming versnippert. Om de continuïteit van de onderneming te waarborgen, moet het bestuur van de STAK van voldoende gewicht zijn. Het bestuur van een STAK bestaat in eerste instantie door de regel uit de DGA zelf. Tevens wordt in de statuten een opvolgend bestuur benoemd. Idealiter is er één bestuurder namens de familie (bedrijfsopvolger), één bestuurder namens het bedrijf (bedrijfsleider) en één onafhankelijke derde.

4. Statuten STAK

Ook een STAK kent statuten, deze zijn doorgaans betrekkelijk summier. De belangrijkste aspecten plegen te worden geregeld in de ‘administratievoorwaarden’. Hierbij valt te denken aan:

• Blokkering overdracht certificaten (bijvoorbeeld alleen overdracht na goedkeuring van het bestuur van de stichting);
• Opvolgend bestuur;
• Uitsluiten c.q. beperken van royement (vervanging certificaten door onderliggende aandelen).

5. Stemrechtloze aandelen

Door de mogelijkheid van stemrechtloze aandelen is in sommige gevallen certificering overbodig geworden. Overwogen kan worden de aandelen van aandeelhouders die niet tevens directeur zijn, om te zetten in aandelen zonder stemrecht. Omdat de houders van stemrechtloze aandelen wel vergader- en instemmingsrechten hebben, kan in sommige gevallen wellicht toch beter voor certificering worden gekozen.

6. Tot besluit

Wij hopen dat wij u hiermee een inkijk hebben kunnen geven in het certificeren van aandelen. Overweegt u om over te gaan tot certificering van aandelen? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact op met onderstaande adviseurs om te kijken wat de mogelijkheden voor u zijn.

De bv in oprichting: de voorperiode

Bij de omzetting van een onderneming naar een bv kan het zijn dat er een bepaalde terugwerkende kracht van toepassing is. De periode tussen het overgangstijdstip voor fiscale begrippen en de feitelijke oprichting van de bv wordt voorperiode genoemd. Je komt dan eigenlijk tijdelijk in een fiscaal niemandsland terecht, maar hoe wordt dan omgegaan met verschillende facetten gedurende deze periode?

Beloning en voorperiode

De door de oprichter van de bv in de voorperiode verrichte onttrekkingen voor privébestedingen kunnen niet worden belast als winst uit onderneming. De onderneming wordt immers niet meer voor rekening van de natuurlijk persoon in kwestie gedreven. Evenmin kunnen deze bedragen worden belast als inkomen uit dienstbetrekking. Zolang de vennootschap nog niet bestaat, kan er immers nog geen sprake zijn van een dienstbetrekking met deze bv. Deze onttrekkingen plegen dan volgens onze staatssecretaris te worden behandeld als resultaat uit overige werkzaamheden. In de voorperiode dient een zakelijke beloning in acht te worden genomen. In de praktijk is het dan zaak om de beloning in de voorperiode aan te laten sluiten bij het daarna te genieten loon, op basis van de gebruikelijkloonregeling. Over het 'loon' in de voorperiode wordt in beginsel geen voorlopige aanslag opgelegd. Evenmin vindt inhouding van loonbelasting plaats, ons advies luidt dus doorgaans om wat middelen te reserveren voor de inkomstenbelasting.

Belastingplicht omzetbelasting

De Hoge Raad heeft in een uitspraak duidelijkheid gebracht omtrent de aanvang van de belastingplicht voor de omzetbelasting. De Hoge Raad besliste dat een lichaam voor het eerst vanaf de datum van oprichting als een ondernemer in de zin van de omzetbelasting kan worden aangemerkt. De hiervoor bedoelde uitspraak brengt dus met zich mee dat omzetbelasting in de voorperiode door de omgezette eenmanszaak moet worden voldaan.*

Onttrekkingen voorafgaande aan de omzetting

De vraag of de onttrekking van vermogensbestanddelen in het kader van een geruisloze omzetting naar het privévermogen van belastingplichtige mogelijk is, is een lange tijd voer voor discussie geweest.

De staatssecretaris heeft in dat kader goedgekeurd dat met betrekking tot de geruisloze omzetting vermogensbestanddelen mogen worden onttrokken; dit betreft zowel vermogensbestanddelen die tot het keuzevermogen behoren, als ook die vermogensbestanddelen die tot het verplicht ondernemingsvermogen behoren.

De staatssecretaris heeft in een besluit duidelijkheid geschetst over de vraag of in het kader van de geruisloze omzetting vermogensbestanddelen mogen worden onttrokken. De minister keurt goed dat zowel keuzevermogen als verplicht ondernemingsvermogen mag worden onttrokken. Voor onttrekkingen van verplicht ondernemingsvermogen is de goedkeuring een uitbreiding, want in het verleden was een onttrekking van verplicht ondernemingsvermogen op geen enkele wijze toegestaan.**

Naar onze mening is het echter voor belastingplichtigen (vanuit fiscaal oogpunt) onder andere verstandig om van deze goedkeuring gebruik te maken als de vermogensbestanddelen met een boekverlies kunnen worden onttrokken, zodat het verlies zo snel mogelijk tot uitdrukking komt. In gevallen waarin een boekwinst wordt gemaakt, is het verstandig de heffing zo lang mogelijk uit te stellen en geen gebruik te maken van de door de staatssecretaris verleende goedkeuring. Een optie zou nog kunnen zijn een vervreemding van vermogensbestanddelen na de oprichting van de bv, dit in verband met het tariefverschil tussen de inkomstenbelasting en de vennootschapsbelasting.

Tot besluit

Heeft u naar aanleiding van dit artikel nog vragen of speelt er wellicht een ander fiscaal vraagstuk bij u? Neem dan gerust een vrijblijvend contact op met onze onderstaande adviseurs.

*   HR 22 september 2006, nr. 41.443.

** Besluit van 30 juni 2010, nr. DGB2010/3599M.

Kwijtscheldingswinst

Een onderneming of rechtspersoon zal bij een kwijtscheldingswinst waarschijnlijk ook compensabele verliezen hebben. Bij een sanering (kwijtschelding van schulden) kan er dan winst ontstaan. Deze winst heet kwijtscheldingswinst. Voor zover deze winst groter is dan het bedrag van de compensabele verliezen is het voordeel in principe vrijgesteld (kwijtscheldingswinstvrijstelling ad artikekl 3.13 IB/ 8.1 VPB). Het voor deze vrijstelling prijsgegegeven deel van de vorderingen moet dan niet voor verwezenlijking vatbaar zijn geweest. De gedachte hierachter is dat belastingheffing de continuiteit van de onderneming of rechtspersoon niet in gevaar moet brengen bij een sanering.

Sinds 2022 is de verliescompensatie beperkt tot 50% voor zover de winst mer dan € 1.000.000 bedraagt. Deze beperking kan tot gevolg hebben dat bij een kwijtschelding van schulden bedrijven in de problemen komen inzake de kwijtscheldingswinst.

Nieuws Prinsjesdag 2024 (belastingplan 2025)

Uit het belastingplan 2025 blijkt dat het kabinet de kwijtscheldingswinstvrijstelling en de beperking van de verrekening van verliezen boven de 1 miljoen euro gaat aanpassen. In situaties met te verrekenen verliezen van meer dan 1 miljoen euro wordt de kwijtscheldingswinst volledig vrijgesteld voor zover de kwijtscheldingswinst de in het jaar geleden verliezen overtreft. U kunt het belastinplan 2025 hier raadplegen en de miljoennota 2025 hier. De overige stukken kunt u hier vinden.

Conclusie

Kwijtscheldingswinst is belastingvrij als u de schuld normaal niet zou kunnen betalen.

Essentie

U heeft als ondernemer een schuld aan een leverancier, bank of derde, en u kunt deze niet meer betalen. Als de schuldeiser deze kwijtscheldt, heeft u als ondernemer (schuldenaar) een voordeel. Indien de kwijtschelding op zakelijke gronden plaatsvindt, dan is het voordeel winst uit onderneming. Als er geen zakelijke motieven zijn, is er sprake van een schenking, voordeel is dan privé bij de ondernemer belast (veelal hogere belastingdruk). Een belastingheffing over de kwijtschelding zou onlogisch zijn, omdat de Belastingdienst dan voordeel geniet van de kwijtschelding. De regeling geldt alleen als de ondernemer de schuld niet kan betalen, dit gezien vanuit de positie van de schuldeiser. Voor de schuldeiser (bijvoorbeeld leverancier) is de schuld aftrekbaar van de winst. Als de schuldenaar nog een box 1 verlies heeft of een negatief inkomen, dan moet dit eerst worden verrekend, het meerdere is kwijtscheldingswinst.

Voor wie?

De regeling geldt zowel voor ondernemers (eenmanszaak, VOF, maatschap, etc.) als voor B.V.'s.

Adviesonderdelen

Binnen een fiscale eenheid kan het besluit van toepassing zijn, verrekening is ingewikkeld. Als de vennootschap de laatste 6 jaar in een fiscale eenheid was opgenomen, is ook een speciale regeling van toepassing. Binnen concernverband geldt soms de opwaarderingsreserve (voor de liefhebber: artikel 13 ba van de Wet op de Vennootschapsbelasting). Bij vragen stuur gerust een e-mail aan onze specialisten.

Jurisprudentie over kwijtscheldingswinst

Soms is de kwijtscheldingswinst bepaling niet van toepassing (Hoge Raad d.d. 17 december 2010 ECLI:NL:HR:2010:BL7270), bijvoorbeeld als de kwijtschelding tussen partijen is overeengekomen bij het aangaan van de transactie. Een soortgelijke casus wordt behandeld door het Gerechtshof Arnhem Leeuwarden op 4 februari 2014 (ECLI:NL:GHARL:2014:710). Voor de kwijtscheldingswinstvrijstelling moet dus sprake zijn van rechten van schuldeisers. Als deze rechten door contractuele bepalingen teniet zijn gegaan, kan geen sprake meer zijn van kwijtschelding van voormelde rechten in de zin van art. 3.13(1)(a) IB of Artikel 8 lid 1 VPB. Het moet dus gaan om niet voor verwenlijking vatbare rechten, als dit anders is gaat het dus niet goed (zie Rechtbank Noord Holland 1 juni 2016). Ook bij een bodemloze put lening kan het mis gaan bij een verzoek om kwijtschelding (zie Hof Leeuwarden d.d. 11 april 2012).

Meest gebruikte fiscale formulieren

Wij adviseren veel ondernemers en particulieren over fiscale zaken. Steeds meer (potentiele) klanten gebruiken voor hun fiscale advisering AI en/of de internetsite van de Belastingdienst. Daarnaast kan via de site van de Belastingdient veel nuttige informatie worden gevonden en zijn er diverse voorbeeld formulieren. In dit artikel wordt een weergave gegeven van de formulieren welke het meest worden gebruikt.

Fiscale advisering of hulp bij invullen formulieren belastingdienst

Het is meestal verstandig een specialist (fiscaal jurist of belastingadviseur) te laten meekijken bij bepaalde verzoeken richting de Belastingdienst, juistheid, volledigheid en fiscale merites moeten namelijk zorgvuldig worden overwogen. Hulp nodig bij onderstaande formulieren? Stuur gerust een e-mail aan onze fiscalisten.

Voorbeeld formulieren belastingdienst

Formulieren loonheffing

Melding loonheffing inzake aanmelding werkgever

Melding loonheffing bij overdracht van activiteiten

Melding loonheffingen / premies werknemersverzekeringen betalen

Model opgaaf gegevens voor de loonheffing bij normale werknemers

Model opgaaf gegevens voor de loonheffingen bij studenten en scholieren

Verzoek 30% regeling

Formulieren inzake auto van de zaak

Aanvraag verklaring geen prive gebruik auto van de zaak DIGID nodig

Intrekken verklaring geen prive gebruik auto van de zaak DIGID nodig

Formulieren belastingdienst voor ondernemers

G rekening aanvragen

Standaard formulier voor overleg (vooroverleg) met de Belastingdienst

Melding betalingsonmacht

Verzoek fiscale eenheid vennootschapsbelasting

Formulieren internationaal belastingdienst

Aanmelding onderneming buitenland

Aanvraag BSN nummer

Basismodel VSO Ruling

Formulieren belastingdienst voor particulieren

Aanvraag uitstel aangifte inkomstenbelasting

Aanvraag uitstel aangifte erfbelasting

Formulier opgaaf zonnepaneelhouders

Klachtenformulier

Verklaring overdrachtsbelasting laag tarief 2%

Tijdelijke wet transparantie turboliquidatie

De Tweede Kamer heeft het wetsvoorstel ‘Tijdelijke wet transparantie turboliquidatie’ in ontvangst mogen nemen. Dit wetsvoorstel heeft betrekking op de ontbinding op eigen initiatief van rechtspersonen zonder baten, in de praktijk turboliquidatie genoemd. De voorgestelde wijzigingen betreffen de introductie van  deponeringsverplichtingen voor bestuurders en de mogelijkheid om een civielrechtelijk bestuursverbod alsmede boetes op te leggen in geval van misbruik. De wet zal per 15 november 2023 worden ingevoerd.

Eindrapportage turboliquidatie door Belastingdienst

De staatssecretaris van Financiën heeft de eindrapportage van de onderzoekspilot naar turboliquidaties afgerond. Uit het rapport volgt het volgende:

1. Turboliquidaties worden gebruikt om fiscaal misbruik te verhullen, grootschalig misbruik is niet vastgesteld.
2. Merendeels van de turboliquidaties lijken normaal.
3. Misbruik is lastig te detecteren.
4. Data analyse en samenwerkingen tussen de Belastingdienst en de FIOD blijven nodig om misbruikt in beeld te houden
5. De positie van schuldeisers is door de nieuwe wet beter geworden.

Turbo liquidatie en navorderingsaanslag

Een turbo liquidatie maakt de fiscale claim niet ongedaan. De inspecteur kan ook na ontbinding (navorderings) aanslagen opleggen en de ontbonden BV kan daartegen procederen zolang een heropening van de vereffening denkbaar is.

Een DGA liquideerde zijn BV's aan de lopende band. De BV's handelende in emballage goederen en auto's. Als de bank of belastingdienst lastige vragen gingen stellen volgt een liquidatie (of beter turbo liquidatie). Na een boekenonderzoek van de Belastingdienst en een strafrechtelijk onderzoek van de FIOD wordt het nadeel voor de belastingdienst ingeschat op ruim 4.000.000. Er worden navorderingsaanslagen vennootschapsbelasting opgelegd. De Rechtbank Noord Nederland is het op 24 augustus 2026 ECLI:NL:RBNHO:2026:10995met de belastingdienst eens.

Nieuws september 2023

Sinds tientallen jaren kun je een rechtspersoon eenvoudig liquideren via een zogenaamde turboliquidatie. De nieuwe wetgeving moet schuldeisers beter beschermen en gaat in per 15 november 2023. Het snel en eenvoudig ontbinden is dan een stuk minder eenvoudig en met meer regels omkleed. Op dit moment kun je een BV ontbinden als er geen baten meer zijn, dit kan via een eenvoudig ontbindingsbesluit door de aandeelhouder (s). Vereffening is niet vereist.

Nieuwe wetgeving turbo liquidatie

Onder de nieuwe wetgeving voor een turbo liquidatie moet het bestuur stukken opstellen voor de liquidatie / ontbinding. Dit zijn:

1. Een ontbindingsbalans en staat van baten en lasten over het ontbindingsjaar alsmede over het voorgaande boekjaar als er op het moment van ontbinding over dat jaar nog geen jaarrekening openbaar is gemaakt;
2. Een toelichting over de oorzaak van het ontbreken van baten;
3. Een omschrijving van de verdeling van de wel aanwezige baten voorafgaand aan de ontbinding.
4. Eventueel extra stukken maar dit is maatwerk.

De stukken moeten binnen 14 dagen na het besluit ter inzage worden gelegd bij de kamer van koophandel / handelsregister. Ook moeten de stukken worden verstrekt aan de schuldeisers. Doet de bestuurder dit niet dan kan sprake zijn van een economisch delict en/of een bestuursverbod.

Fiscale gevolgen liquidatie BV

Het ontbinden van een BV heeft ook fiscale gevolgen. Als een DGA een BV zou ontbinden kan er inkomstenbelasting verschuldigd zijn. De ontbinding wordt fiscaal namelijk gezien als een fictieve vervreemding. De verkrijgingsprijs (storting bij oprichting of daarna) is belastingvrij vermogen (dus niet belast met inkomstenbelasting). De waarde boven de verkrijgingsprijs is wel belast met inkomstenbelasting (meestal in box 2). Is het vermogen lager dan de verkrijgingsprijs dan is sprake van verlies uit aanmerkelijk belang. Tevens kunnen er fiscale problemen ontstaan als in de BV een pensioen of stamrecht is ondergebracht en/of als de DGA een schuld aan zijn BV heeft.

Wat is een turboliquidatie?

We spreken over een turboliquidatie als een rechtspersoon op eigen initiatief wordt ontbonden, terwijl er op het tijdstip van ontbinding geen baten (activa) meer zijn. De rechtspersoon houdt dan namelijk direct op te bestaan, ongeacht of zij op dat moment nog schulden heeft.

In veel gevallen wordt de rechtspersoon voorafgaande aan het ontbindingsbesluit ‘leeg’ gemaakt: activa worden te gelde gemaakt, schulden worden voldaan, overeenkomsten alsmede andere rechtsverhoudingen afgewikkeld en een eventueel overschot wordt uitgekeerd. De wetgever spreekt in dit geval van een ‘feitelijke vereffening’.

In de huidige wetgeving mag publicatie in het geval van turboliquidatie achterwege blijven, er kan simpelweg worden volstaan met een ontbindingsbesluit door het daartoe bevoegde orgaan en melding aan het handelsregister, waarna de vennootschap wordt doorgehaald. Op het moment dat u voornemens bent om te stoppen met uw bedrijf, zou dit een eenvoudige mogelijkheid zijn. Eventuele rekening-courantverhoudingen met de dga of aanwezige pensioenen moeten correct worden afgewikkeld, dit vereist maatwerk.

Inhoud wetsvoorstel

Het wetsvoorstel dat is neergelegd bij de Tweede Kamer stelt aan een turboliquidatie de aanvullende voorwaarde van een transparantieverplichting. Op grond van deze transparantieverplichting moet het gewezen bestuur binnen 14 dagen na de ontbindingsdatum het volgende bij het Handelsregister van de Kamer van Koophandel deponeren:

• Een balans en een staat van baten en lasten met betrekking tot het boekjaar, waarin de rechtspersoon is ontbonden.
• De jaarrekeningen over de boekjaren die vooraf zijn gegaan aan het boekjaar waarin de rechtspersoon is ontbonden, voor zover deze nog niet eerder door de rechtspersoon zijn gepubliceerd.
• Een beschrijving van (a) de oorzaak van het ontbreken van baten op het tijdstip van ontbinding, (b) de wijze waarop de baten van de rechtspersoon te gelde zijn gemaakt en de opbrengsten zijn verdeeld en (c) de redenen waarom een schuldeiser geheel of gedeeltelijk onbetaald is gebleven.

Nadat het bestuur de deponering hiervan heeft gedaan, dient het eventuele schuldeisers hiervan schriftelijk op de hoogte te stellen.

Achterliggende gedachte Turboliquidatie wet

De voorgestelde wet is ingegeven vanuit de verwachting dat een aanzienlijk aantal ondernemers die zijn getroffen door de uitbraak van het coronavirus op korte termijn hun bedrijf willen beëindigen door middel van een turboliquidatie. Deze toename brengt volgens de Minister voor Rechtsbescherming een tijdelijk verhoogd risico op misbruik van de turboliquidatie met zich mee. De voorgestelde regeling moet de positie van de schuldeiser beschermen, de transparantie vergroten en misbruik tegengaan.

Sancties turboliquidatie

Niet-naleving kan de gewezen bestuurder van de betreffende vennootschap een maximale boete van € 22.500 (of zes maanden hechtenis), dan wel een bestuursverbod opleveren.

Inwerkingtreding

De regeling moet in eerste instantie gaan gelden voor een periode van twee jaar vanaf de datum van inwerkingtreding. Uiterlijk drie maanden vóór afloop van deze tweejaarstermijn zal de Minister beslissen of hij een permanente regeling in wenst te voeren. Genomen ontbindingsbesluiten vóór de inwerkingtreding worden uitgezonderd.

Noot fiscaal jurist inzake turboliquidatie

Volgens de letterlijke wettekst mag je bij enkel schulden en geen baten ook overgaan tot turboliquidatie. In dit geval is het echter aan te raden om te overwegen dat het bestuur zelf overgaat tot een faillissementsaanvraag in plaats van een turboliquidatie. Wanneer het bestuur dit namelijk achterwege laat en – ondanks dat er schulden bestaan – besluit tot turboliquidatie, kan dit gevolgen hebben voor bestuurdersaansprakelijkheid in geval van herleving van die bv ofwel alsnog de faillietverklaring van die bv. In geval van een turboliquidatie waarbij één of meer schuldeisers geheel of deels onbetaald zijn gebleven, kan de rechtbank op verzoek van het OM ook een bestuursverbod opleggen aan de (gewezen) bestuurder (s) indien:

• Niet aan de deponeringsplicht is voldaan; of
• De bestuurder bewust namens de rechtspersoon handelingen heeft verricht of nagelaten waardoor één of meer schuldeisers zijn benadeeld; of
• Bestuurders in de laatste 2 jaar eerder betrokken zijn geweest bij een turboliquidatie (met benadeling).

Overweegt u uw vennootschap te liquideren en vraagt u zich af of u de juiste procedure volgt? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact op met onderstaande adviseurs. Of wellicht bent u wel benieuwd hoe uw onderneming er op dit moment voorstaat? Kijk voor een fiscale keuring dan eens op www.fiscale-apk.nl.

Bronnen

De volledige tekst van het wetsvoorstel vindt u hier.

Samenwerking Belastingaangifteshop

Belastingaangifteshop is een platform welke diverse aangiften opstelt voor particulieren en ondernemers. Het platform (van 15 belastingadviseurs) werkt landelijk en verzorgt aangiften inkomstenbelasting, erfbelasting en vennootschapsbelasting voor belastingplichtigen. De aangiften worden digitaal, via Teams of bij de klanten thuis verzorgd door 15 (erkende en gediplomeerde) belastingadviseurs.

Belastingaangifteshop werkt ondermeer voor de politievakbond ACP. Er worden jaarlijks ruim 2.500 aangiften verzorgd waarbij de gemiddelde klantbeoordeling een 8,5 is. Belastingaangifteshop helpt zowel particulieren als ondernemers in heel Nederland tegen scherpe tarieven.

Voor complexe vraagstukken kunnen de adviseurs de fiscalisten van Jongbloed Fiscaal Juristen raadplegen, tevens zullen wij cursussen gaan verzorgen voor de aangesloten belastingadviseurs. Belastingaangifteshop.nl is lid van het Register Belastingadviseurs. Hierdoor zijn onze belastingadviseurs op de hoogte van de laatste ontwikkelingen op fiscaal gebied. Wij bieden u graag en professionele hulp bij het verzorgen van uw belastingaangifte, dit zowel voor particulieren als ondernemers.  

Voor verdere informatie kunt u kijken op www.belastingaangifteshop.nl.

Hoogte vennootschapsbelasting tarieven

De tarieven voor de Vennootschapsbelasting dalen de laatste jaren. Laat eens een fiscale scan van uw bedrijf maken zodat u optimaal gebruik maakt van de fiscale regelingen. Wij maken dergelijke scan's wekelijks en nemen hierbij ruim 100 adviesonderdelen mee in uw advies. Vooraf geven wij u een vaste prijs. Wilt u een vrijblijvende offerte? Stuur dan een e-mail

Plannen kabinet 2026  - 2030 en gevolgen voor bedrijfsleven

Het coalitie akkoord "Jetten 1" is overwegend gunstig voor het bedrijfsleven, of beter "er zal weinig veranderen". De vennootschapsbelasting wordt niet verhoogd en tevens blijven vele regelingen (zoals de bedrijfsopvolgingsregeling, expatregeling, innovatiebox, verliesverrekening, deelnemingsvrijstelling en de WBSO redelijk ongewijzigd. Binnen de WBSO komt wel ruimte voor een nieuwe regeling die ziet op investeringen in AI en technologie. Elektrisch rijden wordt fiscaal aantrekkelijk gehouden, hoe dit wordt vormgegeven is nog niet bekend. De belastingen op sparen, erven en schenken blijven voor de DGA ook gelijk. Voor investeringen in prive (niet woningen) wordt het tarief voor de overdrachtsbelasting 7% (is sinds 2026 8%).

De regelingen worden wel onder de loep genomen zodat deze eenvoudiger worden. Voorbeeld hiervan is dat er vermoedelijk één nieuwe regeling komt voor investeringsaftrek (dus EIA, MIA en Vamil in één robuuste regeling). Vorenstaande staat opgenomen in het coalitie akkoord 2026 - 2030 met als titel "Aan de slag, bouwen aan een beter Nederland", dit akkoord is op 30 januari 2026 bekend geworden. 

Innovatiebox en vennootschapsbelasting

Door de stijging van de winstbelasting (vennootschapsbelasting) wordt de innnovatiebox steeds aantrekkelijker. Het tarief voor de innovatiebox bedraagt slechts 9%. Het tariefsvoordeel kan oplopen tot 16,8%.

Tarieven VPB 2027

In 2027 bedraagt het VPB tarief 19% tot € 200.000 winst en 25,8% over het meerdere, dus gelijk aan voorgaande jaren

Tarieven VPB 2026

In 2026 bedraagt het VPB tarief 19% tot € 200.000 winst en 25,8% over het meerdere, dus gelijk aan 2024 en 2025

Tarieven VPB 2025

In 2025 bedraagt het VPB tarief 19% tot € 200.000 winst en 25,8% over het meerdere, dus gelijk aan 2024.

Tarieven VPB 2024

In 2024 bedraagt het VPB tarief 19% tot € 200.000 winst en 25,8% over het meerdere.

Tarieven VPB 2023

In 2023 bedraagt het VPB tarief 19% tot € 200.000 winst en 25,8% over het meerdere.

Tarieven VPB 2022

In 2022 bedraagt het VPB tarief 15% tot € 395.000 winst en 25,8% over het meerdere.

Tarieven VPB 2021

In 2021 bedraagt het VPB tarief 15% tot € 245.000 winst en 25% over het meerdere.

Tarieven VPB 2020

In 2020 is het tarief tot en met € 200.000 maximaal 16,5%, over het meerdere 25%. Dit is niet alleen goed voor het MKB, maar maakt bovendien het opbouwen van netto vermogen in de B.V. aantrekkelijker.

Tarieven VPB 2019

In 2019 bedraagt het VPB tarief 19% tot € 200.000 winst en 25% over het meerdere.

Tarieven VPB 2018

De eerste schijf waarin het percentage van het 20%-tarief geldt, blijft in 2018 € 200.000.

Tarieven VPB 2017

De tarieven in 2016 en 2017 zijn gelijk gebleven.

Tarieven VPB 2016 en hiervoor

(1) mits geen aanmerkelijk belang of beursnotering

Van octrooibox naar innovatiebox

Tip: met de verruiming van de mogelijkheden om gebruik te maken van de innovatiebox, is deze faciliteit wellicht ook voor u interessant. Het tarief van de vennootschapsbelasting voor deze box is in 2010 van 10% verlaagd naar 5%, tarief bedraagt op dit moment 9% (2026)

De innovatiebox stimuleert innovatief onderzoek door ondernemers. Alle winsten die worden behaald met innovatieve activiteiten (waarvoor een S&O verklaring is verstrekt) vallen onder deze regeling. Het huidige tarief (2026) voor de innovatiebox bedraagt 9%. De belastingdienst maakt onderscheid tussen kleinere en grotere belastingplichtigen (andere voorwaarden). Bij de belastingdienst zijn vaste aanspreekpunten voor de innovatiebox. Vragen over de innovatiebox of WBSO korting? Neem gerust contact met ons op.

De Europese Commissie onderzoekt in een concept wetsvoorstel (mei 2026) een mogelijke aanpassing van de Europese R&D regels. Bepaalde R&D uitgaven worden mogelijk volledig aftrekbaar van de winst. Volgens de commissie is de huidige versnippering van fiscale regeling binnen de EU een rem om het fiscale investeringsklimaat in Europa. Innovatie moet ruimer fiscaal worden ondersteund in de komende jaren.

Nieuw besluit inzake innovatiebox 2026

In een nieuw besluit (innovatieboxbesluit 2025) heeft de staatssecretaris een aantal zaken onder de loep genomen en voorzien van enige uitleg. Dit besluit is niet heel verrassend en gaat in de kern over het volgende:

• Betekenis en toelichting begrip immaterieel activum (3.1 en 3.5)
• Netto omzet criterium na overname belastingplichtige (3.3.2)

Er worden geen wijzigingen beoogd.

Innovatiebox in 2025

Winsten behaald met activiteiten binnen de innovatiebox worden belast tegen een tarief in de vennootschapsbelasting van slechts 9% (cijfers 2023 - 2025). Dit tarief is ruim 16% lager dan het gebruikelijke tarief voor de Vennootschapsbelasting. Wellicht is deze stimuleringsmaatregel voor uw bedrijf ook interessant! Stuur ons gerust een e-mail voor offerte of bespreking.

Belastingadvies of vrijblijvende offerte innovatiebox

Belastingen is voor ondernemers niet altijd het meest leuke onderdeel. Ons team van ruim 20 fiscale specialisten (belastingadviseur en/of fiscaal juristen) nemen u graag mee in de wondere wereld van het fiscale advies inzake de innovatiebox, uw aangifte, een fiscale procedure en/of begeleiding van een boekenonderzoek. Wij adviseren u, onderhouden het contact met de Belastingdienst en adviseren u (pro) actief en vlot tegen vaste tarieven.

Wijziging innovatiebox 2013

Per 1 januari 2013 is de innovatiebox aangepast. Innovatieve ondernemers mogen vanaf 2013 25% van de winst binnen het bedrijf (rechtspersoon zoals B.V. en N.V.) aanmerken als voordeel voor de innovatiebox, dit met een maximum van €  25.000. Dit deel van de winst wordt dan niet belast tegen een tarief van 20% of 25%, maar slechts tegen een tarief van 5%. Het is wel van belang dat het Agentschap.nl de producten of diensten aanmerkt als innovatief. De extra eis dat minstens 30% van de winst / inkomen moet worden behaald met het vernieuwende product (door een octrooi) komt te vervallen, dit is voor de praktijk erg prettig. Er wordt voor een termijn 36 maanden (dus 3 jaar) duidelijkheid gegeven. De innovatiebox geldt voor winsten die samenhangen met een octrooi of patent en niet voor inkomsten uit een logo, merk of iets wat hierop lijkt.

Wijzigingen in de octrooibox

Bronbelasting over rente en royalties uit Polen

Polen kan bronbelasting heffen op rente- en royaltybetalingen. Nederlandse ondernemingen moeten er rekening mee houden dat hun Poolse dochterbedrijven onder omstandigheden belasting moeten afdragen over rente- en royaltybetalingen. Weliswaar is in het fiscale verdrag tussen Polen en Nederland vastgelegd dat de bronbelasting op rente en royalty’s is gemaximeerd op 5%, maar dit percentage is in de praktijk niet altijd het eindstation.

Interest en royalty richtlijn en polen

Op 1 mei 2004 werd Polen lid van de Europese Unie en daarmee is (voor betalingen tussen verbonden EU-vennootschappen die aan de voorwaarden voldoen) de Europese Interest & Royalty Richtlijn relevant. Deze richtlijn beoogt bronheffingen op grensoverschrijdende rente- en royaltybetalingen binnen concernverband af te schaffen.

Bij de toetreding is voor Polen een overgangsregeling toegestaan. Die overgangsregeling is inmiddels verstreken, zodat – mits aan de voorwaarden is voldaan – bronheffing op rente en royalty’s tussen verbonden EU-vennootschappen in beginsel niet meer aan de orde zou moeten zijn.

Als de richtlijnvrijstelling niet (of nog niet) kan worden toegepast, geldt in Polen in beginsel het binnenlandse bronbelastingtarief van 20% op rente en royalty’s, waarbij op grond van het belastingverdrag het verdragstarief (maximaal 5%) kan worden ingeroepen als aan de verdragsvoorwaarden is voldaan. Bekijk ook de poolse uitvoeringsvoorschriften inzake bronheffing (max 30%).

De bronbelasting is vooral vervelend voor Nederlandse bedrijven die nu in de rode cijfers zitten. Anders dan hun winstgevende collega’s kunnen zij de Poolse heffing niet (direct) verrekenen met de Nederlandse fiscus. Voor Nederlandse bedrijven kan de bronbelasting behalve een rentenadeel ook een daadwerkelijke last betekenen.

In de Nederlandse toelichting bij de (destijds) overgangsregeling werd vooral gesproken over royalties, terwijl in de regeling ook interest werd genoemd. Dat was in 2004 een protovoorbeeld van haastwerk bij het toetreden van Polen tot de EU.

Verhuurvergoeding is soms royalty

In dit kennisgroep standpunt wordt ingegaan op de verhuurvergoeding voor vrachtwagens, deze wordt soms gezien als royalty.

Bezwaar maken tegen belastingrente op een voorlopige aanslag vereenvoudigd!

Recent heeft de Belastingdienst bekendgemaakt dat het mogelijk is om met één gecombineerde brief zowel een verzoek om vermindering van het belastingrente­percentage op een voorlopige aanslag in te dienen als direct bezwaar te maken tegen de afwijzing daarvan. Deze regeling vereenvoudigt de procesvoering en betekent praktisch dat belastingplichtigen sneller actie kunnen ondernemen zodra duidelijk is dat het rentepercentage (mede) ter discussie staat.

De advocaat generaal (ECLI:N::PHR:2025:1393) (adviseur van de Hoge Raad) heeft op 19 december 2025 een percentage van 4% (inkomstenbelasting) goedgekeurd. Er was geen sprake van schending van mensenrechten, hiervoor moet een last  disproportioneel zijn maar ook buitensporig zwaar. Een rente van 4% is niet buitensporig zwaar, tenminste niet voor iedereen. De last moet wel individueel worden bekeken. In deze procedure ging het om relatief kleine bedragen, wachten is nu op de Hoge Raad.

Volgens de Hoge Raad d.d. 10 april 2026 (ECLI:NL:HR:2026:591) is de belastingrente van minimaal 4% voor andere belastingen dan de Vennootschapsbelasting niet onevenredig. Bij het in rekening brengen van belastingrente over een toekomstig tijdvak mag niet worden vooruitgelopen op een nog niet in werking getreden renteverhoging.

Uitspraak belastingdienst inzake massaal bezwaar tegen belastingrente

De inspecteur heeft (namens de belastingdienst) in februari 2026 collectief uitspraak gedaan op een groot aantal bezwaren tegen de in rekening gebrachte belastingrente sinds oktober 2020 (aanwijzing massaal bezwaar). Voor de inkomstenbelasting zijn de bezwaren ongegrond verklaard (zie hier) en voor de vennootschapsbelasting gegrond (zie hier). Vorenstaande onder verwijzing naar een uitspraak van de Hoge Raad op 16 januari 2026 (ECLI:NL:HR:2026:59). Volgens de Hoge Raad is de belastingrente voor de inkomstenbelasting niet in strijd met de algemene beginselen van behoorlijk bestuur. Beroep tegen de uitspraak is niet mogelijk. Voor de vennootschapsbelasting ligt dit anders, de verhoging van de belastingrente is niet verenigbaar met de fundamentele beginselen van evenredigheid. Vorenstaande wordt binnen 6 maanden afgerond via een beschikking.

Hoge Raad "belastingrente voor vennootschapsbelasting is onverbindend"

In lijn met het advies van de advocaat generaal (ECLI:NL:PHR:2025:1044) op 1 oktober 2025 is het percentage van 8% voor de vennootschapsbelasting onverbindend verklaard door de Hoge Raad op 16 januari 2026 (ECLI:NL:HR:2026:59), dit omdat het Bbi in strijd is met het evenredigheidsbeginsel en het gelijkheidsbeginsel. Bijzonder bij deze procedure was dat ook externe meedenkers via een speciale route (Amicus Curiae) konden meedenken met deze beslissing, dit is massaal gedaan (zie deze 149 reacties) . In dit artikel geeft de Hoge Raad een heldere uiteenzetting. Volgens de Hoge Raad is 4% (voor 2022 en 2023) een redelijk percentage. Vanaf 2024 zou dit 4,5% moeten zijn.

Rechters over belastingrente

Er is al een uitspraak van de Rechtbank (zie onder) die de rente te hoog vinden, echter er zijn ook rechters die dit vinden maar de bal bij de wetgever leggen. Voor de komende periode doen belastingplichtigen er goed aan om bezwaar te maken tegen aanslagen met hoge belastingrentes. De onderstaande uitspraak van de AG is voor belastingplichtigen hoopgevend.

De advocaat generaal (ECLI:NL:PHR:2025:1393) (adviseur van de Hoge Raad) heeft op 19 december 2025 een percentage van 4% (inkomstenbelasting) goedgekeurd. Er was geen sprake van schending van mensenrechten, hiervoor moet een last  disproportioneel zijn maar ook buitensporig zwaar. Een rente van 4% is niet buitensporig zwaar, tenminste niet voor iedereen. De last moet wel individueel worden bekeken. In deze procedure ging het om relatief kleine bedragen.

In een ander advies van de advocaat generaal (ECLI:NL:PHR:2025:1044) op 1 oktober 2025 is het percentage van 8% voor de vennootschapsbelasting onverbindend verklaard. In lijn met dit advies heeft de Hoge Raad op 16 januari 2026 (ECLI:NL:HR:2026:59) het besluit onverbindend verklaard.

Wat is er veranderd?

Voorheen diende de belastingplichtige die het niet eens was met het rentepercentage op een voorlopige aanslag eerst een verzoek om herziening in te dienen van die voorlopige aanslag, enkel gericht op het rente­gedeelte. Pas na afwijzing van dat verzoek kon vervolgens afzonderlijk bezwaar worden gemaakt tegen die afwijzing. Kortom: een twee­fasen­procedure met eerst verzoek, daarna bezwaar.

Met de nieuwe systematiek volstaat nu een combinatiebrief waarin het verzoek tot vermindering én het bezwaar tegen de afwijzing samen worden opgenomen. De Belastingdienst zal in één reactie het verzoek afwijzen en het bezwaar aanhouden onder de regeling ‘massaal bezwaar,

Belangrijke aandachtspunten inzake bezwaarschrift belastingrente:

• De combinatiebrief moet voorzien zijn van het woord “Combinatiebrief”, het aanslagnummer van de voorlopige aanslag, de motivatie dat men het niet eens is met het toepasselijke belastingrente­percentage, en de gebruikelijke bezwaargegevens (naam, datum, , fiscaal nummer, handtekening);
• De termijn: de combinatiebrief kan worden ingediend tot de definitieve aanslag waarmee de voorlopige aanslag is verrekend (of — als de definitieve aanslag binnen zes weken volgt — uiterlijk binnen zes weken na die datum).
• De Belastingdienst stelt de verhouding tegenover het massaal bezwaar: de bezwaren worden aangehouden totdat de Hoge Raad uitspraak doet over de centrale rechtsvragen.
• Op de website van de belastingdienst wordt geadviseerd om de combinatiebrief af te sluiten met de volgende zinnen: “Omdat de Belastingdienst mijn verzoek om vermindering van het belastingrentepercentage afwijst, maak ik met deze brief bezwaar tegen die beslissing. Ik gebruik hiervoor dezelfde redenen als in mijn verzoek om vermindering van de belastingrente die hoort bij de voorlopige aanslag."

Waarom bezwaar maken tegen de belastingrente?

De belastingrente is te hoog vastgesteld volgens de rechter (artikel), er is sprake van strijdigheid met het evenredigheidsbeginsel (artikel), bezwaar maken tegen de belastingrente op aanslagen is dus verstandig, meer in het bijzonder de kwesties rondom de grondrechten en het evenredigheidsbeginsel, zoals bij de uitspraak van de Rechtbank Noord-Nederland van 7 november 2024 (ECLI:NL:RBNNE:2024:4361). In dat arrest werd het rentepercentage voor de vennootschapsbelasting aangemerkt als in strijd met het evenredigheidsbeginsel.

Noot fiscaal jurist inzake belastingrente

De mogelijkheid voor het sturen van een combinatiebrief verminderd een hoop werk voor zowel de belastingdienst als de belastingplichtige, een mooie ontwikkeling. Deze combinatiebrief vergt wel enige zorgvuldigheid door de exacte gronden van het verzoek tot vermindering te benoemen en te verwijzen dat deze overeenkomstig van toepassing zijn voor het bezwaar.

Onze adviseurs zijn dagelijks betrokken bij bezwaarprocedures in het kader van box 3, zie hiertoe onderstaande artikelen.  Wordt u geconfronteerd met (excessieve) belastingrente en bent u benieuwd naar de mogelijkheden? Neem dan vrijblijvend contact op via onderstaand contactformulier.

Bij verhuur van onderneming wordt nog steeds aan voortzettingseis BOR voldaan

De schenk- en erfbelasting kent een vrijstelling in de vorm van een bedrijfsopvolgingsregeling (hierna: 'BOR'). Wordt een onderneming geschonken of nagelaten, dan wordt een groot deel van de verschuldigde schenk- of erfbelasting voorwaardelijk vrijgesteld. Eén van de voorwaarden is dat de onderneming die krachtens schenking of erfrecht wordt verkregen gedurende een periode van vijf jaar wordt voortgezet. Een discussie die je daarbij zou kunnen voeren is of er sprake is van het voortzetten van een onderneming indien je de onderneming verhuurt aan een derde.

Hof ’s-Hertogenbosch heeft geoordeeld dat bij de verhuur van de onderneming – binnen de vijfjaarstermijn – nog steeds aan de voortzettingseis met betrekking tot de BOR wordt voldaan. Daarbij wordt eveneens niet van belang geacht dat na afloop van de vijfjaarstermijn voor de BOR, de onderneming wordt overgedragen aan de huurder. In dit artikel gaan wij in op de voorwaarden en vereisten van de BOR en schetsen wij kort het belang voor de praktijk van deze uitspraak.

Aangifte niet voldoen aan het voorzettingsvereiste voor de BOR

Als u niet meer voldoet aan het voorzettingsvereiste moet u dit melden via een speciaal formulier.

Standpunt kennisgroep belastingdienst inzake voortzetting bij emissie

De kennisgroep van de belastingdienst stelt op 3 mei 2024 dat tijdens de voortzettingstermijn de participatie van een derde het voortzettingsvereiste schendt, zoals blijkt uit een casus waarin A aandelen krijgt van X bv via schenking met toepassing van de BOR. Na drie jaar geeft X bv nieuwe aandelen uit aan B (met agio dat ten goede komt aan A en B), wat resulteert in A die slechts 10% van het aandelenkapitaal bezit, waardoor de BOR-vrijstelling proportioneel vervalt. Dit is voornamelijk omdat A's aandeel in de onderneming vermindert door de aandelenemissie aan B. Als alternatief zou een dergelijke participatie van een derde beter voor de schenking kunnen plaatsvinden, wat de bezitseis volgens de kennisgroep niet frustreert. Momenteel bestaat er nog geen officieel standpunt van de kennisgroep over deze specifieke kwestie.

Bedrijfsopvolging in 2023 gunstiger

Opvolgers die een onderneming erven of geschonken krijgen zijn minder belasting kwijt over deze verkrijging. De vrijstelling is in 2023 verhoogd van € 1.134.403 (2022) tot € 1.205.871 (2023). Tot zo'n € 1,2 miljoen is de erfenis of schenking dus belastingvrij, boven de grens is 83% van de waarde vrijgesteld voor belastingheffing. De opvolger moet de onderneming wel 5 jaar voortzetten en moet het om een echt bedrijf (materiële  onderneming) gaan. De BOR wordt in 2023 of 2024 aangepast (minder gunstig). 

Successiewet

Over de verkrijging van ondernemingsvermogen krachtens schenking of erfrecht is de verkrijger schenk- en erfbelasting verschuldigd. Om te voorkomen dat de heffing van deze belasting het voortbestaan van een onderneming in gevaar brengt - doordat liquide middelen aan de onderneming onttrokken zouden moeten worden om de belasting te kunnen betalen – is in de Successiewet 1956 de BOR opgenomen. De kern van de BOR is dat de schenk- en erfbelasting vanwege het belang van de onbelemmerde voortzetting van economische bedrijvigheid, geen bedreiging mag vormen voor reële bedrijfsoverdrachten. Onder de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) is het verkregen ondernemingsvermogen tot € 1.119.845 (2021) voor 100% vrijgesteld. Het surplus is voor 83% voorwaardelijk vrijgesteld. De vrijstelling is van toepassing mits wordt voldaan aan de bezitseis en voortzettingseis.

Het bezitsvereiste in de BOR

Op grond van het bezitsvereiste moet de schenker het kwalificerende vermogen gedurende minimaal vijf jaar voorafgaande aan de schenking bezitten. Ook voor de erflater geldt een bezitseis, deze is beduidend korter, namelijk één jaar.

Het voortzettingsvereiste in de BOR

De BOR is bedoeld om reële bedrijfsopvolgingen te faciliteren. Daarvan is geen sprake indien de verkrijger van de onderneming de onderneming direct na de verkrijging staakt of verkoopt. Hiervoor is in de wet het voortzettingsvereiste opgenomen.

De voorwaardelijke vrijstelling vervalt geheel of gedeeltelijk indien de verkrijger op enig tijdstip binnen vijf jaren na de verkrijging van het ondernemingsvermogen ophoudt uit de onderneming of uit een deel daarvan winst te genieten. Hierbij wordt aangesloten bij het materiële stakingsbegrip in de inkomstenbelasting. Voor toepassing van de inkomstenbelasting staakt een belastingplichtige deze onderneming als hij ophoudt winst uit onderneming te genieten, omdat hij niet langer kwalificeert als ondernemer in de zin van artikel 3.4 Wet IB 2001. Voor de voortzettingseis is van belang dat de verkrijger winst blijft genieten. Voor zover deze ophoudt winst te genieten, wordt niet meer aan het voortzettingsvereiste voldaan en wordt de vrijstelling ingetrokken.

Voorbeeld inzake voorzettingsvereiste BOR

De voortzettingseis, speelde in een casus bij het Gerechtshof. In 2014 verkreeg de zoon van een DGA de aandelen in de Holding van zijn vader. De holding hield alle aandelen van een BV waarin een tankstation wordt gerund. Dit stankstation wordt verhuurd aan een andere (dochter) BV die het tankstation exploiteerd. In 2015 verhuurde de dochter BV het tankstation aan een derde (voor 5 jaar met optie op verlenging). De Belastingdienst is van mening dat de verhuur ervoor zorgt dat niet is voldaan aan het voorzettingsvereiste. De rechtbank en het gerechtshof zijn het NIET met de belastingdienst eens. Er moet worden gekeken naar het stakings- en vervreemdingsbegrip uit de Wet inkomstenbelasting 2001. De onderneming wordt ook bij verhuur gewoon voortgezet. Voor de liefhebber ECLI:NL:GHSHE:2021:2396

De materiële en objectieve onderneming

De bedrijfsopvolgingsregeling is enkel van toepassing op materieel ondernemingsvermogen (beleggingsvermogen kwalificeert dus niet). In de zin van de hier bedoelde regeling dient te worden beoordeeld of sprake is van een objectieve onderneming aan de hand van het begrip onderneming in de Wet IB 2001.

Inkomstenbelasting

Ook de Wet op de inkomstenbelasting 2001 kent een BOR. Deze regeling hangt nauw samen met de hiervoor besproken bedrijfsopvolgingsfaciliteiten uit de Successiewet. De inkomstenbelasting kent nog als extra voorwaarde dat de verkrijger voor ten minste 36 maanden voorafgaand aan de overdracht in dienstbetrekking moet zijn geweest bij de onderneming of reeds maat of vennoot is geweest in de VOF, respectievelijk maatschap waarop de overdracht betrekking heeft. Met deze aanvullende eis wordt invulling gegeven aan de gewenste duurzame betrokkenheid van de verkrijger bij de onderneming die wordt overgedragen, zodat slechts reële bedrijfsopvolgingen worden gefaciliteerd.

Overdrachtsbelasting

Indien er sprake is van een bedrijfsopvolging binnen de familiesfeer, kent ook de overdrachtsbelasting hiervoor een vrijstelling. De wet stelt verkrijging door één of meerdere kinderen van onroerende zaken die behoren tot en dienstbaar zijn aan de onderneming vrij van de heffing van overdrachtsbelasting. Als voorwaarde wordt gesteld dat de verkrijger(s) de onderneming van de ondernemer, wat de bedrijfsvoering betreft, in haar geheel voortzet of voortzetten. In het kader van de voortzettingseis is hier geen termijn genoemd in de wet of de parlementaire geschiedenis. Deze vrijstelling is alleen van toepassing indien en voor zover er een materiële onderneming wordt gedreven.

Belang voor de praktijk

Het belang voor de praktijk in de recente uitspraak van hof ’s-Hertogenbosch zit hem in de mogelijkheden om gedurende de vijfjaarstermijn van het voortzettingsvereiste de onderneming reeds door een derde partij te laten drijven. Hierdoor is de bedrijfsopvolger niet op dagelijkse basis verantwoordelijk bij de onderneming, doch kan wel gebruik worden gemaakt van de BOR. Uit de procedure blijkt wel dat een en ander op de juiste wijze vormgegeven dient te worden.

Tot besluit

Heeft u naar aanleiding van dit artikel nog vragen of wenst u zelf uw onderneming over te dragen? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact op met onderstaande adviseurs. Zij helpen u graag verder!

Polen en belastingen

Nederland speelt tijdens de EK voetbal op zondag 16 juni tegen Polen. Een mooie aanleiding om iets te vertellen over dit land en natuurlijk haar fiscaliteit.

Geografie en Bevolking

Polen, gelegen in Centraal-Europa, is een land met een rijke geschiedenis en een diverse cultuur. Het land grenst aan Duitsland in het westen, Tsjechië en Slowakije in het zuiden, Oekraïne en Wit-Rusland in het oosten, en Litouwen en de Russische enclave Kaliningrad in het noordoosten. Het heeft ook een kustlijn aan de Oostzee in het noorden. De hoofdstad en grootste stad van Polen is Warschau, terwijl andere belangrijke steden Krakau, Łódź, Wrocław, Poznań en Gdańsk zijn.

Polen heeft een bevolking van ongeveer 38 miljoen mensen, waarmee het een van de grootste landen in de Europese Unie is.

Geschiedenis en Cultuur

Polen heeft een rumoerige geschiedenis doorgemaakt, gekenmerkt door periodes van onafhankelijkheid en bezetting. Het Koninkrijk Polen werd in de 10e eeuw gesticht en vormde later de Pools-Litouwse Gemenebest, een van de grootste en meest invloedrijke staten van Europa in de 16e en 17e eeuw. In de 18e eeuw werd Polen echter opgedeeld tussen Pruisen, Oostenrijk en Rusland, en het land verdween van de kaart tot het opnieuw onafhankelijk werd in 1918. Na de Tweede Wereldoorlog kwam Polen onder communistische controle en bleef een satellietstaat van de Sovjet-Unie tot de val van het communisme in 1989.

De Poolse cultuur is rijk en divers, met een sterke nadruk op muziek, literatuur en kunst. Polen heeft een aantal wereldberoemde componisten voortgebracht, zoals Frédéric Chopin, evenals schrijvers als Adam Mickiewicz en Nobelprijswinnaar Wisława Szymborska. Traditionele volksmuziek en dans blijven populair, net als moderne kunstvormen.

Fiscaliteit in Polen

Belastingstelsel in polen

Het Poolse belastingstelsel bestaat uit verschillende soorten belastingen, waaronder inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, btw en accijnzen.

Inkomstenbelasting in polen

In Polen wordt de inkomstenbelasting (PIT) geheven op individuen en varieert afhankelijk van het inkomen. Er zijn twee schijven:

• 12% voor inkomens tot 120.000 PLN per jaar.
• 32% voor inkomens boven 120.000 PLN per jaar.

Daarnaast is er een solidariteitsheffing van 4% op jaarinkomens boven 1 miljoen PLN. Zelfstandigen en freelancers kunnen kiezen voor een vlaktaks van 19% of forfaitaire tarieven op basis van het soort activiteit. De belastingvrije som bedraagt € 8.000.

Vennootschapsbelasting in polen

De vennootschapsbelasting (CIT) in Polen bedraagt 19%, maar kleine ondernemingen met een jaaromzet tot 2 miljoen EUR kunnen in aanmerking komen voor een verlaagd tarief van 9%. Polen heeft ook een uitgebreid netwerk van belastingverdragen om dubbele belastingheffing te vermijden.

BTW in polen

De btw (VAT) in Polen heeft een standaardtarief van 23%. Er zijn ook verlaagde tarieven van 8% en 5% voor bepaalde goederen en diensten, zoals levensmiddelen, farmaceutische producten en sommige boeken en tijdschriften.

Andere Belastingen in polen

• Andere belangrijke belastingen in Polen zijn accijnzen op alcohol, tabak en brandstoffen, evenals milieubelastingen en lokale belastingen zoals onroerendgoedbelasting.
• Er geldt een partnerregeling in Polen (mits gehuwd)
• Speciale tarieven voor innovatie
• Speciale regeling voor monumenten
• Premieheffing voor werkgevers voor bruto loon werknemers 19-22%. Werknemers dragen 14% bij.
• Polen kent voor ingezetenen een schenk en erfbelasting
• Polen kent een exit heffing van 19% (soms 3%) voor bedrijven.

Heffing over huurinkomsten in Polen

Daarnaast wordt er over particuliere huurinkomsten 8,5% belasting geheven tot € 25.000 per jaar en 12,5% over het meerdere. Kosten zijn niet aftrekbaar.

Belastingheffing voor niet ingezetenen

Specifieke inkomsten voor niet ingezetenen zijn belast tegen een lokaal tarief van 20%, geen aftrek van kosten (tenzij belastingverdrag van toepassing is). Dit gaat ondermeer om:

• auteursrechten en vergoedingen IE of handelsnaam
• vergoeding lease
• inkomsten uit sport, cultuur, onderwijs, journalistiek
• commissaris vergoedingen
• inkomsten persoonlijke diensten
• management en bestuurswerzaamheden

Fiscale Hervormingen en Beleid in Polen

Polen heeft de afgelopen jaren verschillende fiscale hervormingen doorgevoerd om het belastingstelsel te vereenvoudigen en de belastinginkomsten te verhogen. Een van de belangrijkste hervormingen was de invoering van de zogeheten "Polski Ład" (Pools Akkoord), dat onder andere lagere belastingtarieven voor lage inkomens en hogere belastingvrije drempels omvat.

Daarnaast heeft Polen stappen ondernomen om belastingontwijking en -ontduiking tegen te gaan. Dit omvat strengere regels voor transfer pricing, de introductie van een algemene antimisbruikbepaling (GAAR) en verbeterde samenwerking met andere EU-lidstaten en internationale organisaties zoals de OESO.

Conclusie

Polen is een dynamisch land met een rijke cultuur en een gevarieerd landschap. Het land heeft een stevig belastingstelsel dat voortdurend wordt aangepast om aan de veranderende economische omstandigheden te voldoen. Met zijn strategische ligging in Europa en zijn lidmaatschap van de Europese Unie, blijft Polen een belangrijke speler op het continent, zowel economisch als politiek.

De Poolse belastingdienst is onderverdeeld in 2 afdelingen (1) beheren en innen (2) beroepszaken.

Belastingplan 2024 aangenomen

De belastingplannen zijn in de nachtelijke uren (26-27 oktober 2023) aangenomen. Waarom dit soort belangrijke wetswijzigingen (die over miljarden gaan) 's nachts om 3 uur worden aangenomen is een raadsel en beschamend. De feitelijk reden is voor dit soort onzorgvuldige gedrag in de tweede kamer is dat de verkiezingen eraan komen. Normaal is er 6 weken meer tijd. Het ging om tientallen wijzigingsvoorstellen.

Relevante fiscale wijzigingen in 2024 en daarna

Hieronder sommen wij een aantal relevante wijzigingen voor u op.

1. De tarieven in box 2 zullen veranderen in 2024. Het toptarief in box 2 wordt per 1 januari 2024 verhoogd van 26,9% tot 33%. Dit was in eerste instantie 31% (amendement 36418, nr. 11);
2. In de vennootschapsbelasting zou de giftenaftrek worden afgeschaft voor giften onder de € 100.000. Dit gaat niet door. Om deze niet-ingegane maatregel alsnog budgettair te dekken, wordt het maximumbedrag voor excessief lenen uit de eigen bv verlaagd naar € 500.000. Dit was € 700.000. (amendement 36418, nr. 60);
3. Het tarief in box 3 wordt per 1 januari 2024 verder verhoogd naar 36% (amendement 36418, nr. 11);
4. De IACK wordt afgebouwd in negen stappen voor ouders die recht hebben op de IACK, inclusief ouders van kinderen geboren na 31 december 2024. Tevens wordt de afschaffing van de IACK met twee jaar uitgesteld, van 2025 naar 2027. Hiermee is de IACK op 1 januari 2035 uitgefaseerd. (amendement 36418, nr. 61);
5. De voorgestelde verlaging van de mkb-winstvrijstelling voor 2024 komt op een percentage van 13,31% (amendement 36418, nr. 43);
6. De 30%-regel wordt per 1 januari 2024 verlaagd. Dit is maximaal 30% van uw belastbaar loon voor de eerste 20 maanden, 20% van uw belastbaar loon voor de volgende 20 maanden en 10% van uw belastbaar loon voor de volgende 20 maanden. komende 20 maanden. Na 60 maanden verstrijkt de maximale termijn voor beslissingen over de 30%-regel. De overgangsbepalingen gelden voor werknemers die in de laatste periode van 2023 30% beslissingsrecht hadden.(amendement 36418, nr. 63);
7. Vanaf 1 januari 2025 vervalt de faciliteit voor het inkopen van eigen aandelen in de dividendbelasting. De inkoop van eigen aandelen wordt net zo belast als het uitkeren van dividend. (amendement 36418, nr. 11);
8. De kansspelbelasting wordt met 1 procentpunt verhoogd (amendement 36418, nr. 111);
9. De bankenbelasting wordt verhoogd van 0,044% naar 0,058% voor het deel dat gaat om de kortlopende schuld. Voor de langlopende schulden wordt het tarief verhoogd van 0,022% naar 0,029% (amendement 36418, nr. 11);
10. De belastingvermindering voor de energiebelasting wordt voor het jaar 2024 verhoogd met € 23,40 naar € 521,78 (exclusief omzetbelasting) (amendement 36418, nr. 68);
11. De accijns op alcohol zou worden verhoogd met 16,3%. Dit wordt bijna gehalveerd. De accijns op tabak wordt wel verhoogd (amendement 36418, nr. 111);
12. Je krijgt als belastingplichtige of inhoudingsplichtige het recht om een verzoek om inzage in jouw fiscale dossier te doen. Een besluit op een verzoek om inzage is een voor bezwaar vatbare beslissing, zodat daartegen de bezwaar- en beroepsmogelijkheid openstaat. De fiscale geheimhoudingsplicht geldt in dit geval niet (amendement 36418, nr. 110);
13. Het percentage van de vrijstelling goingconcernwaarde van de bedrijfsopvolgingsregeling in de schenk- en erfbelasting wordt per 1 januari 2025 verlaagd van 83% naar 75%, in plaats van de voorgestelde 70%. Met ingang van 1 januari 2025 vervalt de voorwaarde van ‘ten minste 0,5%’ voor situaties waarin de verkrijger een bloed- of aanverwant in de rechte lijn is van een rechtsvoorganger die een indirect aanmerkelijk belang houdt in het andere lichaam. Om dit budgttair te dekken wordt het verschil van € 9 miljoen structureel van aan derden verhuurde onroerende zaken bedrijfsopvolgingsregeling en doorschuifregeling ingezet. Tevens wordt de regeling groen sparen en beleggen versoberd. Vanaf 1 januari 2025 wordt de vrijstelling groene beleggingen verlaagd naar € 30.000 (amendement 36421, nr. 11);
14. Voor de bedrijfsopvolgingsfaciliteit en de doorschuiffaciliteit aanmerkelijk belang vervalt de voorwaarde van een registratie van pachtovereenkomsten bij de grondkamer, als er sprake is van een schriftelijke pachtovereenkomst waarbij ook is voldaan aan de in art. 7:396 lid 1 onderdelen a tot en met c BW opgenomen voorwaarden voor noodzakelijke vruchtwisseling (amendement36421, nr. 8);

Heeft u vragen over deze wijzigingen van maatregelen? Neem dan gerust contact op met een van onze fiscalisten.

Renteaftrekbeperking in de vennootschapsbelasting

De renteaftrekbeperking voortkomend uit artikel 4 ATAD, ook wel earningsstrippingmaatregel genoemd, heeft zowel betrekking op rente in verband met concernleningen, alsmede op rente in verband met leningen verstrekt door derden. De maatregel is geïmplementeerd in de Nederlandse wetgeving en opgenomen onder artikel 15b Wet op de vennootschapsbelasting 1969. De renteaftrekbeperking wordt ook wel de ‘generieke renteaftrekbeperking’ genoemd.

De earningsstrippingmaatregel is voor het eerst van toepassing op boekjaren die beginnen op of na 1 januari 2019. Indien sprake is van een fiscale eenheid, dan wordt de maatregel uitgevoerd op het niveau van de fiscale eenheid. Tijdig acteren is dus wenselijk om eventuele beperking van renteaftrek te voorkomen.

Europese versoepeling renteaftrek en innovatiebox

De Europese Commissie onderzoekt in een concept wetsvoorstel een mogelijke aanpassing van de Europese renteaftrek beperkingen binnen de Vennootschapsbelasting. De Anti Tax Avoidance Directive (ATAD) moet hiertoe worden aangepast. Nederland heeft de ATAD renteaftrek beperking strenger geïmplementeerd in de earningstrippingmaatregelen. Rente is in Nederland niet aftrekbaar voor zover het saldo van de verschuldigde en de ontvangen rente meer bedraagt dan 24,5% van de fiscale EBITDA en hierbij de drempel van € 1.000.000 wordt overschreden. Via de omnibus herziening wordt deze regel in de toekomst dus wellicht gunstiger. Ook moet er meer geld naar R&D investeringen, wellicht dat de innovatiebox dus ook wordt aangepast. Tja .. de laatste vraag is dan "wanneer?".

Renteaftrek beperking bij overnames

Er zijn de laatste jaren diverse uitspraken van de rechters geweest over de renteaftrek bij overnames. De belangrijkste arresten zijn het Hunkemoller arrest (ECLI:NL:HR:2021:1152) , Auto Bar arrest, Hans Anders (ECLI:NL:HR:2022:1085)  arrest en Italiaanse beursvennootschap arrest. Er is veel over geschreven en het lijkt erop dat de Hoge Raad nog niet 1 lijn heeft ontdekt. Het zakelijkheidsbeginsel wordt in veel doctrine aan de orde gesteld. De vraag die aan de orde komt heeft betrekking op de aftrek van rente bij overnames. Bij de overname van Hans Anders en de koffieautomatenexploitant Autobar was de Hoge Raad in eerste aanleg van mening dat bij de buitenlandse investeerders geen sprake van belastingtontwijking (door rente in aftrek te brengen over leningen waarmee de overnames zijn betaald). Vanaf de invoering van het beroemde artikel 10a VPB is de vraag of de aldaar beschreven situaties uitputtend waren of niet. Ook is toen de route van "fraus legis" aan de orde gesteld. Het enkel lezen van artikel 10a is dan niet voldoende. In een recent arrest van de Hoge Raad (5 september 2025 ECLI:NL:HR:2025:1250) is door de Hoge Raad bevestigd dat er sprake is van fraus legis bij aftrek van rente bij overname van een Nederlandse retailketen. Ook al zijn er zakelijke motieven dan nog kan fraus legis in beeld komen, aldus ons hoogste rechtscollege. Bij gekunstelde structuren wordt alsnog de rentaftrek om zeep geholpen (strijd met doel en strekking). In de meeste zaken speelt hierbij de winstdrainage problematiek waarbij de holding geen echte rol heeft vervuld en enkel is opgezet om om de renteaftrek te regelen, de financiele spilfunctie ontbreekt en de holding is enkel doorgeefluik van geld.

Nieuws in vastgoedland (22 oktober 2024)

De aangekondigde beperking van de renteaftrek voor vastgoedbedrijven gaat vermoedelijk niet door !  Coalitiepartijen vinden renteaftrekbeperking voor vastgoedbedrijven veel te ver gaan, dit kan ook zorgen voor minder huurwoningen. In het belastingplan 2025 is aangekondigd dat het de renteaftrekbeperking voor vastgoedlichamen verder wordt aangescherpt. Deze aanscherping komt vermoedelijk te vervallen (zo bleek tijdens de behandeling in de tweede kamer op 21 oktober 2024). Op dit moment is renteaftrek tot een bedrag van € 1.000.000 toegestaan (óf tot 20% van de EBITDA wanneer dit hoger). Het percentage zou worden verhoogd tot 25%, dit wordt nu voor alle beleggers in de BV of NV (of cooperatie) vastgesteld op 24,5%. Er is weer een beetje rust in vastgoedland en onze advies afdeling gaat tijdelijk met andere wijzigingen bezig.  Aftrek rente tot € 1.000.000 (en als dit meer is tot max 24,5% EBITDA) We moeten niet te vroeg juichen, er komen nog wel nieuwe anti misbruik bepalingen, deze zijn nog niet bekend.

Renteaftrek beperking niet  in strijd met europees recht

De antiwinstdrainage regeling is verenigbaar met het unierecht, aldus het Hof van Justitie op 4 oktober 2024 (ECLI:EU:C:2024:822). Het HvJ EU stelt vast dat de Nederlandse aftrekbeperking van artikel 10a wet VPB 1969 een verschil in behandeling inhoudt en dat in grensoverschrijdende gevallen een nadelig / afschrikkend effect kan hebben op de vrijheid van vestiging. Echter... dit is legitiem om fraude en belastingontwijking te bestrijden. Deze procedure ging over een internationaal concern met de moeder vennootschap in Belgie en een aantal dochterondernemingen in Nederland. Er wordt door de Nederlandse dochtervennootschap een overname gedaan welke wordt gefinancierd binnen het concern. Het Gerechtshof is van mening dat de rente beperkt aftrekbaar is, de Hoge Raad stelt (prejudiciele) vragen aan het HvJ van de EU. Volgens het HvJ mag de renteaftrek worden beperkt omdat eigen vermogen binnen een groep op kunstmatige wijze bij een Nederlandse vennootschap als vreemd vermogen naar voren komt en dat die rente op de lening wordt afgetrokken van de Nederlandse fiscale winst (belastbaar resultaat). Dit vermoeden kan door de Nederlandse koper worden weerlegd. De correctie is van toepassing op het bovenmatige deel van de te hoge rente. Als de lening geen enkele economische functie zou rechtvaardigen dan is het redelijk om via het evenredigheidsbeginsel de aftrek geheel te weigeren. Hoe deze uitspraak uitpakt voor de specifieke bepaling voor renteaftrek bij vastgoed lichamen vanaf 2025 is nog niet bekend, deze bepaling lijkt in strijd met het gelijkheidsbeginsel, de sectorale discriminatie. Zie mede deze scriptie uit 2023.

Syllabus renteaftrekbeperking belastingdienst

In de nieuwe versie van de syllabus over artikel 15b Wet VPB 1969 wordt een nadere toelichting gegeven op de renteaftrekbeperking bepaling. In artikel 15b van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 is de zogenoemde earningsstrippingmaatregel opgenomen. Deze syllabus gaat in op de toepassing van deze maatregel en bevat een verzameling van geanonimiseerde en bewerkte casussen en vragen die de Coördinatiegroep Taxhavens en Concernfinanciering van de Belastingdienst heeft behandeld. De syllabus is een actualisering van de versie van 19 oktober 2022 en is gedeeld met de medewerkers van de Belastingdienst.

Achtergrond renteaftrekbeperking

De inhoudelijke achtergrond van de maatregel is dat rentekosten in beginsel aftrekbaar zijn, maar dat internationaal opererende ondernemingen in toenemende mate leken in te spelen op tariefverschillen, bijvoorbeeld door rentebetalingen toe te wijzen aan een concernvennootschap gevestigd in een land met een hoog tarief en rentebaten aan een concernvennootschap aan een land met een laag tarief. De maatregel moet deze handelswijze tegen gaan werken.

Earningsstrippingsregeling en/of renaftrekbeperking vastgoedlichamen

De drempel van € 1 miljoen voor generieke renteaftrekbeperking komt voor vastgoedlichamen per 1 januari 2025 te vervallen. De maatregel zal voor veel vastgoedbeleggers (in BV's) erg nadelig uitwerken. In de voorjaarsnota 2023 en voorjaarsnota 2024 gaf het kabinet al aan dat er een regeling zat aan te komen. Grote beleggers splitsten hun vennootschappen in meerdere BV's of cooperaties zodat even zoveel keren gebruik kon worden gemaakt van de drempel van € 1 miljoen euro. Die truct wordt met name toegepast door vastgoed beleggers die aan derden verhuren. Artikel 15b wet VPB gaat vanaf 2025 regelen dat betaalde rente alleen nog maar aftrekbaar is tot 25% van de EBITDA. De drempel van € 1 miljoen wordt geschrapt.

Wat is een vastgoedlichaam?

Dit wordt in art. 15b Wet Vpb 1969 als volgt omschreven:

• als “gedurende minimaal de helft van het jaar de gecorrigeerde bezittingen van de belastingplichtige hoofdzakelijk (70% of meer van het gecorrigeerde balanstotaal)bestaan uit onroerende zaken of gedeelten daarvan voor zover die onroerende zaken of gedeelten daarvan rechtens dan wel in feite direct of indirect ter beschikking worden gesteld aan een ander dan een met de belastingplichtige verbonden lichaam of een met hem verbonden natuurlijk persoon.”

Opmerkingen

• voor de 70% norm moet gekeken worden naar de opgeschoonde balans, dus zonder eventuele dochter BV's en zonder vorderingen op de aandeelhouder en/of gelieerde BV's
• begrip onroerende zaken moet ruim worden uitgelegd, hieronder vallen oook appartementsrechten, rechten van opstal of erfpacht, economische eigendommen, etc.

Wat is een verbonden persoon bij vastgoedlichamen?

Bij verhuur aan verbonden vennootschappen speelt de regeling niet. Voor het begrip verbonden persoon wordt verwezen naar artikel 10a van de wet VPB 1969. Verbonden lichamen zijn:

1. een dochter-bv waarin de vastgoed-bv een aandelenbelang van minimaal 1/3e heeft;
2. een moeder-bv die een aandelenbelang van minimaal 1/3e in de vastgoed-bv heeft;
3. een zuster-bv, waarbij de holding zowel in de zuster-bv als in de vastgoed-bv een aandelenbelang van minimaal 1/3e heeft;
4. een bv die met de vastgoed-bv deel uitmaakt van een fiscale eenheid Vpb.

Verbonden natuurlijke personen zijn natuurlijke personen die, eventueel met partner. voor tenminste 33,3% een aandelenbelang heeft in de vastgoed BV of in een met hem verbonden lichaam.

Voorbeeld effect renteaftrekbeperking vastgoedlichamen vanaf 2025

Een BV verhuurt een bedrijfspand aan een derde. De waarde van het pand is € 600.000, de huur bedraagt € 40.000 per jaar. De directe kosten (verzekeringen, OZB etc.) bedragen € 10.000 per jaar. Op het pand is een financiering afgesloten van € 300.000, de rente bedraagt € 15.000 per jaar (5%). De EBITDA bedraagt € 30.000 (zijnde huur -/- directe kosten). De winst voor VPB bedraagt € 15.000. De VPB in 2024 bedraagt in dit geval € 3.000 per jaar. Vanaf 2025 is maximaal 25% van € 30.000 € 7.500 aan rente aftrekbaar. De VPB vanaf 2025 bedraagt in dit geval € 4.500. De niet aftrekbare rente mag de BV - onder voorwaarden - later nog een keer aftrekken, mits je in enig jaar maar genoeg winst in de BV maakt, bijvoorbeeld bij een latere verkoop met een (forse) boekwinst. Onder het begrip rente vallen de volgende kosten:

• afsluitkosten financiering
• afsluitprovisie
• valuta resultaten (op de hoofdsom)
• rente in financial lease of huurkoop contract
• wettelijke rente
• kosten renteafdekkingsinstrument

De kenmerken van de renteaftrekbeperking

De beknopte kenmerken van de renteaftrekbeperking in de vorm van een earningsstrippingmaatregel zijn als volgt:

• De earningsstrippingregeling beperkt de aftrekbaarheid over het saldo aan renten, dit is het verschil tussen de rentelasten over de schulden en de rentebaten over vorderingen.
• De aftrekbaarheid van een saldo aan renten is uitgesloten voor zover het meer is dan de hoogste van € 1.000.000 of 30% van de gecorrigeerde winst (EBITDA).
• Omdat de gecorrigeerde winst naar fiscale maatstaven wordt bepaald, worden vrijgestelde inkomsten niet meegerekend. Hierbij moet bijvoorbeeld worden gedacht aan voordelen die kwalificeren voor de deelnemingsvrijstelling (artikel 13 van de Wet Vpb 1969), voor de innovatiebox (artikel 12b van de Wet Vpb 1969) of voor de objectvrijstelling (artikel 15e van de Wet Vpb 1969).

Renteaftrekbeperking in Nederlandse wet

Bij de implementatie van de renteaftrekbeperking ex artikel 4 ATAD in artikel 15b van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 heeft de Nederlandse wetgever er op diverse punten voor gekozen om verder te gaan dan de minimumnormen die voortvloeien uit ATAD1, omdat het kabinet niet alleen grondslaguitholling wenst te bestrijden, maar tevens een meer gelijke behandeling van eigen en vreemd vermogen nastreeft. De prikkel om te financieren met vreemd vermogen, omdat de vergoeding daarover aftrekbaar is – dit in tegenstelling tot de vergoeding over het eigen vermogen – wenst het Nederlandse kabinet te verminderen. Ook meent het kabinet met deze strenge implementatie de economie meer schokbestendig te maken, omdat de verhouding eigen vermogen versus vreemd vermogen naar verwachting zal verbeteren door de maatregel. Die ver(der)gaande implementatie komt onder meer tot uitdrukking in het bedrag tot welke het saldo aan renten in ieder geval aftrekbaar is, te weten geen € 3.000.000 zoals ATAD1 toestaat, maar slechts € 1.000.000.

Voorbeeld renteaftrekbeperkingen in de VPB

Ter illustratie van de beperking is onderstaand een voorbeeld uitgewerkt. De resultatenrekening van X B.V. geeft over een bepaald jaar het volgende beeld (bedragen x € 1.000):

Zoals beschreven, is in artikel 15b Wet Vpb lid 1 is het volgende opgenomen:

“Bij het bepalen van de in een jaar genoten winst komt het saldo aan renten niet in aftrek voor zover dat meer bedraagt dan het hoogste van de volgende twee bedragen:

a.   30% van de gecorrigeerde winst;

b.  € 1.000.000”.

Om de toe te passen drempel te bepalen, zal derhalve allereerst de gecorrigeerde winst moeten worden berekend. Op basis van bovenstaande resultatenrekening ziet de berekening van de gecorrigeerde winst er als volgt uit:

Winst volgens resultatenrekening € 4.000

• Bij: VPB en dividendbelasting (art. 10 Vpb) € 2.000
• Af: deelnemingsdividend (art. 13 Vpb) € 2.000   

Winst zonder toepassing van art. 15b Vpb € 4.000

• Bij: afschrijvingen € 1.000
• Bij: saldo aan rente € 3.000

Gecorrigeerde winst (EBITDA) € 8.000

Op basis van de gecorrigeerde winst bedraagt de drempel 30% van € 8.000 = € 2.400. Dat wil zeggen dat van het saldo aan rente van € 3.000 een bedrag van € 600 aan rente niet in aftrek komt. Omdat de winst zonder toepassing van artikel 15b € 4.000 bedraagt (daarop is het volledige saldo aan renten in mindering gebracht), wordt de winst nu op grond van artikel 15b Wet Vpb vastgesteld op € 4.600.000.

Samenloop met innovatiebox

Stel nou dat de winst als zodanig berekend vóór toepassing van artikel 15b tot een bedrag van € 2.000 wordt ondergebracht in de innovatiebox, dan resulteert dit in de volgende uitwerking:

Winst volgens resultatenrekening: € 4.000

• Af: innovatiebox (art. 12b Vpb) € 14.40
• Bij: VPB en dividendbelasting (art. 10 Vpb) € 2.000
• Af: deelnemingsdividend (art. 13 Vpb) € 2.000

Winst zonder toepassing van art. 15b Vpb € 2.560

• Bij: afschrijvingen € 1.000
• Bij: saldo aan rentekosten € 3.000

Gecorrigeerde winst (EBITDA) € 6.560

Op basis van de gecorrigeerde winst bedraagt de drempel 30% van € 6.560 = € 1.968. Dat wil zeggen dat van het saldo aan renten van € 3.000 een bedrag van € 1.968 wel en € 1.032 niet in aftrek komt, omdat de winst zonder toepassing van artikel 15b Vpb € 2.560 bedraagt (daarop is het volledige saldo aan renten in mindering gebracht), wordt de winst nu vastgesteld op € 3.592.000.

Door het benutten van de innovatiebox valt in dit geval de belastbare winst € 1.008.000 lager uit, hetgeen een belastingbesparing van ruim € 250.000 met zich meebrengt.

Noot fiscaal jurist inzake renteaftrekbeperking

Het bedrag aan rente dat niet voor aftrek in aanmerking kan worden genomen, wordt voortgewenteld naar het volgende jaar (art. 15b lid 5). Het saldo komt in dat volgende jaar in aftrek voor zover er in dat jaar met toepassing van de drempel én na aftrek van het saldo aan renten van dat betreffende jaar zelf, nog ruimte over is voor aftrek. De niet voor aftrek in aanmerking gekomen rente kan onbeperkt voorwaarts worden voortgewenteld.

Belangrijk aandachtspunt aftrekbeperking

Vanwege de invoering van de earningsstrippingregel als generieke renteaftrekbeperking zijn per 31 december 2018 enkele specifieke aftrekbeperkingen vervallen. Het gaat om de aftrekbeperking voor bovenmatige deelnemingsrente (art. 13l Wet VPB 1969) en de aftrekbeperking voor bovenmatige overnamerente (art. 15ad Wet VPB 1969). Daarnaast is de beperking van de verrekening van verliezen voor houdster- en financieringsmaatschappijen (art. 20 lid 4-6 Wet VPB 1969) afgeschaft, hetgeen behoorlijke impact kan hebben op met name de financierings- en / of holdingstructuur van concerns. Laat u daarom tijdig adviseren over hoe hiermee om te gaan en de beperking van renteaftrek te beperken.

Advies fiscaal jurist nodig?  

Heeft u na het lezen van dit artikel vragen of bent u opzoek naar meer informatie, neem dan gerust eens vrijblijvend contact op met de auteurs van dit artikel.

Voorjaarsnota 2022

Hieronder de voorgenomen fiscale wijzigingen in 2023 welke op 20 mei 2022 bekend zijn gemaakt door de minister van Financiën. Er komt compensatie voor de gestegen energieprijzen en ouderen krijgen ook een vergoeding. Er moet ook worden bezuinigd omdat er een vergoeding moet worden betaald inzake de foute box 3 heffing. De DGA (directeur-grootaandeelhouder) zal meer belasting gaan betalen en ook het bedrijfsleven gaat meer winstbelasting betalen.  

Voor de sneller lezer, wat wordt er anders in 2023 of 2024?

1. Meer winstbelasting vanaf 2023
2. Hogere box 2 heffing voor de DGA vanaf 2024
3. Salaris DGA soms hoger vanaf 2023
4. Hogere kilometervergoeding in 2023
5. Overdrachtsbelasting op niet-woningen gaat omhoog in 2023
6. 30%-regeling wordt gemaximeerd in 2024

De fiscale voorstellen in de voorjaarsnota

Dat er voorstellen van de regering konden worden verwacht waarbij door fiscale maatregelen wordt bezuinigd of meer belasting wordt binnengehaald, was al duidelijk. De voorstellen zijn nu gepubliceerd in de voorjaarsnota. Veel voorgenomen maatregelen kunnen worden geplaatst onder het motto “de sterkste schouders dragen de grootste lasten”. Onderstaand op hoofdlijnen de belangrijkste aangekondigde maatregelen.

Tarief vennootschapsbelasting 2023

De schijfgrens wordt verlaagd van € 395.000 naar € 200.000 vanaf 2023. Over deze winst bedraagt het tarief 15%. Hierdoor betalen bedrijven dus eerder het hoge Vpb-tarief van 25,8%. De regering verwacht dat deze maatregel de schatkist € 1,3 miljard gaat opleveren. Feitelijk gaan we met deze maatregel weer terug naar de heffing in 2020. Het is nog steeds voordelig om fiscale eenheden voor de vennootschapsbelasting te beperken omdat hiermee ruim 10% minder vennootschapsbelasting wordt betaald, het voordeel wordt alleen wel kleiner.

Inkomsten uit aanmerkelijk belang (box 2)

Het tarief voor box 2 heffing bedroeg in het verleden 25%. De afgelopen jaren is dit verhoogd tot 26,9%. Dit tarief wordt in 2024 verlaagd tot 26%, echter dan voor de eerste € 67.000 (per persoon). Over een hogere dividenduitkering gaat het tarief omhoog, namelijk tot 29,5%. Bij hoge rekening-courantschulden is het verstandig om nog in 2022 of 2023 een dividend uit te keren. Let hierbij ook op de maximale rekening-courantschuld van € 500.000 (nieuwe wetgeving in 2023).

Gebruikelijk loon voor de DGA

Voor een werknemer die arbeid verricht voor een rechtspersoon waarin hij of zij ook een aanmerkelijk belang heeft (de DGA), geldt de gebruikelijkloonregeling. Dit salaris wordt als volgt berekend:

1. Het hoogste loon van de overige werknemers binnen de bv (of verbonden vennootschappen)
2. 75% van het loon van vergelijkbare dienstbetrekkingen
3. Bedrag van € 48.000 (als bovenstaande niet zou spelen)

De onder 2 genoemde regeling (korting 25%) wordt verlaagd tot 15%. De doelmatigheidsmarge voor vaststelling van het gebruikelijk loon van een directeur-grootaandeelhouder wordt dus - vanaf 2023 - verlaagd van 25% naar 15%. Dit heeft tot gevolg dat DGA’s meer belasting in box 1 gaan betalen. De verwachte opbrengst van deze maatregel is geraamd op € 321 miljoen in het eerste jaar. In latere jaren daalt deze opbrengst, doordat het hogere loon leidt tot een lagere fiscale claim in box 2 (dividend). De structurele opbrengst wordt geraamd op € 25 miljoen.

30%-regeling

Werknemers - met een specifieke deskundigheid - die vanuit een ander land naar Nederland komen om te werken kunnen dankzij de 30%-regeling maximaal 30% van hun bruto loon onbelast ontvangen. Voorgesteld wordt de regeling vanaf 2024 te maximeren tot de WNT-norm (2022: € 216.000). Er komt wel een overgangsregeling. Deze maatregel levert structureel € 85 miljoen op.

Onbelaste reiskostenvergoeding

De vergoeding gaat van € 0,19 per kilometer naar € 0,21 (en wellicht € 0,23) per kilometer in 2023.

Tarief overdrachtsbelasting

Het algemeen tarief van de overdrachtsbelasting bedraagt op dit moment 8%. Dit tarief zou in 2023 worden verhoogd naar 9%, dit wordt nu nog hoger, namelijk 10,1%. Het algemeen tarief geldt niet voor de verkrijging van woningen door mensen die deze zelf langdurig gaan bewonen. Deze tariefsverhoging geldt met name voor verkrijgingen van niet-woningen en voor verkrijgingen van woningen door rechtspersonen en natuurlijke personen die niet zelf (anders dan tijdelijk) de woningen als hoofdverblijf gebruiken. Deze maatregel komt bovenop de verhoging uit het coalitieakkoord van 8% naar 9% en levert € 325 miljoen op.

Afschaffen fiscale oudedagsreserve (FOR)

De FOR wordt afgeschaft in de vorm van het met ingang van 1 januari 2023 niet meer fiscaal gefaciliteerd mogen opbouwen van de FOR, waarbij de bestaande reeds opgebouwde FOR nog wel op basis van de huidige regels kan worden afgewikkeld. Dit voorstel levert structureel € 109 miljoen per jaar op.

Bronnen voorjaarsnota

Voorjaarsnota 2022

Innovatie en belastingen

De innovatiebox stimuleert innovatief onderzoek door ondernemers. Alle winsten die worden behaald met innovatieve activiteiten (waarvoor een S&O verklaring is verstrekt) vallen onder deze regeling. Het huidige tarief (2026) voor de innovatiebox bedraagt 9%. De belastingdienst maakt onderscheid tussen kleinere en grotere belastingplichtigen (andere voorwaarden). Bij de belastingdienst zijn vaste aanspreekpunten voor de innovatiebox. Vragen over de innovatiebox of WBSO korting? Neem gerust contact met ons op.

De Europese Commissie onderzoekt in een concept wetsvoorstel (mei 2026) een mogelijke aanpassing van de Europese R&D regels. Bepaalde R&D uitgaven worden mogelijk volledig aftrekbaar van de winst. Volgens de commissie is de huidige versnippering van fiscale regeling binnen de EU een rem om het fiscale investeringsklimaat in Europa. Innovatie moet ruimer fiscaal worden ondersteund in de komende jaren.

Innovatiebox in 2026

Winsten behaald met activiteiten binnen de innovatiebox worden belast tegen een tarief in de vennootschapsbelasting van slechts 9% (cijfers 2023 - 2026). Dit tarief is ruim 16% lager dan het gebruikelijke tarief voor de Vennootschapsbelasting. Wellicht is deze stimuleringsmaatregel voor uw bedrijf ook interessant! Stuur ons gerust een e-mail voor offerte of bespreking.

Belastingadvies of vrijblijvende offerte innovatiebox

Belastingen is voor ondernemers niet altijd het meest leuke onderdeel. Ons team van ruim 20 fiscale specialisten (belastingadviseur en/of fiscaal juristen) nemen u graag mee in de wondere wereld van het fiscale advies inzake de innovatiebox, uw aangifte, een fiscale procedure en/of begeleiding van een boekenonderzoek. Wij adviseren u, onderhouden het contact met de Belastingdienst en adviseren u (pro) actief en vlot tegen vaste tarieven.

Wat levert innovatie fiscaal op?

De overheid wil innovatie via fiscale voordelen stimuleren. De belangrijkste maatregelen zijn:

1. Energie-investeringsaftrek (een aftrekpost voor investeringen in energiebesparing en duurzame energie).
2. VAMIL (vervroegde afschrijving op investering in milieu) en milieu-investeringsaftrek (een aftrekpost voor investeringen in milieu).
3. WBSO (aftrek op loonkosten die worden besteed aan innovatie).
4. Innovatiebox (minder winstbelasting op innovatiewinst).

Voor alle maatregelen gelden specifieke regelingen. De onder 1, 2 en 3 genoemde maatregelen stellen als eis dat u de investering meldt bij de Belastingdienst. De investering moet op een lijst staan, deze wordt door de Belastingdienst verstrekt. De onder 4 genoemde regeling vereist een beschikking van de Belastingdienst, u moet deze dus overleggen.

Duurzaam en innovatief ondernemen  

De energie-investeringsaftrek (EIA)

Als u investeert in energiezuinige technieken of systemen, krijgt u een extra aftrekpost voor de inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting. U mag 45,5% van de investeringskosten extra van uw winst aftrekken. Als u een B.V. heeft, krijgt u 11% van de investering van de Belastingdienst terug (41,5% van 25%). De lijst kunt u hier downloaden. 

De VAMIL en milieu-investeringsaftrek (MIA)

Als uw bedrijf door investeringen de schade aan het milieu beperkt, krijgt u een extra aftrekpost en mag u de investering zeer snel afschrijven. De investeringen staan op de milieulijst. De lijst kunt u hier downloaden. De MIA bedraagt in 2025 maximaal 45%. Via de VAMIL-regeling kunt u maximaal 75% van de investering ineens afschrijven.

De WBSO

Via de WBSO kunt u de loonkosten op innovatiewerkzaamheden beperken. De regeling geldt voor loonkosten, maar ook voor de zelfstandigenaftrek en startersaftrek bij ondernemers (minimaal 10 uur per week aan besteden). U moet dit aanvragen bij het agentschap, het uitvoeringsorgaan voor innovatiezaken. De aftrek voor ondernemers bedraagt maximaal € 15.000 (cijfers 2024). Voor starters komt hier nog € 6.598 bij.

De innovatiebox 9% winstbelasting

Als u een B.V. heeft en aan innovatie doet, kunt u wellicht aanspraak maken op de innovatiebox. Dit is een complexe regeling die eenvoudiger lijkt dan dat die is. De winstbelasting over innovatie wordt via deze box verlaagd van 15% - 25% tot 9%. Voor het project moet u een WBSO-regeling hebben of er moet een octrooi aanwezig zijn. De innovatiebox wordt uitgevoerd door een speciale afdeling bij de Belastingdienst. In overleg tussen u, onze specialisten en de Belastingdienst wordt een vaststellingsovereenkomst gesloten.

Versnelde afschrijving in 2023

Ondernemingen (inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting) kunnen in 2023 sneller afschrijven op nieuw gekochte (aangeschafte) bedrijfsmiddelen, zoals computers en machines. De overheid wil zo het bedrijfsleven stimuleren om te investeren in hun bedrijf. Via deze regeling kunnen bedrijven die in 2023 investeren in een bedrijfsmiddel eenmalig 50% van het investeringsbedrag willekeurig afschrijven (ten laste brengen van de winst). Door een dergelijke investering in 2023 wordt de winst direct een stuk lager en hoeft er minder belasting te worden betaald. Het restant moet de onderneming in de jaren erna (2024 en verder) regulier afschrijven.

Fiscale regelingen milieuvriendelijk en energie zuinig investeren

Naast het willekeurig kunnen afschrijven zijn er in Nederland nog andere regelingen om de aanschafkosten te drukken. Investeringen in energiezuinidge, innovatieve of milieuvriendelijke bedrijfsmiddelen kunnen met een belastingvoordeel worden gekocht. De aanvraag moet bij RVO worden ingediend. Op de milieulijst 2023 staan ruim 300 bedrijfsmiddelen waarvoor bedrijven een fiscaal voordeel kunnen verkrijgen. Naast de milieulijst bestaat er ook nog een energielijst 2023, hierop staan ook vele investeringen met een fiscale subsidie, zoals ledverlichting, transportleidingen of energiezuinige koeling. U kunt uw investering via deze internetsite van RVO (met uw e herkenning) aanvragen.

De regeling inzake de willekeurige afschrijving geldt niet voor:

• Investeringen in gebouwen
• Investeringen in vliegtuigen
• Investeringen in bedrijfsmiddelen die bestemd zijn voor verhuur
• Personenauto's (tenzij auto's met een nul-emissie of auto's die bestemd zijn voor beroepsvervoer)

De nieuwe regeling is op 27 december 2022 gepubliceerd in de Staatscourant.

Belastingadvies of vrijblijvende offerte

Belastingen is voor particulieren of ondernemers niet altijd het meest leuke onderdeel. Ons team van ruim 20 fiscale specialisten (belastingadviseur en/of fiscaal juristen) nemen u graag mee in de wondere wereld van het fiscale advies, uw aangifte, een fiscale procedure en/of begeleiding van een boekenonderzoek. Wij adviseren u, onderhouden het contact met de Belastingdienst en adviseren u (pro) actief en vlot tegen vaste tarieven.

Boekenonderzoek wet DBA

De Belastingdienst heeft een plan gemaakt om meer toezicht te gaan houden op de DBA (de Wet Deregulering arbeidsrelaties). In 2018 en 2019 worden vele bedrijven bezocht om met hen te "praten" over hun werkwijze en ervaringen met opdrachtnemers. Hieruit zullen zeker ook boekenonderzoeken volgen.

Er zijn op 7 maart 2025 interne documenten openbaar gemaakt over de wet DBA, dit betreft ondermeer een samenvatting van reactie op het memo "uitvoering van de wet DBA" een normenkader Tax Control Framework, uitgangspunten fiscale strategie van de Belastingdienst en de controle aanpak van de belastingdienst. Dit geeft een mooi kijkje in de fiscale keuken.

Aankondiging boekenonderzoek ontvangen of lopend boekenonderzoek? Voorkom onnodige naheffingen, boetes of discussies met de belastingdienst. Vraag gerust een vrijblijvende offerte of (telefonisch) adviesgesprek.

Geen boete in 2026 bij schijnzelfstandigheid

Het kabinet heeft in december 2025 toegezegd dat ook in 2026 geen (verzuim) boetes worden opgelegd bij constatering van schijnzelfstandigheid. Controles en naheffingen blijven wel mogelijk. De toezegging betekent een verlenging van de zogenoemde zachte landing in 2026. Wettelijke regelingen blijven maar toepassing door de Belastingdienst zal terughoudend worden toegepast, de Belastingdienst zal dus beginnen met een eenvoudig bedrijfsbezoek met een waarschuwing.

Verlenging zachte landing voor ondernemers en opdrachtgevers in 2026, wat gaat er veranderen in 2026?

• Geen verzuimboetes bij schijnzelfstandigheid in 2026.
• Naheffingen loonbelasting en premies blijven mogelijk in 2026.
• Belastingdienst begint met een eenvoudig bedrijfsbezoek.
• Bij zwaarde signalen en fouten volgt een boekenonderzoek en eventueel naheffingen.
• Bij aantoonbare kwaadwillendheid of ernstige nalatigheid blijven vergrijpboetes mogelijk.
• Civielrechtelijk risiço's voor werkgevers/ opdrachtgevers (claims pensioen, CAO rechten en minimumloon) blijven bestaan (gaat Belastingdienst niet over)
• Geen verzuimboetes bij schijnzelfstandigheid in 2026.

Onderzoek naar zelfstandigen in het kader van de DBA

De Belastingdienst heeft aangekondigd om ruim 100 opdrachtgevers te gaan bezoeken. Er wordt een selectie van bedrijven gemaakt. Er is door de Belastingdienst een selectie gemaakt om te kijken welke bedrijven worden bezocht. De criteria zijn:  

1. bedrijf werkt nog niet met goedgekeurde modelovereenkomsten;
2. de modelovereenkomst is afgekeurd;
3. de onderhandelingen over de modelovereenkomst zijn gestopt;
4. er wordt veel gewerkt met goedgekeurde modelovereenkomsten.

Er worden zoveel mogelijk branches bezocht, de focus zal liggen op ad 1 en ad 2.

Belastingdienst komt op bezoek in kader DBA

Het is belangrijk om goed voorbereid het gesprek aan te gaan. Het kan lijken op een algemeen en oriënterend gesprek edoch dit kan eenvoudig omslaan in een boekenonderzoek. Zoals uit de notitie van de Belastingdienst volgt, zal bij een vermoeden van een (fictieve) dienstbetrekking (of kwaadwillendheid) direct een nader onderzoek worden ingesteld. Handhaven is voor de Belastingdienst erg intensief (bewijslast bij de Belastingdienst), maar men wil dit op korte termijn oppakken. Laat altijd uw accountant of één van onze gespecialiseerde fiscalisten bij dit gesprek aansluiten en zorg voor een goede voorbereiding.

Noot fiscaal jurist over boekenonderzoek DBA

Sinds 1 juli 2018 zal de Belastingdienst niet alleen handhaven bij de ernstigste gevallen van kwaadwillenden, maar ook bij andere kwaadwillenden. Via deze notitie wordt de eerste stap in deze richting gezet. De Belastingdienst moet bij kwaadwillenden het volgende bewijzen:

1. er is sprake van schijnzelfstandigheid;
2. de persoon die wordt ingehuurd is in (fictieve) dienstbetrekking;
3. U handelt - willens en wetens - in strijd met de wet en laat dit voortbestaan.

U loopt als opdrachtgever het risico op naheffingen loonbelasting en forse boeten. Er zal vermoedelijk met terugwerkende kracht worden gekeken naar de feiten (tot en met 1 mei 2016).  

Het is belangrijk dat u op dit moment al goed kijkt naar uw contracten (en de feitelijke werkwijze) van zelfstandigen die voor uw bedrijf werken. Voor niet kwaadwillenden loopt de termijn (transitieperiode) voor de nieuwe wetgeving door tot 1 januari 2020. Voor 1 januari 2019 komt er meer duidelijkheid over het begrip "gezagsverhouding".

Wij adviseren regelmatig klanten over hoe om te gaan met zelfstandigheden. Wij adviseren u graag over de risico's en de mogelijke problemen (en oplossingen). Een oriënterend gesprek bij ons op kantoor is zonder verdere kosten of verplichtingen.

Deelnemerschapslening en de gevolgen

In verliessituaties of bij zeer risicovolle projecten is de Belastingdienst zeer geïnteresseerd in de kwalificatie van de vermogensverschaffing. Met name gaat de aandacht uit naar de vraag of een door de aandeelhouder verstrekte lening in werkelijkheid misschien een verschaffing van eigen vermogen (kapitaal) is. Met dien verstande zullen wij in dit artikel nader ingaan op de deelnemerschapslening. Van een deelnemerschapslening is sprake als de voorwaarden van de geldlening tot gevolg hebben dat de kapitaalverstrekking materieel gezien veel weg heeft van de verstrekking van eigen vermogen.

1. Criteria deelnemerschapslening

De criteria waaraan een lening moet voldoen, wil die fiscaal worden gekwalificeerd als een deelnemerschapslening, zijn in de loop der tijd uitgekristalliseerd in de jurisprudentie. Als een lening onder zodanige omstandigheden en voorwaarden is verstrekt dat de schuldeiser zo nauw bij het bedrijf van de schuldenaar wordt betrokken dat hij daarin in zekere mate deelneemt, dan wordt de rente niet als ondernemingskosten beschouwd. Er is gebleken dat een schuldeiser in zekere mate deelneemt in de schuldeiser indien:

1. de vergoeding afhankelijk is van de winst;
2. de schuld is achtergesteld bij alle concurrerende schuldeisers; en
3. de schuld geen vaste looptijd heeft, doch slechts opeisbaar is bij faillissement, surséance van betaling of liquidatie.

2. Wat is een winstafhankelijke vergoeding?

Volgens de Hoge Raad zijn er twee wegen die tot een winstafhankelijke vergoeding kunnen leiden.

1. de eerste weg is dat de hoogte van de vergoeding afhangt van de winst van de schuldenaar; en
2. de tweede is dat de verschuldigdheid van de vergoeding afhangt van de winst van de schuldenaar. Als enkel de betalingsverplichting wordt uitgesteld blijft de vergoeding verschuldigd, waardoor deze niet winstafhankelijk is.

Ten aanzien van de hoogte van de rente heeft de Hoge Raad het criterium vrijwel geheel winstafhankelijk geformuleerd. Deze grens is gelegd op 7/8e. Dus een rente die voor 87,5% of meer winstafhankelijk is, moet volgens de Hoge Raad in zijn geheel als winstafhankelijk worden beschoud.

3. Gevolgen deelnemerschapslening

Voldoet de geldlening aan bovengenoemde criteria, dan heeft het verstrekken van de lening zich afgespeeld in de kapitaalsfeer. De fiscale gevolgen daarvan hangen af van de vraag of de lening ‘naar boven’ (aan de aandeelhouder) of ‘naar beneden’ (aan een dochtervennootschap) wordt verstrekt.

3.1. Lening omlaag

Een deelnemerschapslening 'omlaag' leidt ertoe dat de lening in al haar facetten wordt beschouwd als kapitaal en niet als een geldlening. De lening verhoogt de kostprijs van de deelneming, dit is bijvoorbeeld van belang voor een eventueel toekomstig liquidatieverlies. Bij de dochtervennootschap wordt de ‘rente’ gezien als dividend en is dus niet aftrekbaar. Ook bij de moedervennootschap wordt de vergoeding niet langer aangemerkt als rente, maar als dividend. De vergoeding zal dus in dit geval onbelast zijn. Daarnaast is een eventueel afwaarderingsverlies bij de moedervennootschap niet aftrekbaar.

3.2. Lening omhoog

Als een dochtervennootschap een deelnemerschapslening verschaft aan haar moedervennootschap, ontstaat er de ietwat merkwaardige situatie dat de dochtervennootschap door middel van de deelnemerschapslening in zekere mate gaat deelnemen in haar moedervennootschap. Via de meetrekreling (waar wij overigens in dit artikel op in zijn gegaan) is zelfs nog een vrijstelling van de vergoeding op deze lening mogelijk.

4. Meer informatie?

Heeft u naar aanleiding van dit artikel nog vragen of wenst u meer informatie met betrekking tot de deelnemerschapslening? Neemt u dan gerust contact op met één van onderstaande adviseurs.

Innovatiebox 2013 met 25% forfait

Sinds 2013 is de regeling voor de innovatiebox leuker geworden (en zelfs eenvoudiger). De winst welke samenhangt met de innovatiewerkzaamheden kan eenvoudiger worden bepaald. De innovatiebox is een een bijzondere regeling voor de vennootschapsbelasting, u moet 9% winstbelasting betalen in plaats van 19% / 25,8%.

Innovatiebox in 2026

Winsten behaald met activiteiten binnen de innovatiebox worden belast tegen een tarief in de vennootschapsbelasting van slechts 9% (cijfers 2023 - 2026). Dit tarief is ruim 16% lager dan het gebruikelijke tarief voor de Vennootschapsbelasting. Wellicht is deze stimuleringsmaatregel voor uw bedrijf ook interessant! Stuur ons gerust een e-mail voor offerte of bespreking.

Belastingadvies of vrijblijvende offerte innovatiebox

Belastingen is voor ondernemers niet altijd het meest leuke onderdeel. Ons team van ruim 20 fiscale specialisten (belastingadviseur en/of fiscaal juristen) nemen u graag mee in de wondere wereld van het fiscale advies inzake de innovatiebox, uw aangifte, een fiscale procedure en/of begeleiding van een boekenonderzoek. Wij adviseren u, onderhouden het contact met de Belastingdienst en adviseren u (pro) actief en vlot tegen vaste tarieven.

Toelichting innovatiebox in 2013 en daarna

Eind 2012 komt de Staatssecretaris met de melding dat de innovatiebox eindelijk eenvoudiger gaat worden. Voortaan mag u 25% van uw winst onderbrengen in de innovatiebox, een soort forfait. Dit geldt op het moment dat u daadwerkelijk innovatieve werkzaamheden verricht, maar dit spreekt voor zich. Voor maximaal € 25.000 geldt een belastingtarief van 5%, dit in plaats van de gebruikelijke 20% of 25% (vanaf € 200.000 winst).  

Voordelen innovatie

We willen in Nederland heel graag dat u uw bedrijf innoveert. Er zijn een aantal regelingen die u helpen om fiscaal gunstig te innoveren. De belangrijkste zijn een korting op de loonkosten (WBSO) en een snellere afschrijving op investeringen (RDA). De uiteindelijke winst welke u realiseert met innovatieve zaken wordt uiteindelijk belast tegen een tarief van 5% winstbelasting (innovatiebox).

Forfait innovatiebox vanaf 2013

Het bepalen van die winst blijkt vaak een discussie met de Belastingdienst op te leveren. Om de innovatiebox toch aantrekkelijk te houden, heeft de Staatssecretaris bekendgemaakt dat er een forfait wordt ingevoerd voor een winst van maximaal € 25.000. U moet aan een aantal voorwaarden voldoen:

1. De B.V. heeft een zogenaamde S&O-verklaring ontvangen van het Agentschap NL (of de B.V. heeft een octrooi).
2. De activiteiten moet u zelf uitvoeren.
3. Het inkomen uit deze activiteiten moet minimaal voor 30% voortkomen uit het octrooi of de innovatieve werkzaamheden.
4. U mag maximaal 3 jaar gebruik maken van de regeling.

Lees meer over de Innovatiebox aanvragen voor uw onderneming

Besluit innovatiebox 2014

Het besluit over de innovatiebox (art. 12b Wet Vennootschapsbelasting 1969) geeft een uitgebreide uitleg over:

• uitvoering;
• elementen van de innovatiebox;
• toegangscriteria innovatiebox.

Het besluit d.d. 1 september 2014 kunt u hier raadplegen.

Bron: Besluit 20 december 2012.

Juridische fusie in de vennootschapsbelasting

Wenst u twee (of meer) vennootschappen samen te voegen, te reorganiseren of wellicht simpelweg uw structuur te vereenvoudigen? De juridische fusie kan in deze gevallen een passende oplossing bieden.

Bij een juridische fusie vindt er een samensmelting plaats van twee of meer rechtspersonen. Er is sprake van overgang onder algemene titel. Dat wil zeggen dat bezittingen, rechten en schulden overgaan op grond van een notariële akte naar een andere rechtspersoon, zonder dat daarvoor afzonderlijke leveringshandelingen nodig zijn. De aandeelhouders van de betreffende vennootschappen worden van rechtswege aandeelhouder in de verkrijgende vennootschap. Overgang onder algemene titel biedt praktische voordelen. Niet alle afzonderlijke activa en contracten hoeven volgens de daarvoor geldende regels te worden overgedragen en schulden hoeven niet opnieuw te worden aangegaan.

Op het niveau van de verkrijger en verdwijner regelt artikel 14b van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 de fiscale gevolgen van de juridische fusie. In hoofdlijnen kan een juridische fusie ruisend (directe belastingheffing) en geruisloos (uitstel van belastingheffing) plaatsvinden.

Ruisend (directe belastingheffing)

Om de juridische fusie fiscaal tot een belast element te brengen, roept de Wet op de vennootschapsbelasting een aantal ficties in het leven. Civielrechtelijk vormt de overgang onder algemene titel van de vermogensbestanddelen van de verdwijner namelijk geen vervreemding.

1. Allereerst wordt verondersteld dat de verdwijner zijn gehele vermogen heeft overgedragen aan de verkrijger (vervreemdingsfictie).
2. Ten tweede dat de verdwijner heeft opgehouden in Nederland belastbare winst te genieten (eindafrekeningsfictie).
3.  Hier wordt nog een derde fictie aan toegevoegd, te weten de verbondenheidsfictie. Door deze ficties wordt het claimverlies van onder meer stille reserves, fiscale reserves en afgewaardeerde vorderingen veiliggesteld.

Op het moment dat de vermogensbestanddelen van de verdwijner een meerwaarde vertegenwoordigen, zal dit als gevolg van de hiervoor genoemde ficties tot een belastbaar feit leiden waarover moet worden afgerekend.

Geruisloos (uitstel van belastingheffing)

Belastingheffing als gevolg van een ruisende juridische fusie kan een belemmering vormen. Om dit te voorkomen, heeft de wetgever de geruisloze juridische fusie in het leven geroepen. Dit betekent dat de winst die ontstaat bij vervreemding als gevolg van de juridische fusie bij de verdwijner niet in aanmerking wordt genomen.

De geruisloze juridische fusie is alleen van toepassing indien de fusie niet in overwegende mate is gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing. Misbruik wordt aanwezig geacht indien de fusie niet plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen, zoals herstructurering of rationalisering van de actieve werkzaamheden van de verdwijnende en de verkrijgende rechtspersoon. De inspecteur zal het ontbreken van deze zakelijke overwegingen aannemelijk moeten maken. Slaagt hij hierin, dan heeft de belastingplichtige (de verdwijner) alsnog de mogelijkheid aannemelijk te maken dat de fusie niet in overwegende mate gericht is op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing.

Tip van de adviseur

Als de verdwijnende vennootschap bijvoorbeeld beschikt over voldoende verrekenbare verliezen, kan een ruisende juridische fusie juist geschikt zijn. Op deze wijze kan dan verliesverdamping worden voorkomen. Overigens kunnen de verliezen ook - onder voorwaarden - worden meegegeven aan de verkrijgende vennootschap.

Kosten fusie deels niet aftrekbaar

Begin 2025 nam de kennisgroep van de belastingdienst een standpunt in over de kosten welke samenhagen met een juridische (moeder - dochter) fusie. Volgens de kennisgroep zijn niet alle kosten aftrekbaar. Kort en goed de feiten en het standpunt

Vraag inzake kosten fusie bij kennisgroep belastingdienst (KG:023:2025:1)

• Belastingplichtige bezit alle aandelen in Y, waarop de deelnemingsvrijstelling van toepassing is.
• Een juridische moeder-dochterfusie vindt plaats waarbij Y verdwijnt en de belastingplichtige de verkrijgende rechtspersoon is.
• Kosten gemaakt tijdens de fusie worden aan de belastingplichtige toegerekend.
• Is het aftrekverbod van artikel 13, lid 1, Wet Vpb 1969 van toepassing op de kosten van deze fusie?

Beantwoording en toelichting kosten fusie en fiscale aftrek

• Fiscale fictie: De belastingplichtige wordt geacht de aandelen in Y ten tijde van de fusie te hebben vervreemd.
• Toepassing aftrekverbod: Artikel 13, lid 1, Wet Vpb 1969 is van toepassing op kosten die rechtstreeks verband houden met de vervreemding van Y.
• Inspecteur moet beoordelen welk deel van de kosten verband houdt met de vervreemding en welk deel met de verkrijging van de vermogensbestanddelen van Y.
• In de praktijk zullen bij een moeder-dochterfusie meestal geen of slechts een zeer beperkt deel van de kosten worden toegerekend aan de vervreemding van de aandelen.
• Artikel 13, lid 1, Wet Vpb 1969: Kosten voor de verwerving of vervreemding van deelnemingen zijn niet aftrekbaar. Artikel 3.57, lid 1, Wet IB 2001: Bij fusies wordt een belastingplichtige geacht de aandelen van de verdwijnende rechtspersoon te hebben vervreemd.

Rechtspraak inzake fusiekosten niet aftrekbaar

• HR 7 december 2018 (ECLI:NL:HR:2018:2264):Kosten zijn alleen onderworpen aan het aftrekverbod als er een rechtstreeks oorzakelijk verband bestaat met de vervreemding.
• HR 22 december 2023 (ECLI:NL:HR:2023:1793): Kosten moeten objectief nuttig of nodig zijn voor de vervreemding om onder het aftrekverbod te vallen.

Fiscale tips inzake kosten fusie en aftrekbaarheid

1. Toerekening kosten: Zorg voor een gedetailleerde onderbouwing van de kostenverdeling tussen vervreemding van aandelen en verkrijging van vermogensbestanddelen. Verkoopkosten zijn veelal niet aftrekbaar (zie ook kamerstukken uit 2005/2006)
2. Documentatie: Leg zorgvuldig vast welke kosten specifiek verband houden met de fusie en waarvoor deze zijn gemaakt. Maak tevens een opstelling van voorbereidende kosten die samenhangen met interne zaken. Derhalve een duidelijke scheiding binnen de advisering en kosten toedeling
3. Overleg met inspecteur: Bespreek proactief met de inspecteur welk deel van de kosten al dan niet aftrekbaar is.
4. Rechtspraak hanteren: Baseer uw argumentatie op relevante arresten, zoals Hoge Raad 2018 en Hoge Raad 2023, om een duidelijk onderscheid te maken tussen kostenposten.
5. Activering van kosten: Overweeg de mogelijkheid om bepaalde kosten die verband houden met de verkrijging van vermogensbestanddelen te activeren op de balans.

Tot besluit

Voor onze klanten dienen wij doorgaans een verzoek om zekerheid vooraf in bij de juridische fusie. Hierdoor worden fiscale claims achteraf voorkomen. Wellicht kunnen wij u hierbij ook van dienst zijn. Neem voor vragen of meer informatie gerust eens vrijblijvend contact op met één van de onderstaande adviseurs.  

Persbericht Jongbloed Fiscaal Juristen zet in op eigen AI pakket voor belastingadviseurs

Jongbloed Fiscaal Juristen en Prudai ontwikkelen AI-pakket Leo Fiscaal

Enschede, 20 oktober 2026 – Jongbloed Fiscaal Juristen en het Enschedese AI-bedrijf Prudai ontwikkelen samen Leo Fiscaal: een AI-pakket dat speciaal is ontworpen voor fiscaal juristen en belastingadviseurs. De komende maanden wordt Leo Fiscaal uitgerold bij alle 25 medewerkers van Jongbloed Fiscaal Juristen. Hun ervaringen sturen de verdere doorontwikkeling.

Leergeld in de AI wereld is betaald

Jongbloed Fiscaal Juristen is al jaren bezig met haar eigen AI pakket. Er is de laatste jaren voldoende leergeld betaald, aldus Dennis Jongbloed (managing partner Jongbloed Fiscaal Juristen). Sinds midden 2025 zitten we op het goed spoor en na een verkenning van vele pakketten en AI partijen hebben we in 2026 de keuze gemaakt om met Prudai een fiscaal AI pakket voor fiscaal juristen en belastingadviseurs te gaan ontwikkelen. Dit pakket zal breed in de markt worden uitgezet en komt ook beschikbaar voor collega fiscalisten en belastingadviseurs, dit zal in Q4 2026 handen en voeten krijgen. We wilden het echter eerst uitgebreid testen en met het beste pakket op de markt komen, aldus Dennis Jongbloed.

Doorontwikkeling via uitrol bij alle 25 medewerkers: ‘We bouwen niet alleen vóór de praktijk, maar ín de praktijk’

Leo Fiscaal is geen generieke AI-assistent. Het pakket is ingericht op het werk van de fiscalist en ondersteunt onder meer bij het doorgronden van wetgeving, jurisprudentie en beleid, het ordenen van feitencomplexen en het voorbereiden van adviezen. Uitgangspunt is niet wat technisch mogelijk is, maar welke vragen fiscalisten dagelijks op hun bureau krijgen.

In de samenwerking brengt Jongbloed de fiscale vakinhoud en praktijkervaring in, Prudai de technologische kennis om die vakinhoud te vertalen naar betrouwbare software. Fiscalisten en ontwikkelaars werken daarbij in één team.

AI pakket voor fiscalisten dat is ontwikkeld in de praktijk

De uitrol binnen Jongbloed Fiscaal Juristen is nadrukkelijk onderdeel van de ontwikkeling. Medewerkers op alle vestigingen – Enschede, Almelo, Den Haag en Amsterdam – gebruiken Leo Fiscaal in hun eigen werk en hebben een directe lijn met het ontwikkelteam. Wat werkt, wordt uitgebouwd; wat beter kan, wordt aangepast. We werken er dagelijks mee en koppelingen met sharepoint - in combinatie met fiscale bronnen - werkt praktisch, betrouwbaar en geeft ons vertrouwen.

“Er zijn inmiddels talloze AI-tools, maar die zijn zelden gebouwd voor ons vak,” zegt Dennis Jongbloed, “Wij wilden een pakket dat begint bij de manier waarop een fiscalist denkt en werkt: van feiten naar fiscaal kader, en van risicoanalyse naar advies. Met Prudai hebben we een partner gevonden die deze vertaalslag kan maken. Door Leo Fiscaal meteen bij ons hele team in te zetten, bouwen we niet alleen vóór de praktijk, maar ín de praktijk. Elke terugkoppeling van een collega maakt het pakket beter.”

Wat kan het pakket op dit moment?

Het pakket werkt op dit moment 6 maanden in onze praktijk. Er zijn een aantal specifieke agents ontwikkeld:

• Werkkostenregeling scan
• Boekenonderzoeken onderzoeken
• Woonplaatsonderzoeken analyseren
• Bezwaar en beroepschriften opstellen
• Klant informatie (zoals aangiften en jaarrekeningen) analyseren en advies uitbrengen
• Fiscale vragen beantwoorden (met onderbouwing kennisgroepstandpunten, jurisprudentie en actuele wetgeving en besluiten)
• Tijdlijnen maken inzake fiscale procedures en advisering

De fiscalist blijft aan zet

Leo Fiscaal ondersteunt, maar beslist niet: de verantwoordelijkheid voor het advies blijft volledig bij de fiscalisten van Jongbloed. AI versnelt het zoek- en analysewerk. Zo blijft meer tijd over voor waar het in fiscaal advies om draait – feiten wegen, risico’s inschatten en keuzes maken in het belang van de cliënt – en dat blijft mensenwerk.

Informatie van clienten blijft in vertrouwde handen

Vertrouwelijkheid is daarbij een harde randvoorwaarde, want fiscalisten werken voortdurend met gevoelige informatie van cliënten. Prudai is gecertificeerd volgens ISO/IEC 27001, slaat klantgegevens op in Europese datacenters en gebruikt die gegevens niet om AI-modellen te trainen. Er wordt gewerkt via de meest recente AVG/GDPR verordening en volgens NEN 7510 standaarden.

Hoe werkt Leo Fiscaal voor fiscaal juristen en belastingadviseurs

“Goede AI begint bij een scherp begrip van het vakgebied,” zegt Geert Haisma, medeoprichter van Prudai. “De fiscale praktijk vraagt om precisie, actualiteit en een zorgvuldige omgang met vertrouwelijke informatie. Doordat we zij aan zij werken met de fiscalisten van Jongbloed, sluit Leo Fiscaal steeds beter aan op wat zij echt nodig hebben. Een uitrol binnen een compleet kantoor levert feedback op die je in een testomgeving nooit krijgt.”

Het team achter Leo Fiscaal

Vanuit Jongbloed Fiscaal Juristen werken managing partner Dennis Jongbloed en Yassin Geerdink, student fiscaal recht in Groningen, aan het project. Bij Prudai zijn medeoprichters Geert Haisma en Beau Jonkhout betrokken.

Met Geerdink zit ook de volgende generatie fiscalisten aan tafel. “Tijdens mijn studie zie ik hoe snel AI het vak verandert,” zegt hij. “Bij Leo Fiscaal kan ik mijn fiscale kennis direct inzetten voor een pakket dat collega’s straks dagelijks gebruiken. Voor mijn generatie wordt werken met AI vanzelfsprekend; het is bijzonder om daar nu al vorm aan te mogen geven.”

Noot voor de redactie (niet voor publicatie)

Over Jongbloed Fiscaal Juristen N.V.

Jongbloed Fiscaal Juristen is een fiscaal advieskantoor met vestigingen in Enschede, Almelo, Den Haag en Amsterdam. Het kantoor werd in 2005 opgericht en telt 25 medewerkers, onder wie fiscaal juristen en belastingadviseurs. Zij adviseren ondernemers, familiebedrijven, vermogende particulieren en mkb-bedrijven over complexe nationale en internationale fiscale vraagstukken, met een praktische en ondernemende aanpak. www.jongbloed-fiscaaljuristen.nl

Over Prudai

Prudai is een Nederlands softwarebedrijf uit Enschede dat AI-collega’s bouwt voor professioneel werk, onder meer in de juridische praktijk, de bouw, de zorg en de publieke sector. Leo Fiscaal is de eerste Prudai-toepassing voor de fiscale praktijk. www.prudai.com 

Woonplaatsonderzoek belastingdienst

De belastingdienst voert sinds 2025 aantoonbaar veel meer woonplaatsonderzoeken uit. Wij krijgen wekelijks aanvragen omtrent de begeleiding van dergelijke onderzoeken en het beantwoorden van de gestelde vragen. Uit de instructie woonplaatsonderzoeken volgt het opvoeren van de intensiteit en de wijze waarop dergelijke onderzoeken plaatsvinden blg-1190580.pdf

Begeleiding woonplaatsonderzoek belastingdienst

Als u in het buitenland woont en nog binding heeft met Nederland (tijdelijk wonen of werken) is de kans vrij groot dat de belastingdienst een zogenaamd woonplaatsonderzoek start. Binnen een dergelijk onderzoek wordt bepaald in welk land u fiscaal inwoner bent. De belastingdienst hecht veel waarde aan het vaststellen van iemands fiscale woonplaats en doet hierbij een grondig onderzoek, zeker bij vermogende personen of ondernemingen. In sommige gevallen zal de belastingdienst ook zwaarder geschut inzetten (strafrechtelijk onderzoek of strafrechtelijke stappen). In dit artikel beschrijven we een dergelijk onderzoek en kijken naar mogelijke risico’s.

Wie is fiscaal inwoner van Nederland bij een woonplaatsonderzoek?

Er is geen vaste wettelijke definitie van het fiscale inwonerschap. Of u in Nederland woont wordt na omstandigheden beoordeeld, aldus artikel 4 AWR. De jurisprudentie (uitspraken van rechters) geven meer duidelijkheid. Rechters spreken over de “duurzame band van persoonlijke aard”. Hierbij wordt gekeken naar de intensiteit van de band met Nederland. Dit is niet per definitie de verbleven dagen, intensiteit of uw fysieke aanwezigheid. Er wordt met name gekeken naar

• Vestigingsplaats onderneming / directievoering BV
• Woning of verblijf in Nederland
• Verblijfplaats van uw partner, kinderen of familie
• Sociale aangelegenheden in Nederland
• Formele indicaties (huisarts, inschrijving registers, etc.)
• Middelpunt levensbelangen

Geen enkel aspect wordt echt gewogen er wordt meer gekeken naar de combinatie. De relevante factoren worden omschreven en er wordt dan gekeken of dit voldoende is voor een fiscale woonplaats in Nederland. Soms merken wij hierbij een tunnelvisie waarbij personen ineens in Nederland “fiscaal” wonen. De doorslag zou moeten liggen bij het land waar het centrum van uw levensbelangen het grootst zijn. Het probleem is dat de belastingdienst in Nederland met name kijkt naar uw situatie in Nederland en niet (of minder) naar uw situatie in het buitenland.

Waarom is het belangrijk om uw fiscale woonplaats te kennen?

Soms denkt u dat u in het buitenland woont, aldaar wordt dan ook belasting betaald. Als de Belastingdienst van mening is dat u in Nederland woont zou u ook ineens in Nederland belasting moeten betalen (binnenlands belastingplichtig voor alle 3 de boxen). Een helder beeld van uw fiscale woonplaats voorkomt dus dubbele belasting (en premies) en ook fiscale en financiële verrassingen. Dit kan ook invloed hebben op dividend uitkeringen, heffing over uw buitenlandse salaris, uw buitenlandse vermogen, schenkbelasting en erfbelasting. Daarnaast kan een onjuiste inschatting leiden tot naheffingen, belastingrente en boetes.

Een woonplaatsonderzoek door de belastingdienst

Als de belastingdienst twijfelt aan uw opgegeven woonplaats kunnen zij een woonplaatsonderzoek starten. Dit onderzoek wordt veelal gestart zonder dat u het weet. De belastingdienst kan ook een vragenbrief sturen waarin u wordt verzocht om informatie te verstrekken over uw feitelijke situatie. Dit lijkt vaak erg onschuldig maar kan grote consequenties hebben.

Een woonplaatsonderzoek begint steeds vaker met een vragenbrief, soms gecombineerd met een derdenonderzoek. De belastingdienst vraagt u om veel persoonlijke informatie via een brief en in navolging wordt het onderzoek dan vaak intensiever (zoals onderzoek naar uw vluchtgegevens, prive bankrekeningen, bezoek aan sportclub of huisarts, pintransacties, energieverbruik, telefoonverkeer, etc.) Hierbij wegen de feitelijke omstandigheden dus erg zwaar en wordt er kritisch gekeken naar uw verblijfplaats in Nederland, uw gezinssituatie, uw werk, en formele aspecten.

Aanleiding voor een woonplaatsonderzoek door de belastingdienst

De aanleiding voor een woonplaatsonderzoek kan erg divers zijn. Het kan zijn dat er signalen uit het buitenland komen, signalen van banken of overige informatieverstrekkers, uw aangifte inkomstenbelasting vragen oproept of dat er informatie op sociale media wordt geraadpleegd. Ook kan de uitschrijving uit de basisadministratie een belletje doen rinkelen.

Informatie vanuit de belastingdienst over een woonplaatsonderzoek

De belastingdienst publiceert zelf informatie over woonplaatsonderzoeken en ook via zogenaamde Woo verzoeken is interne informatie van de belastingdienst bekend geworden. Op de site van de belastingdienst staat informatie over de fiscale woon- of vestigingsplaats. Daarnaast zijn er via Woo verzoeken documenten bekend geworden. De belangrijkste informatie treft u hier aan:

1. Interne instructie woonplaatsonderzoek Belastingdienst (23 pagina's)
2. Documenten inzake internationale woonplaatsonderzoek (zip bestand)
3. Wat is gewoonlijk verblijf bij woonplaatsonderzoek (84 pagina''s)
4. Dubbele woonplaats van vermogende Nederlanders
5. Besluit inzake internationale woonplaatsonderzoeken (4 pagina's)
6. Evaluatie woonplaatsonderzoeken (kamerbrief 7 april 2025 (5 pagina's)
7. Documenten bij besluit belastingconstructies en woonplaats DGA
8. Evaluatie vaststelling van een fiscale woonplaats (9 pagina's)
9. Besluit belastingplicht bij kort verblijf in Nederland (7 pagina's)
10. Evaluatie handhaving en uitvoeringspraktijk omtrent vaststelling fiscale woonplaats (5 pagina's)
11. Fiscale behandeling woonplaatsonderzoek topsporters in Monaco (4 pagina's)
12. Begrip duurzame woongelegenheid en woonplaatsonderzoek (8 pagina's)
13. Data onderzoek bij woonplaatsonderzoek door de belastingdienst (5 pagina's)
14. Kamervragen over emigratie vermogende particulieren en miljonairs naar belastingparadijzen
15. Evaluatie inzake vaststelling fiscale woonplaats
16. Woonplaatsonderzoeken bij emigratie van piloten en verkeersvliegers
17. Besluit Woo onderzoek naar geemigreerde piloten (zip bestand)
18. Onderzoek informatie beschikking bij MKB ondernemingen en fiscale woonplaats (150 pagina's)

Hulp bij een woonplaatsonderzoek door de Belastingdienst

Alles wat u zegt moet waar zijn maar u hoeft niet alles te zeggen. Vragen moeten fiscaal relevant zijn en niet relevante informatie hoeft u dus niet te delen. Hulp bij het invullen van het vragenformulier is hierbij – in vrijwel alle situaties – wenselijk en eigenlijk ook noodzakelijk. Verzamel ook alle informatie die uw fiscale inwonerschap in het buitenland kunnen onderstrepen en verstrek deze informatie ook (wordt vaak niet om gevraagd). Wij helpen u bij het volgende:

1. Communicatie met de belastingdienst
2. Verstrekken van relevante stukken (en niet meer dan dat)
3. Fiscale begeleiding bij extra vragen en / of onderzoeken
4. Juridische bijstand bij een woonplaatsonderzoek
5. Oplossen van dubbel woonplaatsen, discussie over interpretatie belastingverdrag, aangiften in Nederland of overleg situaties tussen 2 of meer landen.

Belastingplicht stichtingen en verenigingen

Bij stichtingen en verenigingen speelt regelmatig de vraag of zij belastingplichtig zijn. Steekproefsgewijs inventariseert de Belastingdienst of er sprake is van een belastingplicht voor bijvoorbeeld de omzetbelasting, vennootschapsbelasting of loonheffingen. Een gevolg van deze inventarisatie is dat er mogelijk toch sprake is van belastingplicht. In dit artikel leest u meer over de belastingplicht voor de omzetbelasting, vennootschapsbelasting en loonheffingen.

Stichting of vereniging en belastingplicht

Voor de snelle lezer:

• Vennootschapsbelasting: als de stichting of vereniging voldoet aan de vereisten voor ondernemerschap moet Vennootschapsbelasting worden betaald.
• Omzetbelasting: idem vennootschapsbelasting
• Loonheffing: als de stichting of vereniging werknemers in dienstbetrekking neemt krijgt de stichting of vereniging te maken met loonheffingen.

Omzetbelasting stichting en vereniging

Indien een stichting of vereniging regelmatig goederen of diensten levert tegen een vergoeding, dan is er doorgaans sprake van belastingplicht voor de omzetbelasting (btw). Bij het leveren van goederen of diensten tegen een vergoeding kan gedacht worden aan de volgende situaties:

• De verkoop van eten en drinken in een voetbalkantine;
• Het tegen een vergoeding organiseren van een activiteit voor de leden van de vereniging;
• Het vertonen van een voorstelling door de toneelvereniging aan betalende bezoekers;
• Het plaatsen van zonnepanelen op het clubgebouw van de hockeyvereniging.

Het komt regelmatig voor dat een stichting of vereniging belastingplichtig is voor de omzetbelasting. Echter, dit betekent niet in alle situaties dat er daadwerkelijk omzetbelasting betaald dient te worden. Als stichting of vereniging kunt u namelijk kiezen voor deelname aan de kleineondernemersregeling (KOR). Voor deelname aan de KOR is vereist dat de stichting of vereniging gevestigd is in Nederland en niet meer dan € 20.000 per jaar aan omzet draait. Meer informatie met betrekking tot de KOR vindt u in het volgende artikel: De kleineondernemersregeling (KOR).

Vennootschapsbelasting stichting en vereniging

Naast de belastingplicht voor de omzetbelasting, kunnen stichtingen en verenigingen belastingplichtig zijn voor de vennootschapsbelasting. Dit is het geval indien de stichting of vereniging een onderneming drijft. Er is in ieder geval sprake van het drijven van een onderneming, als de stichting of vereniging met een activiteit in concurrentie treedt met andere belastingplichtige ondernemers en met die activiteit fiscale winst behaalt.

Voorbeelden van activiteiten als ondernemer zijn:

• Een tennisvereniging organiseert een tennistoernooi waaraan zowel leden als niet-leden tegen betaling mee kunnen doen;
• Een stichting exploiteert naast een museum ook een winstgevende museumwinkel en een winstgevende horecagelegenheid.

Het is echter mogelijk dat een stichting of vereniging in aanmerking komt voor een vrijstelling, waardoor geen vennootschapsbelasting afgedragen hoeft te worden. De vrijstelling is van toepassing indien de fiscale winst in een belastingjaar niet meer bedraagt dan € 15.000, of indien de fiscale winst over een periode van vijf aaneengesloten jaren niet meer bedraagt dan € 75.000.

Voor toepassing van bovenstaande voorwaarden wordt een verlies aangemerkt als een winst van € 0. Het verlies mag dus niet in aftrek worden gebracht op de winst van voorgaande jaren.

Let op! In de statuten van een stichting of vereniging kan vermeld staan dat de stichting of vereniging geen winstoogmerk heeft. Voor de vennootschapsbelasting dient echter gekeken te worden naar de activiteiten die worden verricht en de daadwerkelijk fiscale winst die ontstaat als gevolg van deze activiteiten.

Loonheffingen stichting en vereniging

Een stichting of vereniging maakt vaak gebruik van vrijwilligers. Indien dat het geval is, kan de stichting of vereniging te maken krijgen met loonheffingen.

Kenmerken van een vrijwilliger zijn:

• De vrijwilliger doet het werk voor een stichting of vereniging die niet belastingplichtig is voor de vennootschapsbelasting, voor een sportorganisatie of een algemeen nut beogende instelling (ANBI);
• De vrijwilliger doet dit werk niet als beroep;
• De vergoeding voor het werk staat niet in verhouding tot de tijd en omvang van het werk.

In 2022 mag een vrijwilliger voor zijn werk en eventuele andere kosten maximaal € 180 per maand en € 1.800 per kalenderjaar ontvangen van de stichting of vereniging, zonder dat daarover loonheffing verschuldigd is. Indien de vergoeding meer bedraagt dan de hiervoor genoemde bedragen, dan valt de medewerker niet onder de vrijwilligersregeling en is er mogelijk sprake van een dienstverband.

Er is sprake van een dienstbetrekking indien aan de volgende drie voorwaarden wordt voldaan:

1. De stichting of vereniging betaalt loon aan de medewerker;
2. Er is sprake van een gezagsverhouding tussen de stichting of vereniging en de medewerker;
3. De medewerker mag of kan het werk niet door iemand anders laten verrichten.

Indien sprake is van een dienstbetrekking tussen de stichting of vereniging en de medewerker, dan dient de stichting of vereniging als werkgever (en inhoudingsplichtige) loonaangifte te doen.

Een veelvoorkomend praktijkvoorbeeld van een dienstbetrekking bij een stichting of vereniging is een voetbaltrainer. De voetbaltrainer krijgt een vergoeding voor de arbeid die hij verricht, er is sprake van een gezagsverhouding tussen de voetbalvereniging en de trainer en het werk van de trainer kan niet eenvoudig door een ander worden verricht.

Vragenbrief Belastingdienst over stichting of vereniging

Als bestuurder van een stichting of vereniging kunt u een brief ontvangen van de Belastingdienst. Dit betreft een vragenbrief inzake de inkomsten van de stichting of vereniging. De vragenbrief gebruikt de Belastingdienst om inzicht te krijgen in de inkomsten van uw stichting of vereniging. Aan de hand van de uitkomst van de vragenbrief wordt beoordeeld of de stichting of vereniging terecht wel of geen aangifte doet en derhalve wel of geen belasting betaalt.

Noot fiscaal jurist inzake stichting

Stichtingen en verenigingen zijn rechtspersonen die vaak zijn opgericht met een bepaald doel, bijvoorbeeld om mensen te laten sporten, muziek te maken of voor een goed doel (zoals beschermen van de natuur). In sommige gevallen ontstaat er tijdens het bestaan van de stichting of vereniging (ineens) belastingplicht. Dit wordt soms erkent en soms niet. De risico's kunnen enorm zijn (naheffingen gedurende 5 jaar met boetes en rente).

Als bestuurder van een stichting of vereniging bent u wellicht minder bekend met de belastingplicht voor de omzetbelasting, vennootschapsbelasting en loonheffingen. Om onverwachte belastingaanslagen op naam van de stichting of vereniging te voorkomen, is het van belang om de feiten en omstandigheden met betrekking tot de belastingplicht goed in de gaten te houden. Indien er wijzigingen plaatsvinden in bijvoorbeeld de activiteiten of de vrijwilligersvergoeding, dan kan dit gevolgen hebben voor de belastingplicht.

Twijfelt u over de belastingplicht van uw stichting of vereniging of heeft u een vragenbrief ontvangen van de Belastingdienst? Neem dan gerust vrijblijvend contact op met één van onderstaande adviseurs en wij helpen u graag verder!

Bron stichtingen en verenigingen

Aansprakelijkheid bestuurders van een stichting of vereniging (folder belastingdienst)

Controle kleine eenpersoons BV's (DGA holding) door Belastingdienst

Er komen extra boekenonderzoeken en controles bij zogenaamde 1 persoons BV's en ondernemingen in 2025. De belastingdienst zal hierbij met name kijken naar gemengde kosten en prive kosten die zakelijk worden geboekt. Dit bericht is bekend gemaakt op het platform Forum Fiscaal Dienstverleners (login vereist). In deze portal staat hierover het volgende bericht;

Zakelijke kosten in de jaarrekening en aangifte vennootschapsbelasting

De Belastingdienst gaat in 2025 extra aandacht besteden aan de beoordeling van zakelijke kosten, onder andere bij eenpersoons-bv’s. Dit komt voort uit waarnemingen waaruit blijkt dat kostenposten regelmatig verkeerd worden verwerkt en dat leidt tot correcties (navorderingen en naheffingen).  Als fiscaal dienstverlener (fd’er) speelt u een belangrijke rol bij het signaleren en voorkomen van fouten rondom de aftrek van kosten in aangiften van uw klanten. De Belastingdienst vraagt u er extra alert op te zijn dat alleen zakelijke kosten worden opgenomen in de aangifte.

Veelvoorkomende fouten in aangifte bij kleinere ondernemers

Uit analyses van voorgaande jaren, zoals de jaarlijkse steekproef ondernemingen, blijkt dat veel correcties in de aangiften te maken hebben met privéuitgaven die onterecht worden opgevoerd als zakelijke kosten. Denk aan

• schilderwerk van een privéwoning of
• abonnementen om te sporten en
• streamingdiensten.

Deze onjuiste aftrekposten komen zowel bij zelfstandige ondernemers als bij directeur-grootaandeelhouders (dga’s) van eenpersoons-bv’s veel voor. Bij deze laatste groep ziet de Belastingdienst opvallend vaak hoge fiscale correcties in de vennootschapsbelasting en verkapte winstuitdelingen in de inkomstenbelasting. Deze hebben vaak betrekking op opgevoerde onzakelijke kosten. Bij veel correcties werd door de directeur grootaandeelhouder bij het samenstellen van de aangiften gebruik gemaakt van de diensten van een fd’er.

Uw rol als poortwachter

U kunt uw klanten helpen en bijdragen aan correcte aangiften door te letten op de juistheid van de aangeleverde informatie over de kosten die uw klanten aanleveren. Het beoordelen of kosten zakelijk of privé zijn, is onderdeel van goed ondernemerschap. Hierin kunt u uw klanten begeleiden door vragen te stellen bij opvallende kosten zoals kosten van laptops voor gezinsleden of de aanleg van een zwembad bij een privéwoning die als verbouwingskosten van een bedrijfspand is opgenomen, en daarbij duidelijke uitleg geven over wat wel en niet aftrekbaar is. Met uw expertise draagt u direct bij aan de kwaliteit van de aangiften.  

Voorkom problemen

De Belastingdienst ziet vaak dat aftrekposten worden opgevoerd, waar overduidelijk sprake is van onzakelijke kosten. De Belastingdienst controleert actief op de juistheid van kosten in de aangiften inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, omzetbelasting en loonheffingen. Dit draagt bij aan een eerlijke concurrentiepositie voor ondernemers en gelijkheid tussen ondernemers en werknemers in loondienst. U kunt problemen voorkomen door te zorgen dat uw klant precies weet wat onder zakelijke kosten mag worden afgetrokken.

Noot fiscaal jurist inzake poortwachter en/of boekenonderzoek

In onze praktijk merken we dat het aantal onderzoeken door de Belastingdienst toenemen. In dit artikel kunt u de aandachtspunten bij een boekenonderzoek lezen, vergeet hierbij ook niet goed te letten op uw rechten (zoals het inzagerecht) en verplichtingen. De beoordeling van zakelijke of onzakelijke kosten is vaak een vak opzich en sterk afhankelijk van de feiten en omstandigheden. Laat u daarom voordien goed en volledig adviseren en zorg ervoor dat er een specialist wordt ingeschakeld voordat het onderzoek van de Belastingdienst begint. Bij vragen of opmerkingen (of vrijblijvende offerte) kunt u ons een e-mail sturen.

De bv wordt fiscaal steeds voordeliger

Waar het omslagpunt voor de fiscaal ingegeven keuze tussen ondernemen in een eenmanszaak of een bv voorheen rond de € 150.000 aan resultaat lag, ligt deze in 2021 al op € 105.000. De komende jaren zal dit omslagpunt zelfs nog lager komen te liggen. Reden genoeg om eens kritisch naar uw structuur te kijken en wellicht nog dit jaar in ieder geval de intentie tot omzetting kenbaar te maken bij de Belastingdienst.

Tariefsaanpassing box 1

Wat is nou de reden dat dit omslagpunt door de jaren heen steeds lager komt te liggen? Dat is gelegen in het feit dat:

• Er een afbouw plaatsvindt van de zelfstandigenaftrek;
• Er een afbouw plaatsvindt van het maximale tarief waartegen de ondernemersaftrek en de MKB-winstvrijstelling in aftrek gebracht kan worden (2021: 43%, 2022: 40%, 2023: 37,05%).

Intentieverklaring

Door vóór 1 oktober 2021 in ieder geval de intentie tot mogelijk omzetten van de eenmanszaak naar de bv bij de Belastingdienst te registreren, behoudt u de mogelijkheid om uw onderneming tot en met 31 maart 2022 daadwerkelijk om te zetten naar een bv-structuur. Door een intentieverklaring te registreren wordt u niks verplicht, uw houdt echter wel de mogelijkheid open om met terugwerkende kracht tot 1 januari 2021 uw winst in de bv te laten belasten.

Tot besluit

Denkt u na over de omzetting van uw onderneming naar een bv-structuur, neem dan gerust eens vrijblijvend contact op met onderstaande adviseurs. Zij helpen u graag bij het maken van de juiste keuze.

Innovatiekrediet voor starters

Veel startende ondernemers zien vele kansen in de markt voor een nieuw product, maar hebben te weinig financiële armslag. Banken staan doorgaans niet meer te springen! Zowel starters als gevestigde bedrijven kunnen profiteren van het Innovatiekrediet. In 2014 bedraagt het budget voor het Innovatiekrediet € 60 miljoen. U kunt een krediet aanvragen bij de Rijksdienst voor Ondernemend Nederland. 

Zie: http://www.rvo.nl/subsidies-regelingen/aanvragen-innovatiekrediet.

Het krediet is bestemd voor de financiering van veelbelovende innovatieve projecten. Deze projecten moeten binnen enkele jaren leiden tot nieuwe producten. Bijvoorbeeld de technische ontwikkeling van een nieuw product. Of de ontwikkeling van een medicijn waarbij nog een klinische studie is vereist.



Kleine bedrijven kunnen met het innovatiekrediet 45% van de ontwikkelingskosten van een project financieren, middelgrote bedrijven 35% en grote bedrijven 25%  Het krediet bedraagt maximaal € 5 miljoen. Onder de ontwikkelingskosten vallen onder andere: eigen loonkosten, materialen, afschrijvingen, uitbestedingkosten, reiskosten en kosten van octrooiaanvragen. In het geval van samenwerkingsverbanden kan het maximale kredietpercentage verhoogd worden tot 40% of 50%, zie tabel.

Als het project in technische zin mislukt, kan het ontvangen geld kwijtgescholden worden. Slaagt het project, dan moet u de lening inclusief opgebouwde rente binnen 10 jaar terugbetalen volgens het afgesproken schema.

Benut verruiming tariefsopstapje VPB!

Vanaf 1 januari 2022 zal de grens voor tariefsopstapje in de vennootschapsbelasting verschuiven van een belastbare winst van € 245.000 naar € 395.000. De eerste schijf zelf blijft steken op een heffing van 15%, het hoge VPB-tarief maakt daarentegen wel een sprongetje van 25% naar 25,8%.

Doordat de ondergrens voor het benutten van het tariefopstapje met € 150.000 wordt verruimd, kan het voor u raadzaam zijn om af te zien van een fiscale eenheid c.q. uw huidige fiscale eenheid te verbreken of eventueel (een deel van) uw onderneming af te splitsen. Hier gaan wij in dit artikel dieper op in.

Fiscale eenheid

In 2022 is het VPB-tarief over de eerste € 395.000 winst 15% en 25,8% voor zover de winst meer bedraagt. Als twee vennootschappen een fiscale eenheid vormen en elk minimaal € 395.000 winst maken, is het nadeel van de fiscale eenheid het missen van eenmaal het tariefsopstapje. Dit nadeel bedraagt in 2022 10,8% x € 395.000 = € 42.660. Dit is per gevoegde vennootschap met voldoende winst. Met het oog hierop dient overwogen te worden bewust af te zien van een fiscale eenheid c.q. de fiscale eenheid te beëindigen. Uiteraard gaan er nog andere overwegingen gepaard omtrent de fiscale eenheid, daarvoor wil ik u echter verwijzen naar dit artikel (artikel voor- en nadelen FE maken)op onze website.

Let erop dat het beëindigen van de fiscale eenheid kan leiden tot afrekening als er zich besmette transacties hebben voorgedaan. Laat u daarom altijd bijstaan door een goede belastingadviseur / fiscaal jurist.

Juridische (af)splitsing

Het bovenstaande cijfervoorbeeld geldt idem dito voor het geval waarin er meer dan € 395.000 aan winst in één bepaalde vennootschap zit. Bij afsplitsing van bepaalde ondernemingsactiviteiten die niet nauw met elkaar zijn verweven naar een andere vennootschap kan het voordeel van het tariefsopstapje in de vennootschapsbelasting meermaals worden benut.

Fiscale eenheid halverwege het jaar

Als u ten volle van het tariefsopstapje wil profiteren, moet er dus voor worden gezorgd dat alle vennootschappen in 2022 een fiscale winst behalen van minimaal € 395.000. U dient hierbij wel rekening te houden met de vereiste zakelijkheid van de winstbepaling waar het onderlinge transacties betreft. Stel er is sprake van een holding en een werkmaatschappij die in een fiscale eenheid voor de VPB zijn verenigd. In de praktijk zal de holding vaak weinig winst maken. Dan kan de holding sec het tariefsopstapje niet benutten. In zo’n situatie kan overwogen worden om de fiscale eenheid steeds halverwege het jaar te verbreken en daarna weer aan te gaan.

Voorbeeld

Er is een fiscale eenheid met een holding (moeder) en een werkmaatschappij (dochter). De verwachte winst over 2022 bedraagt € 700.000. Deze wordt geleidelijk over het jaar behaald. De winst is volledig toe te rekenen aan de werkmaatschappij. Te verwachten VPB: 15% x € 395.000 + 25,8% x € 305.000 = € 137.940. De fiscale eenheid wordt verbroken per 1 juli 2022. De fiscale eenheid, lees: de moedervennootschap, maakt in 2022 een winst van € 350.000. De dochter zal de tweede helft van 2022 ook € 350.000 winst maken. Zo profiteren moeder en dochter beide zoveel mogelijk van het tariefsopstapje. Te verwachten VPB: 15% x € 350.000 + 15% x € 350.000 = € 105.000. De besparing in dit geval bedraagt € 32.940.

Noot van de adviseur

Bovenstaande adviespunten dienen zorgvuldig vormgegeven te worden, schakel daarom altijd een kundige belastingadviseur / fiscaal jurist in om u hiermee te begeleiden.

Tot besluit

Heeft u naar aanleiding van dit artikel nog vragen, of wenst u meer informatie? Neem dan gerust vrijblijvend contact op met onderstaande adviseurs.

Voorkomen belastingheffing op verkoop bedrijfspand

Veel ondernemers en DGA’s verkopen de afgelopen jaren bedrijfsvastgoed (dus vastgoed in de onderneming of BV) met overwinsten. Door de stijgende vastgoedprijzen ontstaat daarbij vaak een boekwinst.

Verkoopt u een bedrijfspand met winst? Let op de fiscale afrekening

Zonder fiscale planning leidt dat direct tot belastingheffing in de inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting. Zeker binnen vastgoedintensieve ondernemingen kan die belastingdruk fors oplopen en direct ten koste gaan van de liquiditeit die juist nodig is voor herinvestering of bedrijfsverplaatsing.

Toch hoeft een boekwinst niet altijd direct belast te worden. De wet biedt namelijk mogelijkheden om belastingheffing door te schuiven via de herinvesteringsreserve (HIR). Daarnaast kunnen in uitzonderlijke situaties de zogenaamde ruilarresten uitkomst bieden. Vooral bij bedrijfspanden spelen daarbij belangrijke discussies over de economische functie van het vastgoed, de boekwaarde-eis en de vraag of sprake is van een bedrijfsmiddel of van voorraad.

Per 2026 blijft de Belastingdienst scherp controleren op vastgoedtransacties waarbij gebruik wordt gemaakt van de HIR. In de praktijk zien wij dat dossiers regelmatig stranden op onvoldoende documentatie of een onduidelijk herinvesteringsvoornemen. Een goede voorbereiding is daarom essentieel.

• Met een herinvesteringsreserve kunt u belastingheffing over de boekwinst tijdelijk uitstellen.
• Voor vastgoed gelden strenge voorwaarden, waaronder de eis van “dezelfde economische functie”.
• De Belastingdienst controleert in 2026 nadrukkelijk op dossieropbouw en herinvesteringsplannen.

Wanneer speelt de herinvesteringsreserve?

De herinvesteringsreserve is vooral relevant voor:

• DGA’s met vastgoed in de BV;
• familiebedrijven met eigen bedrijfshuisvesting;
• ondernemers die hun bedrijfspand verkopen vanwege verhuizing of uitbreiding;
• ondernemingen die bedrijfsvastgoed herstructureren;
• vastgoedvennootschappen met vastgoed dat als bedrijfsmiddel kwalificeert.

De regeling geldt uitsluitend voor bedrijfsmiddelen. Vastgoed dat feitelijk wordt aangehouden als handelsvoorraad of projectontwikkeling valt doorgaans buiten de regeling.

 Wat is de herinvesteringsreserve?

De wettelijke basis voor de herinvesteringsreserve staat in artikel 3.54 Wet IB 2001. Voor BV’s werkt deze regeling via artikel 8 Wet VPB 1969 door naar de vennootschapsbelasting. De regeling komt er kort gezegd op neer dat de boekwinst op een verkocht bedrijfsmiddel tijdelijk niet belast hoeft te worden, mits de ondernemer voornemens is om opnieuw te investeren in een vervangend bedrijfsmiddel. De boekwinst wordt dan toegevoegd aan een herinvesteringsreserve. Vervolgens mag deze reserve worden afgeboekt op de aanschafprijs van het nieuwe bedrijfsmiddel. Hierdoor ontstaat een lagere fiscale boekwaarde van het nieuwe pand, waardoor in latere jaren minder kan worden afgeschreven. De belastingclaim wordt dus niet definitief voorkomen, maar doorgeschoven naar de toekomst.

Welke voorwaarden gelden voor de HIR?

Er moet sprake zijn van een bedrijfsmiddel. De regeling geldt alleen voor bedrijfsmiddelen en niet voor:

• handelsvoorraad;
• projectontwikkelingsvoorraad;
• speculatief vastgoed.

Juist bij vastgoed ontstaat hierover regelmatig discussie. Een vastgoed-BV die panden actief koopt, ontwikkelt en verkoopt loopt het risico dat de Belastingdienst het vastgoed als voorraad kwalificeert. In dat geval is toepassing van de HIR meestal niet mogelijk.

Er moet een concreet herinvesteringsvoornemen bestaan

Een ondernemer moet op balansdatum daadwerkelijk het voornemen hebben om opnieuw te investeren. Dat klinkt eenvoudig, maar in procedures blijkt dit vaak een belangrijk geschilpunt. De Hoge Raad stelt relatief hoge eisen aan de onderbouwing van dit voornemen. Alleen een algemene verklaring dat men “ooit weer wil investeren” is onvoldoende. In de praktijk kijkt de Belastingdienst onder meer naar:

• bestuursnotulen;
• investeringsmemoranda;
• contact met makelaars (schriftelijk vastleggen);
• financieringsaanvragen;
• concrete zoekopdrachten voor vervangend vastgoed.

Het verdient daarom aanbeveling om het herinvesteringsvoornemen direct schriftelijk vast te leggen en een dossier op te bouwen.

De economische functie moet gelijk blijven

Voor vastgoed geldt een extra zware eis. Wanneer het verkochte bedrijfsmiddel een afschrijvingstermijn heeft van meer dan tien jaar – zoals onroerende zaken – moet het vervangende pand economisch dezelfde functie vervullen.

Dat betekent bijvoorbeeld:

• eigen gebruik → eigen gebruik;
• verhuur → verhuur.

Een ondernemer die een eigen bedrijfspand verkoopt en vervolgens een verhuurpand aankoopt, loopt een groot risico dat de HIR wordt geweigerd. De Hoge Raad blijft deze eis streng uitleggen. Vooral functiewijzigingen leiden regelmatig tot discussies met de inspecteur.

De driejaarstermijn bij vervangen vastgoed via herinvesteringsreserve

De herinvesteringsreserve moet in beginsel binnen drie kalenderjaren na het jaar van verkoop worden benut. Wordt een pand bijvoorbeeld verkocht in 2026, dan moet de reserve uiterlijk eind 2029 zijn aangewend. Alleen onder bijzondere omstandigheden kan verlenging mogelijk zijn, bijvoorbeeld bij:

• langdurige vergunningstrajecten;
• bouwvertragingen;
• overheidsprocedures;
• externe omstandigheden buiten invloed van de ondernemer.

De bewijslast daarvoor ligt echter volledig bij de belastingplichtige.

De boekwaarde-eis bij de herinvesteringsreserve

Een belangrijke beperking vormt de boekwaarde-eis. De boekwaarde van het nieuwe pand mag na afboeking van de HIR niet lager worden dan de boekwaarde van het verkochte pand. Hierdoor kan een deel van de boekwinst alsnog belast worden wanneer:

• het nieuwe pand goedkoper is;
• sprake is van capaciteitsvermindering;
• slechts gedeeltelijk wordt hergeïnvesteerd.

Voorbeeld boekwaarde eis

Een bedrijfspand met een fiscale boekwaarde van € 2.500.000 wordt verkocht voor € 3.000.000. De boekwinst bedraagt dus € 500.000. De ondernemer koopt vervolgens een nieuw pand voor € 2.750.000. Hoewel de boekwinst € 500.000 bedraagt, kan slechts € 250.000 worden afgeboekt op het nieuwe pand. De resterende € 250.000 valt alsnog belast vrij. Juist deze boekwaarde-eis wordt in de praktijk regelmatig onderschat.

De ruilarresten: alternatief wanneer de HIR niet werkt?

Wanneer toepassing van de HIR niet mogelijk is, wordt soms gekeken naar de zogenaamde ruilarresten. Deze arresten zijn gebaseerd op goedkoopmansgebruik en stammen uit oudere jurisprudentie van de Hoge Raad. De gedachte achter de ruilarresten is dat een onderneming economisch niet wezenlijk verandert wanneer een bedrijfsmiddel direct wordt vervangen door een ander bedrijfsmiddel met dezelfde functie. In dat geval hoeft een boekwinst soms niet direct te worden belast. De toepassing van de ruilarresten is echter sterk beperkt.

De Hoge Raad heeft in het arrest van 23 mei 2014 (ECLI:NL:HR:2014:1183) geoordeeld dat de ruilarresten niet kunnen worden gebruikt als alternatief wanneer de HIR-regeling in beginsel toepasbaar is. Daarmee zijn de ruilarresten vooral relevant geworden voor uitzonderingssituaties.

Toepassing kan bijvoorbeeld nog een rol spelen:

• bij voorraadtransacties;
• wanneer reeds vóór verkoop is geïnvesteerd;
• bij directe vervanging binnen hetzelfde boekjaar;
• in situaties waarin de HIR technisch niet toepasbaar blijkt.

Ook bij de ruilarresten geldt echter dat de economische functie van het vervangende bedrijfsmiddel gelijk moet blijven.

Waar gaat het in de praktijk vaak mis?

In boekenonderzoeken blijkt regelmatig dat er formele dingen niet goed gaan. In gesprekken en discussies met de belastingdienst komt dan ook het volgende naar voren:

• geen bestuursbesluiten zijn opgesteld;
• geen concreet investeringsplan aanwezig is (tenminste geen schriftelijke onderbouwing);
• onvoldoende bewijs bestaat van actieve herinvestering.
• discussie  over functie vastgoed (belegging, voorraad, wijziging gebruik)
• vastgoed is voorraad artikel en geen bedrijfsmiddel

De Belastingdienst gebruikt dit vaak als argument om de HIR te weigeren.

Praktische aandachtspunten voor DGA’s en ondernemers

Bij vastgoedtransacties loont het om vooraf goed te structureren. In de praktijk adviseren wij onder meer om:

• het herinvesteringsvoornemen direct schriftelijk vast te leggen;
• de economische functie vooraf fiscaal te toetsen;
• de boekwaarde-eis vooraf door te rekenen;
• tijdig financieringsdocumentatie op te bouwen;
• bij grotere transacties vooraf overleg met de Belastingdienst te overwegen.

Juist in vastgoedstructuren kan een relatief kleine wijziging in feiten of timing grote fiscale gevolgen hebben.

Wat controleert de Belastingdienst bij een HIR?

De Belastingdienst kijkt vooral naar:

• het herinvesteringsvoornemen;
• de economische functie van het nieuwe pand;
• de vraag of het pand een bedrijfsmiddel vormt;
• de dossieropbouw en documentatie.

Kan een verhuurpand worden vervangen door een eigen bedrijfspand?

Dat levert meestal problemen op. Voor vastgoed geldt dat het nieuwe pand economisch dezelfde functie moet vervullen als het oude pand.

Wat gebeurt er als niet tijdig wordt geherinvesteerd?

Dan valt de herinvesteringsreserve alsnog belast vrij. Daarbij kan ook belastingrente verschuldigd worden.

Schema en checklist inzake uitstel belastingheffing bij verkoop bedrijfspand

Noot fiscaal jurist inzake uitstel belastingheffing bij verkoop vastgoed

De toepassing van de herinvesteringsreserve blijft sterk afhankelijk van de feiten en de kwaliteit van het dossier. Zeker bij vastgoed kijkt de Belastingdienst kritisch naar de economische functie van het pand, de intentie tot herinvestering en de onderliggende documentatie. In de praktijk blijkt dat tijdige structurering en goede vastlegging vaak het verschil maken tussen uitstel van belastingheffing en een directe fiscale afrekening. Als u wilt, kunnen wij beoordelen of toepassing van de HIR of de ruilarresten in uw situatie haalbaar is en welke risico’s daarbij aandacht verdienen.

Als u een pand verkoopt, moet u in beginsel over de boekwinst afrekenen met de Belastingdienst. U kunt deze heffing echter voorkomen door toepassing van de zogenaamde herinvesteringsreserve (HIR), maar eventueel ook door toepassing van de ruilarresten).

Heeft u naar aanleiding van dit artikel nog vragen of wenst u meer informatie? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact op met één van onderstaande adviseurs.

Bronnen inzake herinvesteringsreserve

HR 23 mei 2014, ECLI:NL:HR:2014:1183

HR 9 november 2012, ECLI:NL:HR:2012:BX6705

Innovatiebox aanvragen

bepalen aggregatieniveau en innovatieboxvoordeel

In dit artikel hebben wij omschreven wanneer u in aanmerking komt voor de innovatiebox. Bij de innovatiebox-afstemming namens onze cliënten met de Belastingdienst hebben wij kennis en ervaring opgedaan. Een aandachtspunt dat telkens boven komt drijven in de uitvoeringspraktijk van de innovatieboxwetgeving is het te hanteren aggregatieniveau.

Het aggregatieniveau betekent op een passend niveau het voordeel bepalen voor de innovatiebox. Oftewel: vaststellen waarop de innovatiebox van toepassing is waardoor dat voordeel belast is tegen 9% in plaats van 25,8% vennootschapsbelasting.

De innovatiebox stimuleert innovatief onderzoek door ondernemers. Alle winsten die worden behaald met innovatieve activiteiten (waarvoor een S&O verklaring is verstrekt) vallen onder deze regeling. Het huidige tarief (2026) voor de innovatiebox bedraagt 9%. De belastingdienst maakt onderscheid tussen kleinere en grotere belastingplichtigen (andere voorwaarden). Bij de belastingdienst zijn vaste aanspreekpunten voor de innovatiebox. Vragen over de innovatiebox of WBSO korting? Neem gerust contact met ons op.

De Europese Commissie onderzoekt in een concept wetsvoorstel (mei 2026) een mogelijke aanpassing van de Europese R&D regels. Bepaalde R&D uitgaven worden mogelijk volledig aftrekbaar van de winst. Volgens de commissie is de huidige versnippering van fiscale regeling binnen de EU een rem om het fiscale investeringsklimaat in Europa. Innovatie moet ruimer fiscaal worden ondersteund in de komende jaren.

Nieuw besluit inzake innovatiebox 2026

In een nieuw besluit (innovatieboxbesluit 2025) heeft de staatssecretaris een aantal zaken onder de loep genomen en voorzien van enige uitleg. Dit besluit is niet heel verrassend en gaat in de kern over het volgende:

• Betekenis en toelichting begrip immaterieel activum (3.1 en 3.5)
• Netto omzet criterium na overname belastingplichtige (3.3.2)

Er worden geen wijzigingen beoogd.

Innovatiebox in 2023 en 2024

Winsten behaald met activiteiten binnen de innovatiebox worden belast tegen een tarief in de vennootschapsbelasting van slechts 9% (cijfers 2023 en 2024). Dit tarief is ruim 16% lager dan het gebruikelijke tarief voor de Vennootschapsbelasting. Wellicht is deze stimuleringsmaatregel voor uw bedrijf ook interessant! Stuur ons gerust een e-mail voor offerte of bespreking.

Aggregatieniveau innovatiebox bepalen

De structurering van de WBSO is belangrijk bij het bepalen van het aggregatieniveau, de WBSO-verklaring is namelijk het ‘toegangsticket’ tot de innovatiebox. Dit betekent dat, als er sprake is van een structuur met meerdere vennootschappen, de innovatiebox in beginsel enkel toegepast mag worden op het niveau van de vennootschap die de WBSO-verklaring heeft. De structurering van de WBSO heeft in die zin direct effect op het aggregatieniveau van de innovatiebox-afspraak. Hier wordt in de praktijk vaak niet vooraf over nagedacht. De kunst is om voorafgaand aan de WBSO-aanvraag het juiste niveau te bepalen.

Bepalen innovatieboxvoordeel

Zodra het aggregatieniveau is bepaald, dus op welk niveau (vennootschap) de innovatiebox wordt toegepast, dient het innovatieboxvoordeel te worden bepaald. Dit houdt in dat op het bepaalde aggregatieniveau bekeken moet worden welk deel van die winst toerekenbaar is aan de innovatie-activiteiten. Hiervoor geldt echter geen vaste rekenregel of vast percentage, het bepalen van het innovatieboxvoordeel is namelijk maatwerk. Het bijhouden van een juiste WBSO-administratie, zodat goed beoordeeld kan worden welke voordelen en kosten toerekenbaar zijn aan de innovatieve activiteiten, is een absolute must om het innovatieboxvoordeel goed te bepalen. Een kritische blik op de wijze van kostentoerekening kan mogelijk leiden tot meer innovatieboxvoordeel.

Hulp nodig bij aanvragen innovatiebox?

Wij adviseren maandelijks ondernemers over de toepassing van de innovatiebox. Hierbij gaan wij onder andere in overleg met de Belastingdienst om te bepalen welk deel van de winst toerekenbaar is aan de innovatie-activiteiten en daarmee onder de innovatiebox belast is tegen 9% in plaats van 25,8% vennootschapsbelasting. In overleg met u en de Belastingdienst zorgen wij voor een optimale afspraak met zekerheid.

Uw voordelen

• Gratis oriënterend gesprek om de mogelijkheden te bekijken (neem contact op).
• Direct aan tafel met ervaren fiscaal jurist.
• Volledige zekerheid (afstemming met de Belastingdienst).
• Wij begeleiden het traject van begin tot eind.
• Beperkte kosten en vooraf duidelijke offerte

FIOD Inval

Help de FIOD doet een inval of onderzoek!

Steeds meer ondernemers krijgen de FIOD op bezoek. Wij begeleiden wekelijks ondernemers (maar ook accountants en belastingadviseurs) bij dergelijke onderzoeken. Een FIOD inval is voor veel ondernemers (en accountants) geen dagelijkse praktijk, voor ons wel ! Wij begeleiden u vanuit fiscaal en juridisch perspectief. Direct wordt er voor u een ervaren advocaat en fiscaal jurist ingeschakeld. Indien nodig wordt dit team uitgebreid met een persvoorlichter en/of advocaat ondernemingsrecht om uw bezittingen veilig te stellen.

Jaarverslag FIOD 2024

In het jaarverslag van de FIOD over 2024 (publicatie 21 mei 2025) wordt nader ingegaan op de voortdurende internationalisering en digitalisering van de maatschappij. Digitale criminele geldstromen en internationale samenwerking spelen een steeds grotere rol in financiële en fiscale criminaliteit en daarmee in de opsporing van de FIOD. Cybercrime en het gebruik van crypto komt steeds vaker voor en kennis hieromtrent binnen het Financial Adveanced Cyber Team (FACT) wordt opgeschaald.

Hulp nodig bij FIOD inval?

Wij begeleiden vrijwel maandelijks ondernemers bij FIOD invallen. De combinatie tussen strafrecht en fiscaalrecht vereist een breder inzicht dan een gemiddelde advocaat kan geven. Het in teamverband werken zorgt voor een vlotte afhandeling en veelal is er sneller duidelijkheid omtrent uw situatie, voorarrest of het onderzoek bij het openbaar ministerie

Jongbloed Fiscaaljuristen helpt u verder

• Gratis oriënterend gesprek om de mogelijkheden te bekijken (neem contact op).
• Direct aan tafel met ervaren fiscaal jurist en advocaat
• Wij begeleiden het traject van begin tot eind
• Vooraf duidelijke offerte

Hoe werkt een vaste inrichting qua belastingheffing?

Nieuw besluit inzake vaste inrichting

Op 1 juli 2022 heeft de staatssecretaris van Financiën een tweetal nieuwe besluiten bekend gemaakt.

• Een nieuw verrekenprijzenbesluit (het Verrekenprijzenbesluit); en
• Een nieuw winstallocatiebesluit vaste inrichtingen besluit (het VI-besluit).

Met deze nieuwe besluiten ligt de Nederlandse regelgeving meer in lijn met de OESO-richtlijnen van 2022. Belangrijkste wijzigingen hebben betrekking op 'het zwarte gat', derhalve 'geen heffing'.

Winst gemaakt met buitenlandse activiteiten. Waar belasting te betalen?

Van een vaste inrichting is sprake als u met bijvoorbeeld uw Nederlandse bv in Duitsland activiteiten gaat opzetten vanuit een kantoor of andere vaste bedrijfsinrichting in Duitsland. Een vaste inrichting is dus niet een zelfstandige entiteit in het buitenland. Een dochteronderneming is dit wel. Bij een vaste inrichting is derhalve de Nederlandse bv (ook) aansprakelijk voor de activiteiten in het buitenland. Fiscaal moet de vaste inrichting in het buitenland haar belastingen betalen.

Vanuit Nederlands perspectief moet de Nederlandse bv belasting betalen over haar totale winst (de zogenoemde wereldwinst). Andere landen willen natuurlijk ook belasting heffen over winsten die daar zijn behaald. Om dubbele belastingheffing of niet-heffing te voorkomen, zijn in belastingverdragen afspraken over de winstverdeling (winstallocatie) gemaakt.

Regelgeving vaste inrichting en belastingen

Over de verdeling van de belastingheffing over de winsten van vaste inrichtingen heeft de Belastingdienst (de staatssecretaris van Financiën) diens visie en beleid geactualiseerd in een besluit. Het doel van dit besluit is om duidelijkheid te geven over de wijze waarop de Belastingdienst de winstallocatie aan vaste inrichtingen beoordeelt. In het besluit wordt aansluiting gezocht bij de OESO-richtlijnen. De toerekening van de winst bestaat, kort gezegd, uit de volgende twee stappen:

1. Activa, risico’s en vermogen worden toegerekend aan de vaste inrichting op basis van de functionele analyse. Daarbij zijn in grote lijnen twee methoden te onderscheiden:
   
   - De ene methode gaat uit van de vermogensstructuur van de gehele bv (capital allocation);
   
   - De andere van de vermogensstructuur van met de vaste inrichting vergelijkbare zelfstandige vennootschappen (thin capitalisation).
   
   De toerekening van rentelasten is in de vennootschapsbelasting een zeer belangrijk issue. Bij de Belastingdienst is er (daarom) een voorkeur voor de eerste methode die uitgaat van een gelijke kredietwaardigheid van de bv als geheel.
2. Daarna wordt de winst van de vaste inrichting bepaald op basis van de analyse in de eerste stap en de toepassing van het arm’s-lengthbeginsel (kortweg: met de vaste inrichting handelen alsof het een derde partij is). Daarbij kan de rentelast ter zake van het toegerekende vreemd vermogen worden bepaald aan de hand van twee methoden:
   
   - Of aansluiten bij het rentepercentage van de externe lening die aangetrokken is om het specifieke actief te financieren (tracing approach); óf
   
   - Bij de totale rentelast van de bv in zijn geheel naar rato van het toegerekend vreemd vermogen de vaste inrichting (fungibility approach). De Belastingdienst heeft een voorkeur voor de laatste, omdat die meer rekening houdt met de specifieke omstandigheden van de vaste inrichting.

Het beleid is dus gericht op winsttoerekening aan de vaste inrichting die zoveel mogelijk leidt tot de winst die een onafhankelijk lichaam zou hebben behaald met vergelijkbare activiteiten onder vergelijkbare omstandigheden. Bij de vraag hoeveel winst die (fictief) zelfstandige onderneming kan genereren, verwijst het besluit specifiek naar ‘control over risk’. Dat bestaat uit de volgende elementen:

1. De beslissingsbevoegdheid om een risicovolle kans op te pakken, uit te stellen of af te wijzen;
2. De mogelijkheid om beslissingen te nemen of, en hoe, opvolging gegeven wordt aan dergelijke risicovolle kansen.

Tevens wordt in het besluit opgemerkt dat van belang is dat niet alleen de capaciteiten voor risicoallocatie aanwezig zijn, maar dat zij ook functioneel kunnen worden uitgevoerd.

De objectvrijstelling bij een vaste inrichting

Met ingang van 1 januari 2012 geldt voor vaste inrichtingen de zogenoemde objectvrijstelling. Daarbij worden zowel de positieve als de negatieve resultaten van de buitenlandse vaste inrichting uit de wereldwinst van een Nederlands lichaam geëlimineerd.

Voorkomen van niet-heffing bij een vaste inrichting

Als de bv in het andere land afwijkende keuzes maakt die ertoe leiden dat een deel van de winst van de vaste inrichting niet in de belastingheffing wordt betrokken, kan de Belastingdienst afwijken van het hiervoor beschreven beleid om te komen tot een uitkomst die niet leidt tot dubbele niet-belasting (er moet dus altijd ergens belasting worden betaald).

Opmerking fiscaal jurist inzake vaste inrichting

De toerekening van winst aan een vaste inrichting is geen sinecure en kan van jaar tot jaar aanzienlijk verschillen. Raadpleeg daarom altijd een deskundig adviseur en voorkom in elk geval dat u over een deel van de winst in twee landen belasting betaalt. Onderstaande adviseurs zijn u graag van dienst bij (complexe) vraagstukken.

Bron vaste inrichting

Besluit winstallocatie vaste inrichtingen 2022

Meer over vaste inrichting:

Dochter of vaste inrichting

Scriptie winstallocatie vaste inrichting

Innovatiebox vervalt in 2017

Nederland heeft een geweldige innovatiebox, de belasting op winst is geen 25% maar slechts 5%. Buitenlandse bedrijven laten hierdoor winsten over innovatie in Nederland vallen. Ik zou zeggen: "Da's mooi, komt er meer R&D naar Nederland met daarbij behorende kennis en werkgelegenheid." Binnen Europa (en G20 / OESO) kijkt men daarom kritisch naar deze maatregel, het zou tot belastingontwijking bij multinationals kunnen leiden. Begin 2016 is een evaluatierapport over de innovatiebox verschenen. De conclusie: "innovatiebox moet doeltreffender en doelmatiger."

De Staatssecretaris heeft mede door bovenstaande aangekondigd dat de innovatiebox in 2017 wordt aangepast.

Innovatiebox in 2023 - 2026

Winsten behaald met activiteiten binnen de innovatiebox worden belast tegen een tarief in de vennootschapsbelasting van slechts 9% (cijfers 2024 en 2026). Dit tarief is ruim 16% lager dan het gebruikelijke tarief voor de Vennootschapsbelasting. Wellicht is deze stimuleringsmaatregel voor uw bedrijf ook interessant! Stuur ons gerust een e-mail voor offerte of bespreking.

Belangrijke tip innnovatiebox

Wilt u gebruik maken van de innovatiebox, vraag dan in 2016 deze nog aan. De regeling zal dan voor u gelden tot 2021 (in plaats van 2017). Wij kunnen u hierbij prima helpen. Uiteindelijk sluiten wij hiervoor een overeenkomst met de Belastingdient, hierdoor heeft u ook zekerheid. Daarnaast is het van belang dat u immateriële vaste activa vóór 30 juni 2016 in gebruik neemt, de nieuwe wet heeft wellicht terugwerkende kracht tot dit moment.

Mogelijke beperkingen in 2017

De belangrijkste wijzigingen in de innovatiebox in 2017 zullen vermoedelijk betrekking hebben op het volgende:

1. Grote bedrijven kunnen minder eenvoudig gebruik maken van de innovatiebox (omzet hoger dan € 250 miljoen per 5 jaar en innovatieboxvoordeel van meer dan € 37,5 mln. per 5 jaar);
2. Band met Nederland wordt voor innovatiebox van belang;
3. Op intercompanykosten, een voordeel voor de WBSO en / of innovatiebox claimen wordt lastiger;
4. Er komt een directe koppeling tussen de kosten van een octrooi en de winst die hiermee wordt behaald.

Vragen over de innovatiebox

U kunt geheel vrijblijvend een afspraak inplannen met één van onze (onderstaande) adviseurs.

Voorziening onderhoud fiscaal voordelig

Het doel van een voorziening voor onderhoud is het periodieke onderhoud gelijkmatig toe te rekenen aan de jaren van de economische veroorzaking van deze kosten. Het is verstandig om hiervoor een begroting (met onderliggende offertes) op te stellen en deze jaarlijkse met inflatie of kostenstijgingen aan te passen. De stijging kan over de toekomstige jaren worden verdeeld. Mede door de beperking van de afschrijving op bedrijfspanden is het verstandig een onderhoudsvoorziening te overwegen.

Voorbeeld vorming onderhoudsvoorziening

Voorbeeld: er is over 10 jaar onderhoud nodig aan het dak, de buitenkant, het schilderwerk, de bestrating en de installatie van een bedrijfsgebouw. De kosten worden geschat op € 50.000. De jaarlijkse toevoeging is € 5.000. Op basis van het prijspeil per 1 januari 2026 zijn de kosten € 56.000. De voorziening is dan in 2026 2/10 x 56.000 = € 11.200, de toevoeging in 2026 bedraagt € 6.200

Procedure inzake onderhoudsvoorziening

In een procedure bij de Rechtbank Zeeland West Brabant d.d. 9 maart 2023 (ECLI:NL:RBZWB:2023:1479) stond de vorming van een onderhoudsvoorziening ter discussie. Bij het vormen van een dergelijke voorziening speelt het zogenaamde piekvereiste geen rol. Deze uitspraak wordt door het Gerechtshof 's Hertogenbosch d.d. 24 december 2025 (ECLI:NL:GHSHE:2025:3707) bevestigd. De procedure ligt thans bij de Hoge Raad

Praktische en fiscale kant van een onderhoudsvoorziening

Het onderhouden van een bedrijfspand is een onvermijdelijke kostenpost. Van schilderwerk tot dakrenovaties en installaties die vervangen moeten worden – het komt altijd op een moment dat u het niet uitkomt. Gelukkig biedt de fiscale wetgeving mogelijkheden om deze toekomstige kosten beter te spreiden en zelfs fiscaal te optimaliseren: de onderhoudsvoorziening.

Onderhoudskosten en de fiscale winst

Onderhoudskosten zijn in principe direct aftrekbaar in het jaar dat u ze maakt. Maar wat als u weet dat er over een paar jaar een grote uitgave aankomt, zoals het vervangen van een dak of een gevelrenovatie? U kunt hiervoor een onderhoudsvoorziening vormen, mits u aannemelijk kunt maken dat deze kosten in de toekomst daadwerkelijk gaan plaatsvinden en voortvloeien uit het normale onderhoud van het pand.

Wanneer mag u een onderhoudsvoorziening vormen?

De Belastingdienst staat een onderhoudsvoorziening toe als:

1. Het gaat om voorzienbaar onderhoud: het moet duidelijk zijn dat de kosten zich in de nabije toekomst voordoen.
2. Het onderhoud betrekking heeft op een reeds bestaand mankement of voorzienbare slijtage.
3. De voorziening niet groter is dan redelijkerwijs nodig is op basis van een onderhoudsplan of historische kosten.
4. De omvang van de voorziening aannemelijk wordt gemaakt met schriftelijke stukken. Het moet hierbij gaan om onderhoud en niet om verbetering.

Praktische fiscale tips bij vormen onderhoudsvoorziening

1. Maak een meerjarenonderhoudsplan: Een gedetailleerd plan helpt om uw voorziening te onderbouwen bij de Belastingdienst.
2. Gebruik realistische schattingen: Overdrijven kan leiden tot correcties bij een belastingcontrole.
3. Houd rekening met de boekwaarde: Als uw pand op termijn wordt verkocht, kan een grote voorziening leiden tot een fiscale vrijval en extra winst.
4. Overleg met uw fiscalist: De regels rondom voorzieningen kunnen strikter worden geïnterpreteerd dan verwacht.

Noot fiscaal jurist inzake onderhoudskosten vastgoed

Door slim gebruik te maken van een onderhoudsvoorziening kunt u niet alleen financiële verrassingen vermijden, maar ook fiscaal voordeel behalen. Het is een nuttig instrument om uw bedrijfspand in goede conditie te houden zonder uw belastingdruk onnodig te verhogen. Heeft u vragen over de mogelijkheden voor uw onderneming? Wij adviseren u graag!

Belastingplicht stichtingen en verenigingen

Bij stichtingen en verenigingen speelt regelmatig de vraag of zij belastingplichtig zijn. Steekproefsgewijs inventariseert de Belastingdienst of er sprake is van een belastingplicht voor bijvoorbeeld de omzetbelasting, vennootschapsbelasting of loonheffingen. Een gevolg van deze inventarisatie is dat er mogelijk toch sprake is van belastingplicht. In dit artikel leest u meer over de belastingplicht voor de omzetbelasting, vennootschapsbelasting en loonheffingen.

Stichting of vereniging en belastingplicht

Voor de snelle lezer:

• Vennootschapsbelasting: als de stichting of vereniging voldoet aan de vereisten voor ondernemerschap moet Vennootschapsbelasting worden betaald.
• Omzetbelasting: idem vennootschapsbelasting
• Loonheffing: als de stichting of vereniging werknemers in dienstbetrekking neemt krijgt de stichting of vereniging te maken met loonheffingen.

Omzetbelasting stichting en vereniging

Indien een stichting of vereniging regelmatig goederen of diensten levert tegen een vergoeding, dan is er doorgaans sprake van belastingplicht voor de omzetbelasting (btw). Bij het leveren van goederen of diensten tegen een vergoeding kan gedacht worden aan de volgende situaties:

• De verkoop van eten en drinken in een voetbalkantine;
• Het tegen een vergoeding organiseren van een activiteit voor de leden van de vereniging;
• Het vertonen van een voorstelling door de toneelvereniging aan betalende bezoekers;
• Het plaatsen van zonnepanelen op het clubgebouw van de hockeyvereniging.

Het komt regelmatig voor dat een stichting of vereniging belastingplichtig is voor de omzetbelasting. Echter, dit betekent niet in alle situaties dat er daadwerkelijk omzetbelasting betaald dient te worden. Als stichting of vereniging kunt u namelijk kiezen voor deelname aan de kleineondernemersregeling (KOR). Voor deelname aan de KOR is vereist dat de stichting of vereniging gevestigd is in Nederland en niet meer dan € 20.000 per jaar aan omzet draait. Meer informatie met betrekking tot de KOR vindt u in het volgende artikel: De kleineondernemersregeling (KOR).

Vennootschapsbelasting stichting en vereniging

Naast de belastingplicht voor de omzetbelasting, kunnen stichtingen en verenigingen belastingplichtig zijn voor de vennootschapsbelasting. Dit is het geval indien de stichting of vereniging een onderneming drijft. Er is in ieder geval sprake van het drijven van een onderneming, als de stichting of vereniging met een activiteit in concurrentie treedt met andere belastingplichtige ondernemers en met die activiteit fiscale winst behaalt.

Voorbeelden van activiteiten als ondernemer zijn:

• Een tennisvereniging organiseert een tennistoernooi waaraan zowel leden als niet-leden tegen betaling mee kunnen doen;
• Een stichting exploiteert naast een museum ook een winstgevende museumwinkel en een winstgevende horecagelegenheid.
• Een stichting die diensten verricht voor fysiotherapeuten (Gerechtshof Arnhem Leeuwarden d.d. 28 januari 2025 ECLI:NL:GHARL:2025:464)

Het is echter mogelijk dat een stichting of vereniging in aanmerking komt voor een vrijstelling, waardoor geen vennootschapsbelasting afgedragen hoeft te worden. De vrijstelling is van toepassing indien de fiscale winst in een belastingjaar niet meer bedraagt dan € 15.000, of indien de fiscale winst over een periode van vijf aaneengesloten jaren niet meer bedraagt dan € 75.000.

Voor toepassing van bovenstaande voorwaarden wordt een verlies aangemerkt als een winst van € 0. Het verlies mag dus niet in aftrek worden gebracht op de winst van voorgaande jaren.

Let op! In de statuten van een stichting of vereniging kan vermeld staan dat de stichting of vereniging geen winstoogmerk heeft. Voor de vennootschapsbelasting dient echter gekeken te worden naar de activiteiten die worden verricht en de daadwerkelijk fiscale winst die ontstaat als gevolg van deze activiteiten.

Loonheffingen stichting en vereniging

Een stichting of vereniging maakt vaak gebruik van vrijwilligers. Indien dat het geval is, kan de stichting of vereniging te maken krijgen met loonheffingen.

Kenmerken van een vrijwilliger zijn:

• De vrijwilliger doet het werk voor een stichting of vereniging die niet belastingplichtig is voor de vennootschapsbelasting, voor een sportorganisatie of een algemeen nut beogende instelling (ANBI);
• De vrijwilliger doet dit werk niet als beroep;
• De vergoeding voor het werk staat niet in verhouding tot de tijd en omvang van het werk.

In 2023 mag een vrijwilliger voor zijn werk en eventuele andere kosten maximaal € 190 per maand en € 1.900 per kalenderjaar ontvangen van de stichting of vereniging, zonder dat daarover loonheffing verschuldigd is. Indien de vergoeding meer bedraagt dan de hiervoor genoemde bedragen, dan valt de medewerker niet onder de vrijwilligersregeling en is er mogelijk sprake van een dienstverband.

Er is sprake van een dienstbetrekking indien aan de volgende drie voorwaarden wordt voldaan:

1. De stichting of vereniging betaalt loon aan de medewerker;
2. Er is sprake van een gezagsverhouding tussen de stichting of vereniging en de medewerker;
3. De medewerker mag of kan het werk niet door iemand anders laten verrichten.

Indien sprake is van een dienstbetrekking tussen de stichting of vereniging en de medewerker, dan dient de stichting of vereniging als werkgever (en inhoudingsplichtige) loonaangifte te doen.

Een veelvoorkomend praktijkvoorbeeld van een dienstbetrekking bij een stichting of vereniging is een voetbaltrainer. De voetbaltrainer krijgt een vergoeding voor de arbeid die hij verricht, er is sprake van een gezagsverhouding tussen de voetbalvereniging en de trainer en het werk van de trainer kan niet eenvoudig door een ander worden verricht.

Vragenbrief Belastingdienst over stichting of vereniging

Als bestuurder van een stichting of vereniging kunt u een brief ontvangen van de Belastingdienst. Dit betreft een vragenbrief inzake de inkomsten van de stichting of vereniging. De vragenbrief gebruikt de Belastingdienst om inzicht te krijgen in de inkomsten van uw stichting of vereniging. Aan de hand van de uitkomst van de vragenbrief wordt beoordeeld of de stichting of vereniging terecht wel of geen aangifte doet en derhalve wel of geen belasting betaalt.

Noot fiscaal jurist inzake stichting

Stichtingen en verenigingen zijn rechtspersonen die vaak zijn opgericht met een bepaald doel, bijvoorbeeld om mensen te laten sporten, muziek te maken of voor een goed doel (zoals beschermen van de natuur). In sommige gevallen ontstaat er tijdens het bestaan van de stichting of vereniging (ineens) belastingplicht. Dit wordt soms erkent en soms niet. De risico's kunnen enorm zijn (naheffingen gedurende 5 jaar met boetes en rente).

Als bestuurder van een stichting of vereniging bent u wellicht minder bekend met de belastingplicht voor de omzetbelasting, vennootschapsbelasting en loonheffingen. Om onverwachte belastingaanslagen op naam van de stichting of vereniging te voorkomen, is het van belang om de feiten en omstandigheden met betrekking tot de belastingplicht goed in de gaten te houden. Indien er wijzigingen plaatsvinden in bijvoorbeeld de activiteiten of de vrijwilligersvergoeding, dan kan dit gevolgen hebben voor de belastingplicht.

Twijfelt u over de belastingplicht van uw stichting of vereniging of heeft u een vragenbrief ontvangen van de Belastingdienst? Neem dan gerust vrijblijvend contact op met één van onderstaande adviseurs en wij helpen u graag verder!

Bron stichtingen en verenigingen

Aansprakelijkheid bestuurders van een stichting of vereniging (folder belastingdienst)

Boekenonderzoek Belastingdienst

Help, de Belastingdienst komt op bezoek!

Steeds meer ondernemers krijgen de Belastingdienst op bezoek. Wij begeleiden wekelijks accountants en ondernemers bij dergelijke onderzoeken. Een boekenonderzoek is voor veel ondernemers (en accountants) geen dagelijkse praktijk, voor ons wel!

Aankondiging boekenonderzoek ontvangen of lopend boekenonderzoek? Voorkom onnodige naheffingen, boetes of discussies met de belastingdienst. Vraag gerust een vrijblijvende offerte of (telefonisch) adviesgesprek.

Wat wel en niet te doen bij een boekenonderzoek

Do's bij boekenonderzoek

• Stel vast welk soort onderzoek het is ? Betreft het tevens een derdenonderzoek?
• Stel uw accountant of (beter) uw fiscaal jurist direct op te hoogte.
• Zorg ervoor dat u goed beoordeelt of u de informatie wel moet verstrekken, u hoeft namelijk niet alle informatie te verstrekken.
• Zorg ervoor dat slechts één persoon als contactpersoon gaat optreden.
• Leg alles schriftelijk vast.

Dont's tijdens boekenonderzoek

• Voer de gesprekken niet alleen, laat uw adviseur aanschuiven, feitelijk vanaf het begin.
• Geef geen originele bescheiden mee en maak afschriften van de informatie welke de Belastingdienst wil meenemen.
• Beantwoord de vragen zeker niet te uitgebreid, maar blijf kort en bondig.

Hulp nodig bij boekenonderzoek?

Een boekenonderzoek blijft voor de ondernemer een lastige kwestie. Wij begeleiden vrijwel dagelijks ondernemers bij boekenonderzoeken. Dit levert altijd een voordeel op en zorgt voor een vlotte doorlooptijd en correcte afhandeling. Boetes en torenhoge naheffingen / navorderingen kunnen veelal worden voorkomen.

Jongbloed Fiscaal Juristen helpt u verder

• Gratis oriënterend gesprek om de mogelijkheden te bekijken (neem contact op).
• Direct aan tafel met een ervaren fiscaal jurist.
• Wij begeleiden het traject van begin tot eind.
• Beperkte kosten en vooraf duidelijke offerte.

Hulp bij boekenonderzoek belastingdienst

Als u een boekenonderzoek van de Belastingdienst verwacht, is het belangrijk om goed voorbereid te zijn en advies in te winnen over hoe u hier het beste mee om kunt gaan. Hier zijn enkele tips die u kunnen helpen bij het begeleiden van een boekenonderzoek:

1. Wees goed voorbereid: Zorg ervoor dat u alle benodigde documentatie bij de hand heeft voordat het onderzoek begint. Dit kan onder meer uw boekhouding, facturen, bonnen en bankafschriften omvatten.
2. Stel een contactpersoon aan: Wijs een contactpersoon binnen uw organisatie aan die verantwoordelijk is voor het begeleiden van het boekenonderzoek. Deze persoon kan als aanspreekpunt fungeren voor de Belastingdienst en ervoor zorgen dat alle benodigde informatie op een efficiënte en effectieve manier wordt verstrekt.
3. Wees transparant: Wees zo open en eerlijk mogelijk tegenover de Belastingdienst. Het verbergen of achterhouden van informatie kan leiden tot verdere problemen en boetes.
4. Houd deadlines in de gaten: Zorg ervoor dat u alle deadlines in de gaten houdt en dat u alle benodigde informatie op tijd verstrekt. Hierdoor kunt u vertragingen en extra kosten voorkomen.
5. Overweeg het inschakelen van een deskundige: Als u zich zorgen maakt over het boekenonderzoek van de belastingdienst of als u zich niet volledig zeker voelt over de informatie die u verstrekt, kunt u overwegen om een deskundige in te schakelen. Een belastingadviseur kan u helpen bij het voorbereiden van het onderzoek en u adviseren over hoe u het beste kunt omgaan met eventuele problemen die zich voordoen. Wi jadviseren wekelijks accountants en belastingplichtigen bij boekenonderzoeken, vraag gerust een vrijblijvende offerte of kom eens langs voor een bakje koffie.

Door deze tips te volgen, kunt u het boekenonderzoek van de Belastingdienst succesvol begeleiden en ervoor zorgen dat u zich geen zorgen hoeft te maken over onverwachte problemen of boetes.

Fiscale vestigingsplaats van een bedrijf of vennootschap

Iedereen heeft een woonplaats. Elk bedrijf heeft een vestigingsplaats. Maar vaak is er discussie over de fiscale woonplaats of de fiscale vestigingsplaats. Banken moeten voor nieuwe klanten deze plaats vaststellen. Bij een persoon gaat dit via het formulier “bepalen fiscale woonplaats” en bij bedrijven via de het formulier “bepalen belastingstatus”.

Waar is een bedrijf of vennootschap gevestigd.

In het land waar een bedrijf is gevestigd moet ook belasting worden betaald. Het is dus van belang om zorgvuldig de vestigingsplaats van een bedrijf te bepalen. Vaak is er discussie met de lokale belastingdienst en/of de belastingdienst van een ander land over de feitelijke vestigingsplaats van een bedrijf. Bij toepassing van een bepaling in een belastingverdrag wordt de toewijzing van het heffingsrecht vaak bepaald op grond van de vestigingsplaats.

Vestigingsplaats vennootschap op Curaçao in Nederland

De inspecteur legt navorderingsaanslagen en boeten op aan een vennootschap uit Curaçao. De vennootschap maakt onderdeel uit van een belastingbesparende structuur omdat de werkelijke leiding in Nederland is gelegen. De Rechtbank Gelderland gaat er op 12 december 2025 (ECLI:NL:RBGEL:2025:10888) eens goed voor zitten en is het met de inspecteur eens. De informatie wordt uiteindelijk verkregen bij belastingplichtige en via een derdenonderzoek bij de accountant en de belastingadviseur. Ook is er door de inspecteur informatie van de FIOD ontvangen. De kern discussie is "waar worden de feitelijke beslissingen genomen?" Volgens de rechtbank en de inspecteur is dit Nederland, hiertoe wordt ondermeer verwezen naar een uitspraak van de Hoge Raad d.d. 19 januari 2018 ECLI:NL:HR:2018:47.

Fiscale vestigingsplaats naar Nederlands recht

De algemene regels omtrent een vestigingsplaats zijn in de Nederlandse wetgeving opgenomen in artikel 4 AWR (wordt naar omstandigheden beoordeeld). Deze extreem open norm wordt ingevuld in besluiten en in de rechtspraak. Basis is de plaats waar feitelijk leiding wordt gegeven aan een vennootschap, zie Hoge Raad d.d. 23 september 1992 (ECLI:NL:HR:1992:ZC5105). Over dit onderwerp zijn vele uitspraken gepubliceerd hierin is bepaald dat wordt gekeken naar een adres, de aandeelhoudersvergadering, de plaats waar beslissingen worden genomen, plaats waar de administratie wordt gevoerd, etc. Deze worden dan ook weer onderling gewogen. Feitelijk gaat het erom waar de daadwerkelijke (feitelijke) beslissingen worden genomen. De belastingdienst moet aannemelijk maken dat een buitenlands belastingplichtige in Nederland is gevestigd. Als een belastingplichtige van mening is dat hij/zij niet in Nederland is gevestigd moet hij/zij dit bewijzen.

Om het complex te maken kent de Nederlandse wetgeving ook nog specifieke bepalingen, zoals de wet op de Vennootschapsbelasting en dividendbelasting, dit zijn ficties. Dus als een rechtspersoon niet in Nederland is gevestigd kan dit toch weer anders liggen. De belangrijkste ficties zijn:

• Dividendbelasting: naar Nederlands recht opgericht dan is de rechtspersoon ook in Nederland gevestigd
• Vennootschapsbelasting: naar Nederlands recht opgericht dan is de rechtspersoon ook in Nederland gevestigd

Hoe wordt een fiscale vestigingsplaats bepaald?

Bij natuurlijke personen kijk je naar de volgende onderdelen

1. Adres waar je het meeste bent;
2. Waar woont of verblijft je partner, kinderen (je gezin)
3. Waar werk je, sport je, doe je gewoonlijk boodschappen?
4. Waar ben je verzekerd en doe je je bankzaken ?
5. Waar gaan de kinderen naar school ? Waar heb je een woning?

Bij bedrijven is dit complexer.

1. Nederlandse wetgeving: Vanuit Nederlands perspectief moet eerst worden gekeken naar de Nederlandse wetgeving. Hiervoor is ondermeer een woonplaatsverklaring ontwikkeld. Het Nederlandse belastingrecht kent in artikel 4 AWR een erg algemene bepaling omtrent de woonplaats (wordt na omstandigheden beoordeeld). Voor bedrijven gaat het veelal om de plaats waar de feitelijke leiding wordt gegeven. In de wet op de vennootschapsbelasting en dividendbelasting, zijn ook vestigingsplaats ficties opgenomen (artikel 2 lid 5)  (zoals een naar Nederlands recht opgerichte BV is in Nederland gevestigd).
2. De vervolgstap is dat er wordt naar het toepasselijke belastingverdrag. In het belastingverdrag staan altijd bepalingen hoe moet worden bepaald waar een vennootschap, rechtspersoon of bedrijf is gevestigd en wanneer ze als inwoner van een land worden aangemerkt. Soms kan er sprake zijn van een zogenaamde dubbele vestigingsplaats, dan is er een probleem en moet er overleg tussen landen plaatsvinden of zal er discussie volgen met de lokale fiscale autoriteiten.
3. Feitelijke leiding. De plaats van de feitelijke leiding (waar zit het bestuur / directie) is meestal het verstrekpunt. Ruim 30 jaar geleden heeft de Hoge Raad (ECLI:NL:HR:1992:ZC105) de contouren geschetst voor mogelijke discussies. Hierbij is de plaats van het feitelijke/ werkelijke leiding (bestuur) als uitgangspunt gekozen, het gaat dan om de kern beslissingen voor het bedrijf (en beslissingen over werknemers / de werkvloer (zie Hoge Raad 19 januari 2018) ! Als op grond hiervan niet tot een eenduidig antwoord wordt gekomen wordt gekeken naar de locatie van de aandeelhoudersvergadering en/of de plaats waar het gebouw is gelegen en/of de financiële administratie wordt gevoerd (en/of beslissingen over financiën worden genomen). Het is aan de belastingdienst om aannemelijk te maken dat een buitenlandse belastingplichtige in Nederland is gevestigd. Als de belastingplichtige vennootschap het hier niet mee eens is moet zij bewijzen dat zij niet in Nederland is gevestigd. In deze uitspraak ging het bij de rechtbank nog mis voor belastingplichtige maar heeft het Gerechtshof Amsterdam (ECLI:NL:GHAMS:2022:90). Soms is er discussie wie de beslissingen feitelijk heeft genomen, kijk hiertoe eens naar de (slecht gevoerde) procedure bij het Gerechtshof Den Haag en uiteindelijk de Hoge Raad in 2021. Voor de liefhebber is de notitie van de AG lezenswaardig.

Plaats van vestiging van een vennootschap in belastingverdragen

Nederland heeft meer dan 100 belastingverdragen gesloten. In een belastingverdrag maken landen met elkaar afspraken over de belastingheffing en de verdeling hiervan. Het komt soms voor dat beide landen van mening zijn dat een bedrijf of vennootschap in hun land is gevestigd. In een belastingverdrag wordt dan - zo helder mogelijk - bepaald in welk land een vennootschap is gevestigd. Meestal wordt voor belastingverdragen aangesloten bij een (OESO) modelverdrag. Omdat belastingverdragen gedurende vele jaren zijn opgesteld kan elk verdrag een andere bepaling bevatten, goed lezen en interpreteren in de thans des tijd (in de context) is dus van essentieel belang. Bij een dubbele vestigingsplaats (dual resident, zie Hoge Raad in 2001/ artikel hierover). In het huidige OESO modelverdrag is een oplossing opgenomen voor dergelijke discussies (tie breaker bepaling). Sinds enkele jaren wordt er niet meer gekeken naar de feitelijke leiding maar naar een breder spectrum (MAP verplichting, zie besluit). Belastingverdragen van na 2017 bevatten meestal een MAP bepaling, hierdoor moeten landen met elkaar in overleg over de feitelijke vestigingsplaats van een vennootschap. De MAP bepalingen werken echter ook vaak door in oudere belastingverdragen.

Noot fiscaal jurist inzake vestigingsplaats en vestigingsplaatsonderzoek

In de meeste gevallen kijkt een fiscalist eerst naar de lokale wetgeving omtrent de fiscale woonplaats. Als snel wordt dan het toepasselijke belastingverdrag geraadpleegd. Bij verdragen na 2017 is vaak een MAP procedure / bepaling opgenomen. In dergelijke gevallen gaan de beide staten dan met elkaar in overleg over de feitelijke vestingsplaats van een bedrijf. Omdat het niet verplicht is om een dergelijke bepaling op te nemen (of landen dit niet willen) is het van belang om het belastingverdrag zorgvuldig (in de gehele context) te lezen. Dat landen met elkaar in overleg gaan wil nog niet zeggen dat ze ook tot een besluit of standpunt komen, een overleg gaat meestal redelijk vlot (3 - 9 maanden). Komen ze er niet uit dan kan eventueel nog de MLI route worden bewandeld. De landen zullen bij een dergelijk overleg kijken naar:

• Waar is het gebouw gelegen en is dit het hoofdkantoor of niet?
• Waar worden de kernbeslissingen feitelijk genomen en door wie?
• Waar worden de aandeelhoudersvergaderingen gehouden?
• Waar wordt de financiële administratie gevoerd?

De belastingdienst is vaak bezig met onderzoeken naar de woonplaats van een natuurlijk persoon of rechtspersoon. Het aantal procedures over deze onderwerpen neemt de laatste jaren toe. Dit is ook logisch omdat steeds meer bedrijven in het buitenland hun vleugels uitslaan en natuurlijke personen emigreren naar landen met een lager belastingtarief en/of geen erfbelasting. Omdat het gaat om een feitelijke beoordeling is het verstandig om voor het opzetten van een structuur en/of emigratie goed te kijken naar de feiten en de formele vastleggingen. Dit kan de meeste discussies (en geschillen met de belastingdienst) voorkomen.

In Nederland is veel discussie over lege of zogenaamde brievenbus vennootschappen. Eind 2021 is er een ontwerprichtlijn van de Europese Commissie opgesteld die hier eens nader induikt. Insteek is "geen substance geen voordeel". Als een vennootschap zou emigreren is er sprake van een zogenaamde exitheffing, afrekenen komt dan in beeld bij realisatie (Hof van Justitie 29 november 2011), mits er voldoende zekerheid wordt geboden (Gerechtshof Amsterdan d.d. 31 mei 2012)

Bij vragen of opmerkingen over de fiscale vestigingsplaats (of geschil met de belastingdienst) kunt u ons een e-mail sturen of contact opnemen met onderstaande fiscaal juristen.

Trailing tax in Nederland

De laatste tijd wordt er veel gesproken over een extra fictie, de trailing tax. Een trailing tax is een extra verlengde belastingplicht die aan een emigrant wordt opgelegd om hem of haar nog enkele jaren na vertrek als binnenlands belastingplichtige aan te merken. Duitsland, Finland, Spanje, Portugal en Frankrijk kennen al een dergelijke belasting. Als Nederland een trailing tax wil toepassen moet er een wijziging worden aangebracht in het inwonersbegrip maar ook in belastingverdragen (Nederland heeft er ruim 100 gesloten met diverse landen) (artikel FD 4 december 2024, met inlog). Dit is niet eenvoudig, Finland heeft het in een paar belastingverdragen opgenomen maar kan deze ook regelmatig niet afdwingen (overeenkomen) met andere landen. Het effect zal de komende jaren dus beperkt zijn en tevens lang gaan duren. Het zou sneller kunnen als landen gezamenlijk een dergelijke belasting invoeren, dit dus in OESO verband. Op dit moment is nog niet bekend hoeveel mensen er daadwerkelijk vanuit fiscaal oogpunt naar aantrekkelijke landen emigreren, dit zal de komende jaren worden onderzocht, zie kamerbrief d.d. 4 december 2024 en beslisnota op 21 november 2024.

Dubbele verhuizing via drielanden constructie werkt niet

Een kleine 60 rijke Nederlanders hebben op creatieve wijze gebruik gemaakt van een zogenaamde drielandenpunt constructie. De rijken emigreerden naar Luxemburg of Zwitserland en hun bedrijf (BV) verplaatsen de zetel naar Malta (of Luxemburg). De Belastingdienst ging hier voorliggen via een projectmatige aanpak (sinds 2015) en kwam met diverse aanslagen (110 miljoen aan dividendbelasting). In deze stevige aanpak kreeg de Belastingdienst in veel zaken gelijk. Via deze route was de Vennootschapsbelasting beperkt en de dividendbelasting vrijwel nihil. Als de advisering zorgvuldig is uitgevoerd en ook wordt opgevolgd kan er veel belasting worden bespaard. De praktijk is echter anders, veel rijken laten de uitvoering rommelig verlopen (na enkele jaren). De (trust) directie heeft feitelijk weinig te vertellen en van een "echte" emigratie is ook niet altijd sprake. Gelukkig worden er zelden boetes opgelegd.

Sinds 2015 is de constructie niet meer echt interessant (door wetswijziging). Tot dat moment werden conserverende aanslagen na 10 jaar kwijtgescholden, sindsdien vervalt deze termijn en blijft de conserverende aanslag - zonder termijn - gewoon bestaan. De huidige exitheffing wordt vlak voor emigratie opgelegd en bij een emigratie binnen de EU nog niet direct geïnd (artikel 25 lid 8 invorderingswet). Inning zal plaatsvinden bij een dividenduitkering, overlijden, vervreemding of het liquideren van de vennootschap.  Nederland heeft zich met deze regeling permanent het heffingsrecht over het aanmerkelijk belang van de Nederlandse DGA toegeëigend, zelfs als deze op enig moment al vele jaren buiten Nederland woont.

Vorenstaande is de lezen in een artikel van het FD op 31 januari 2025 (inlog). Voorbeelden voor procedures zijn Gerechtshof Den Haag d.d. 24 juni 2020 EC:I:NL:GHDHA:2020:1044 (en later Hoge Raad d.d. 1 juli 2022 ECLI:NL:HR:2022:976), Gerechtshof 's Hertogenbosch d.d. 6 juni 2023 (ECLI:NL:GHSHE:2023:2393) en Gerechtshof Amsterdam d.d. 16 februari 2023 (ECLI:NL:GHAMS:2023:808).

Bron fiscale vestigingsplaats

Hoge Raad d.d. 23 september 1992 ECLI:NL:HR:1992:ZC5105

Hoge Raad d.d. 19 januari 2018 ECLI:NL:HR:2018:48

Hoge Raad d.d. 2 juli 2021 ECLI:NL:HR:2021:1044

Gerechtshof Amsterdam d.d. 13 januari 2022 ECLI:NL:GHAMS:2022:90

Besluit MAP tie breaker

Giftenaftrek in de inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting

In dit artikel bespreken we de verschillende aspecten van de giftenaftrek binnen het Nederlandse belastingstelsel. We behandelen onder andere de giftenaftrek voor particulieren, giften via ondernemingen of BV's, en de specifieke regelgeving die hiermee samenhangt. Hierbij wordt er ook gekeken naar recente standpunten en publicaties van de Kennisgroepen van de Belastingdienst. Giften moeten altijd met schriftelijke bescheiden worden onderbouwd, zie hiertoe ondermeer Gerechtshof 's Hertogenbosch d.d. 18 september 2024 ECLI:NL:GHSHE:2024:2946.

Periodieke gift en standpunt belastingdienst

De kennisgroep van de belastingdienst heeft een aantal standpunten ingenomen inzake periodieke giften. Het gaat hierbij om het volgende

1. Ondertekening echtgenote bij periodieke gift: echtgenote hoeft de onderhandse overeenkomst inzake de periodieke gift niet te ondertekenen. Melding BSN nummer is ook niet nodig.
2. Ontbindende voorwaarde door schenker bij periodieke gift: minimale looptijd is 5 jaar, de schenker mag deze niet kunnen beïnvloeden.
3. Periodieke gift met ontbindende voorwaarde die onzeker is : periodieke gift die afhankelijke is van onzekere gebeurtenis in de toekomst kan soms wel goed gaan.
4. Periodieke gift via verrekening vrijwilligersvergoeding : een jaarlijkse gift aan een vereniging of stichting kwalificeert niet als een periodieke gift (als deze is gekoppeld aan een vrijwilligersvergoeding), tenzij de vereniging of stichting een ANBI is.

Giftenaftrek voor bedrijven blijft in 2025

Het kabinet gaat de giftenaftrek in de vennootschapsbelasting (Vpb) en de regeling 'geven uit de vennootschap' per 2025 afschaffen. Deze voorstellen staan in het Belastingplan 2025. De giftenaftrek in de inkomstenbelasting blijft gehandhaafd. De gift die aantoonbaar bijdraagt aan het bedrijfsdoel of de reputatie van de onderneming (versterken relatie met klanten, werknemers, leveranciers, de gemeenschap) blijft wel aftrekbaar als zakelijke uitgave inzake maatschappelijk verantwoord ondernemen of sponsoring. De grens tussen beide is een grijs gebied, vooroverleg is wenselijk. Als er zakelijke motieven zijn lijken dergelijke kosten nog gewoon aftrekbaar.

Periodieke gift na afloop looptijd in schenkingsakte

Henk schenkt 5 jaar lang € 50.000 aan een ANBI. In de schenkingsakte is vastgelegd dat Henk 5 jaar lang € 50.000 zou schenken. In jaar 6 schenkt Henk wederom € 50.000. Is dit een periodieke gift of geldt de aftrekbeperking voor een reguliere gift? Volgens het kennisgroep standpunt d.d. 28 november 2024 is de 6e gift geen periodieke gift (artikel 6.34 en 6.35 Wet IB 2001)

Sponsoring fiscaal voordeliger dan giften

De giftenaftrek in de vennootschapsbelasting blijft bestaan, maar wordt vanaf 2025 beperkt. Ondernemers kunnen niet-zakelijke giften slechts aftrekken tot 50% van hun winst, met een maximum van €100.000. Boven deze grens wordt de gift beschouwd als een uitdeling aan de aandeelhouder, die deze in zijn inkomstenbelasting kan aftrekken. Sponsoring biedt echter een alternatief, omdat dit als zakelijke kosten wordt gezien en volledig aftrekbaar blijft.

Als stichtingen (of vereniging) de ondernemer de mogelijkheid geeft om te sponsoren wordt u niet geraakt door de regels omtrent (de beperking van) de giftenaftrek. Bij de behandeling van het Belastingplan over 2025 heeft onze Staatsecretaris van Financiën over de aftrekbaarheid van sponsorbijdragen het volgende opgemerkt:

• Als bedrijven goede doelen steunen door middel van sponsoring of reclame, vormen deze geen giften maar normale zakelijke kosten, die net als andere bedrijfskosten aftrekbaar zijn van de winst voor de Vennootschapsbelasting.
• Ook uitgaven die worden gedaan in het kader van Maatschappelijk Verantwoord Ondernemen zijn zakelijk en dus in (normaal gesproken) aftrekbaar van de fiscale winst. 

Tips voor ondernemers en goede doelen:

1. Kies voor sponsoring: Goede doelen kunnen ondernemers verleiden door sponsoring aan te bieden in plaats van giften. Dit biedt fiscale voordelen.
2. Bied zichtbare waarde: Denk aan reclame-uitingen, zoals logo's op evenementen, om sponsoring aantrekkelijk te maken.
3. Plan giften strategisch: Laat ondernemers giften vóór 2025 doen om van de huidige ruimere aftrekregels te profiteren.
4. Gebruik Maatschappelijk Verantwoord Ondernemen: Positioneer sponsoring als onderdeel van een MVO-strategie.
5. Vermijd privé-uitgaven: Zorg dat bijdragen niet als persoonlijke behoefte van de aandeelhouder worden gezien.
6. Documenteer sponsoring goed: Behoud bewijs dat de uitgaven zakelijk zijn, zodat de Belastingdienst dit accepteert.
7. Maak afspraken op maat: Stem af hoe sponsoring of giften fiscaal en juridisch het beste kunnen worden vormgegeven.

Nieuws Prinsjesdag 2024 (belastingplan 2025)

Uit het belastingplan 2025 volgt dat de giftenaftrek in de vennootschapsbelasting zou komen te vervallen, dit voorstel is ingetrokken. De giftenaftrek in de inkomstenbelasting blijft ook gewoon bestaan. U kunt het belastinplan 2025 hier raadplegen en de miljoennota 2025 hier. De overige stukken kunt u hier vinden.

Giftenaftrek (definitie)

Volgens de Hoge Raad (HR 12 januari 1972, nr. 16.695) wordt een gift gedefinieerd als een waardeverschuiving uit het vermogen van de gever naar dat van de begiftigde, waardoor het vermogen van de begiftigde wordt vergroot. Het motief voor een gift dient vrijgevigheid (liberaliteit) te zijn. Wanneer aan een gift materiële of immateriële voordelen worden ontleend, staat dit de aftrekbaarheid in de weg. Zo zijn bijvoorbeeld contributies aan een plaatselijke rotaryclub niet als gift aftrekbaar (Hof Arnhem 1 juni 1964, nr. 658/63). Op grond van artikel 6.32 Wet IB 2001 zijn aftrekbare giften: periodieke giften en andere giften.

Periodieke Giften

Periodieke giften zijn vaste en regelmatige schenkingen die aan bepaalde voorwaarden voldoen, waardoor ze in hun geheel aftrekbaar zijn van de belasting. Periodieke giften zijn volledig aftrekbaar zonder dat er een drempelbedrag of een maximum van toepassing is, zoals dat wel geldt voor andere giften. De belangrijkste kenmerken en voorwaarden voor periodieke giften zijn:

1. Vastgelegd in een Overeenkomst: De gift moet vastgelegd zijn in een schriftelijke overeenkomst tussen de gever en de begunstigde instelling. Dit kan via een notariële akte of via een onderhandse schenkingsovereenkomst die door de Belastingdienst is goedgekeurd.
2. Regelmatige Uitkering:De gift moet jaarlijks of vaker worden uitgekeerd.
3. Looptijd van Minimaal 5 Jaar: De overeenkomst moet een periode van minimaal vijf jaar bestrijken. Er zijn uitzonderingen mogelijk als de gever overlijdt voordat de vijf jaar zijn verstreken.
4. ANBI of SBBI:De ontvanger van de gift moet een Algemeen Nut Beogende Instelling (ANBI) of een Sociaal Belang Behartigende Instelling (SBBI) zijn.

Een Algemeen Nut Beogende Instelling (ANBI) is een status die door de Belastingdienst wordt toegekend aan organisaties die zich voor minstens 90% inzetten voor het algemeen nut. Via deze site van de belastingdienst kunt u een ANBI opzoeken. Voor een toelichting over de periodieke gift lees dit besluit uit april 2023.

Naast de ANBI bestaat ook de Sociaal Belang Behartigende Instelling (SBBI). Deze instellingen kunnen naast een algemeen nut ook een particulier belang dienen, zoals dorpshuizen en amateur sportverenigingen. Sinds 1 januari 2012 zijn eenmalige giften aan steunstichtingen van SBBI's fiscaal aftrekbaar. Bijvoorbeeld, een steunstichting voor een sportclub kan dergelijke giften ontvangen. Rechtstreekse giften aan sportclubs zijn niet aftrekbaar, maar giften aan hun steunstichtingen in principe wel. Voor deze aftrekbaarheid is het noodzakelijk dat de SBBI die wordt ondersteund, lid is van een landelijke, representatieve sport- of muziekorganisatie. Daarnaast moet in de statuten van de steunstichting staan dat bij ontbinding het resterende vermogen aan een ANBI wordt uitgekeerd, zoals vastgelegd in art. 1f(1)(a)(6) Uitv. reg. AWR. Het ingezamelde geld mag uitsluitend worden gebruikt voor bijzondere investeringen of voor de viering van een jubileum, zoals bepaald in art. 1f(1)(a)(2), en niet voor de structurele ondersteuning van de SBBI.

Andere giften

Andere giften, ook wel eenmalige giften genoemd, zijn schenkingen die niet aan de bovenstaande voorwaarden voldoen. Dit kunnen zowel contante giften (tot 2021) als giften in natura zijn. Voor deze giften gelden specifieke regels voor de aftrekbaarheid:

1. Drempel en Maximum: Het op 15 mei 2024 gepresenteerde Hoofdlijnenakkoord van BBB, NSC, PVV en VVD voorziet in een beperking van de giftenaftrek. Momenteel geldt dat giften aftrekbaar zijn voor zover zij samen zowel €60 als 1% van het verzamelinkomen vóór toepassing van de persoonsgebonden aftrek te boven gaan, en aftrekbaar tot ten hoogste 10% van het verzamelinkomen vóór toepassing van de persoonsgebonden aftrek. Voor periodieke giften geldt geen drempel en geen maximum.
2. ANBI of SBBI: Net als bij periodieke giften moet de ontvanger een ANBI of SBBI zijn.
3. Multiplieer voor Culturele Giften: Voor giften aan culturele instellingen wordt een multiplier van 1,25 toegepast, tot een maximum van €5.000 per persoon (art. 6.39a IB). Dit kan resulteren in een verhoging van maximaal €1.250 per persoon, of €2.500 voor partners.

Algemene aandachtspunten bij giften

1. Contante giften: zijn niet meer aftrekbaar (artikel 6.37 sub a IB).
2. Een ANBI moet bij de Belastingdienst geregistreerd staan.
3. Voor ondernemers of een DGA is het vaak voordeliger om de gift via zijn bedrijf te laten lopen.
4. Sommige buitenlandse instellingen kunnen ook in aanmerking komen voor de giftenaftrek, mits binnen de EU en als Nederland een belastingverdrag met dit land heeft gesloten. Maar dit gaat niet altijd goed, zie deze uitspraak van het Gerechtshof Amsterdam d.d. 28 maart 2024

Recente uitspraak en standpunt religieuze giften

Giften aan als ANBI geregistreerde kerkelijke, levensbeschouwelijke, charitatieve, culturele, wetenschappelijke of algemeen nut beogende instellingen zijn aftrekbaar volgens art. 6.32 IB e.v. Een gift moet uit vrijgevigheid (liberaliteit) voortkomen en mag geen materiële of immateriële voordelen opleveren voor de gever, om in aanmerking te komen voor aftrek (HR 12 januari 1972, nr. 16.695).

Volgens een recent standpunt van de Kennisgroep van de Belastingdienst over inkomsten van religieuze instellingen en giftenaftrek, mogen alleen giften aan ANBI's en geen betalingen aan natuurlijke personen die zich met goede doelen bezighouden, worden afgetrokken .

Giften via Onderneming of BV

DGA's kunnen giften via hun BV laten lopen, wat fiscaal gunstig kan zijn. BV's mogen tot 50% van de belaste winst aan giften aftrekken met een maximum van €100.000 (art. 16(2) VPB). Voor giften aan culturele instellingen mag tot €5.000 worden vermenigvuldigd met 1,5 (art. 16(3) VPB). Contante giften zijn sinds 2021 niet meer aftrekbaar. Voor giften in natura van meer dan €10.000 is vanaf 1-1-2024 een taxatierapport vereist, zoals bepaald in de Fiscale Verzamelwet 2024.

Een recent geactualiseerd standpunt naar aanleiding van de wijziging van het giftenbesluit stelt dat giften door een BV, ingegeven door de charitatieve behoefte van de aandeelhouder, aftrekbaar zijn zolang deze voldoen aan de door art. 16 VPB gestelde vereisten. Dit geldt ook als de BV een vereniging als enige aandeelhouder heeft .

Funding Eigen ANBI

Een ander standpunt van de Kennisgroep over giftenaftrek vanuit de eigen onderneming, specifiek gericht op het financieren van een eigen ANBI (maatschappelijk verantwoord ondernemen, MVO), geeft aan dat giften aan een eigen ANBI aftrekbaar zijn, mits aan alle voorwaarden wordt voldaan.

Combineren van Giften in meerdere Jaren

1. Voordelen: Het combineren van giften voor meerdere jaren in één jaar kan voordelig zijn om de drempel te overschrijden en zo meer belastingvoordeel te verkrijgen.
2. Praktisch Voorbeeld: Stel, een alleenstaande met een verzamelinkomen van €40.000 doet jaarlijks een gift van €2.000. Door giften voor twee jaar te combineren in één jaar, kan een aanzienlijke belastingbesparing worden gerealiseerd.
3. Maximumaftrek: Let op de maximumaftrek van 10% van het verzamelinkomen vóór persoonsgebonden aftrek. Bij een verzamelinkomen van €40.000 en giften van in totaal €4.500 is op grond van de drempel van 1% €4.100 aftrekbaar, maar na toepassing van de 10%-grens slechts €4.000.

Noot fiscaal jurist giftenaftrek

De giftenaftrek is de laatste jaren regelmatig aangepast. De komende jaren verwachten wij ook nog wijzigingen. Heeft u hulp nodig bij het opstellen van uw belastingaangifte of zijn er vragen (naar aanleiding van bovenstaande)? Neem gerust vrijblijvend contact op met onderstaande fiscalisten.

Bronnen inzake giftenaftrek

Kennisgroep Belastingdienst, Standpunt over inkomsten van een religieuze en giftenaftrek.

Kennisgroep Belastingdienst, Standpunten geactualiseerd naar aanleiding van wijziging giftenbesluit.

Kennisgroep Belastingdienst, Standpunt over de giftenaftrek bij de bv met als enig aandeelhouder een vereniging.

Kennisgroep Belastingdienst, Standpunt over giftenaftrek - funding eigen ANBI vanuit eigen onderneming (MVO).

Kennisgroep Belastingdienst Periodieke gift door bestuurder ANBI.

Innovatiebox 2021

Het tarief in de innovatiebox is in 2021 verhoogd van 7% naar 9%, dit tarief geldt in 2026 nog steeds. Het tarief was in het verleden slechts 5%. Jammer dat er in Nederland minder stimulatiemaatregelen zijn voor innovatiebedrijven. Om toegang te krijgen tot de innovatiebox moet u in het bezit zijn van een octrooi en / of een zogenaamde S&O-verklaring.

De innovatiebox stimuleert innovatief onderzoek door ondernemers. Alle winsten die worden behaald met innovatieve activiteiten (waarvoor een S&O verklaring is verstrekt) vallen onder deze regeling. Het huidige tarief (2026) voor de innovatiebox bedraagt 9%. De belastingdienst maakt onderscheid tussen kleinere en grotere belastingplichtigen (andere voorwaarden). Bij de belastingdienst zijn vaste aanspreekpunten voor de innovatiebox. Vragen over de innovatiebox of WBSO korting? Neem gerust contact met ons op.

De Europese Commissie onderzoekt in een concept wetsvoorstel (mei 2026) een mogelijke aanpassing van de Europese R&D regels. Bepaalde R&D uitgaven worden mogelijk volledig aftrekbaar van de winst. Volgens de commissie is de huidige versnippering van fiscale regeling binnen de EU een rem om het fiscale investeringsklimaat in Europa. Innovatie moet ruimer fiscaal worden ondersteund in de komende jaren.

Nieuw besluit inzake innovatiebox 2026

In een nieuw besluit (innovatieboxbesluit 2025) heeft de staatssecretaris een aantal zaken onder de loep genomen en voorzien van enige uitleg. Dit besluit is niet heel verrassend en gaat in de kern over het volgende:

• Betekenis en toelichting begrip immaterieel activum (3.1 en 3.5)
• Netto omzet criterium na overname belastingplichtige (3.3.2)

Er worden geen wijzigingen beoogd.

Innovatiebox in 2025

Winsten behaald met activiteiten binnen de innovatiebox worden belast tegen een tarief in de vennootschapsbelasting van slechts 9% (cijfers 2023 - 2025). Dit tarief is ruim 16% lager dan het gebruikelijke tarief voor de Vennootschapsbelasting. Wellicht is deze stimuleringsmaatregel voor uw bedrijf ook interessant! Stuur ons gerust een e-mail voor offerte of bespreking.

Belastingadvies of vrijblijvende offerte innovatiebox

Belastingen is voor ondernemers niet altijd het meest leuke onderdeel. Ons team van ruim 20 fiscale specialisten (belastingadviseur en/of fiscaal juristen) nemen u graag mee in de wondere wereld van het fiscale advies inzake de innovatiebox, uw aangifte, een fiscale procedure en/of begeleiding van een boekenonderzoek. Wij adviseren u, onderhouden het contact met de Belastingdienst en adviseren u (pro) actief en vlot tegen vaste tarieven.

Verhoging tarief innovatiebox 2021

De innovatiebox verlaagt het effectieve belastingtarief voor de vennootschapsbelasting. De faciliteit is beschikbaar als u winst uit innovatieve activiteiten haalt. De innovatiebox wordt wel gezien als een belangrijk onderdeel van ons vestigingsklimaat. Het doel van de innovatiebox is dat in Nederland werkgelegenheid wordt behouden voor hoogopgeleiden. Dat maakt dat Nederland internationaal goed kan concurreren en versterkt de economie en de welvaart. Om van de innovatiebox gebruik te mogen maken moet worden voldaan aan diverse vereisten. Zo moet u zelf een immaterieel activum voortbrengen en mag er geen sprake zijn van kunstmatige structuren in de vorm van bijvoorbeeld belastingontwijking.

In het verleden is het percentage al van 5% (1 januari 2018) naar 7% gegaan en per 1 januari 2021 gaat het van 7% naar 9%.

De innovatiebox in het Belastingplan 2021

De innovatiebox werkt vanuit het principe van de grondslagvermindering. In de praktijk werkt dat als volgt:

• U hebt een winst van € 200 behaald met activiteiten die u onder de innovatiebox mag brengen.
• Het vennootschapsbelastingtarief bedraagt 25%. Op dit moment is het zo dat u 7/25 * 200 in de grondslag voor uw totale winstberekening opneemt.
• Dat leidt ertoe dat van deze € 200, u een bedrag van € 56 tot het belastbaar bedrag voor de vennootschapsbelasting rekent. U betaalt dan effectief over de winst van € 200 met innovatieboxactiviteiten € 14 belasting.
• Zouden we hetzelfde plaatje loslaten op 2021, dan wordt de formule 9/25 * 200. Tot uw belastbaar bedrag rekent u dan € 72. Daarover betaalt u dan, uitgaande van een percentage van 25%, € 18 vennootschapsbelasting.

De wetgever benoemt deze wijziging als benodigd om diverse lastenverlichtingen te dekken. Naar onze mening kan dit ook voortkomen uit het feit dat Nederland internationaal vaak aanhaalt dat belastingtarieven lager dan 9% onacceptabel zijn. Deze verhoging komt daarom ook voor onze internationale betrekking niet ongelegen.

Innovatiebox 2021 en advisering

Wilt u meer weten over de innovatiebox? Neem dan contact op met één van onze specialisten. Zorg dat u er bij de innovatiebox tijdig bij bent, want het is administratief veeleisende materie. De Belastingdienst heeft diverse rulings gepubliceerd inzake de innovatiebox, deze kunt u hier raadplegen. Deze kunnen prima als voorbeeld dienen en zullen door ons worden meegenomen in de advisering. Meestal zullen wij in overleg met de Belastingdienst een vaststellingsovereenkomst sluiten. 

Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek

Een ondernemer die in bedrijfsmiddelen investeert kan kleinschaligheidsaftrek, energie-investeringsaftrek of milieu-investeringsaftrek genieten. Bij investering in bedrijfsmiddelen kan een deel van het investeringsbedrag aanvullend ten laste van de winst worden gebracht (investeringsaftrek). De investeringsaftrek heeft geen invloed op de boekwaarde en de afschrijvingsmogelijkheden. U heeft recht op investeringsaftrek als u in een boekjaar tussen de € 2.901en € 398.236 (cijfers 2026).

Energie investeringsaftrek

• 2023: 45,5% met maximum van € 136.000.000
• 2024: 40% met maximum van € 149.000.000
• 2025: 40% met een maximum van € 151.000.000
• 2026: 40% met een maximum van € 153.000.000

De energielijst kunt u vinden op de site van RVO

Milieu investeringsaftrek

• Maximum percentage : 45% (2023 - 2026)
• Middenpercentage : 36% (2023 - 2026 )
• Minimumpercentage: 27% (2023 - 2026)

Investeringsaftrek 2026

Ondernemers die in 2026 gaan investeren kunnen sommige investeringen sneller afschrijven en daarnaast gebruik maken van de investeringsaftrek. Feitelijk zijn er 4 regelingen namelijk

1. Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek
2. Energie investeringsaftrek
3. Milieu investeringsaftrek
4. VAMIL

Investeringsaftrek 2026

• minder dan € 2.901: 0%
• investering € 2.901 - € 71.683: 28% van het investeringsbedrag
• investering € 71.684 - € 132.746: € 20.072
• investering € 132.747- € 398.236: € 20.072 verminderd met 7,56% van investeringen boven € 132.746
• investeringen meer dan € 398.236: 0%

Investeringsaftrek 2025

• minder dan € 2.900: 0%
• investering € 2.901 - € 70.602: 28% van het investeringsbedrag
• investering € 70.602- € 130.744: € 19.769
• investering € 130.744- € 392.230: € 19.769 verminderd met 7,56% van investeringen boven € 130.744
• investeringen meer dan € 392.230: 0%

Investeringsaftrek 2024

Investeringsaftrek 2023

Ondernemers die in 2023 gaan investeren kunnen sommige investeringen sneller afschrijven en daarnaast gebruik maken van de investeringsaftrek. Feitelijk zijn er 4 regelingen namelijk

1. Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek
2. Energie investeringsaftrek
3. Milieu investeringsaftrek
4. VAMIL

Belastingtip ! Investeren tussen de € 63.716 en € 117.991 levert het grootste voordeel op

Waarvoor investeringsaftrek?

Investeringsaftrek kan zowel van toepassing zijn bij aanschaffingen (extern) als bij voortbrengingen (intern). Voortbrengingskosten worden ook gemaakt als een tot het ondernemingsvermogen behorend bedrijfsmiddel een andere bestemming krijgt, bijvoorbeeld een woonhuis wordt kantoor. Ook bij verbetering van een bedrijfsmiddel kan investeringsaftrek van toepassing zijn.

Voor bepaalde investeringen krijgt men geen investeringsaftrek, dit zijn:

• bedrijfsmiddelen met een investeringsbedrag minder dan € 450;
• gronden;
• woonhuizen;
• personenauto's die niet bestemd zijn voor beroepsvervoer (bedrijfsbus dus wel);
• pleziervaartuigen;
• effecten;
• vorderingen;
• goodwill en vergunningen;
• dieren;
• kopen van bedrijfsmiddelen van de BV waarvan u aandeelhouder bent;
• bedrijfsmiddelen die zijn bestemd om aan anderen ter beschikking te stellen (zoals verhuur), voor tenminste 70%.

Hoeveel investeringsaftrek

Het percentage van de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek neemt af naarmate het investeringsbedrag op jaarbasis toeneemt. Op hoofdlijnen:

• Met moet minimaal € 2.901 in een jaar investeren voordat met voor de aftrek in aanmerking komt.
• Investeringen in bedrijfsmiddelen (die meetellen) moeten minimaal € 450 bedragen.
• Als men in een jaar meer dan € 398.236 investeert, heeft men geen recht op aftrek.
• Het bestelmoment is veelal beslissend.

WHOA en belastingen

Sinds 2021 biedt de wet ondernemingen extra mogelijkheden om een faillissement te voorkomen, de Whoa procedure. Het is om gezonde ondernemingen die een zware schuldenlast hebben en failliet dreigen te gaan te helpen met hun schulden en een reorganisatie. De rechter kan onderhands een akkoord tussen de onderneming en diens schuldeisers goedkeuren, hierdoor worden alle schuldeisers (ook die niet akkoord zijn) gebonden aan dit akkoord, derhalve een dwangakkoord. Kijk hier voor een stappenplan. In dit artikel gaan we nader in op de fiscale merites bij een Whoa procedure.

Whoa en de fiscale positie van de schuldenaar

Bij een Whoa akkoord hoeft de schuldenaar niet al zijn schulden te betalen. Dit zal betekenen dat er "winst" wordt gemaakt, de onderneming of rechtspersoon wordt immers rijker door de kwijtschelding. De fiscale winst en/of het belastbare inkomen van de onderneming / ondernemer zal dus toenemen. Als de ondernemer over de winst belasting zou moeten betalen heeft de Whoa veel minder zin. Er is daarom - al jaren - een kwijtscheldingswinstvrijstelling in de wet inkomstenbelasting en wet op de vennootschapsbelasting opgenomen. Deze vrijstelling voorkomt dat er belasting moet worden betaald als gevolg van een zakelijke kwijtschelding van schulden. Er gelden wel voorwaarden:

1. Schuldeiser moet rechten prijsgeven: als een schuldeiser alle of een deel van de schulden prijsgeeft (vrijwillig of niet) kan de regeling worden toegepast
2. Zakelijke kwijtschelding: er mag geen persoonlijk motief spelen bij de kwijtschelding (bijvoorbeeld binnen de familie).
3. Rechten zijn niet te verwezenlijken: de schuldeiser moet op redelijke en zakelijke gronden tot zijn besluit tot kwijtschelding komen. Inning van schulden is kansloos en/of heeft geen zin. Bij een Whoa traject wordt hieraan al snel voldaan.

Het is verstandig om het Whoa traject en de kwijtschelding te overleggen met de belastingdienst, wij kunnen u hierbij prima en vlot begeleiden.

Verrekenbare verliezen en kwijtscheldingswinst

De kwijtscheldingswinstvrijstelling geldt enkel met betrekking tot de winst (voordelen) die zijn of worden behaald door de kwijtschelding en voorzover deze hoger zijn dan de verrekenbare verliezen binnen de onderneming (of bij de ondernemer). De kwijtscheldingswinstvrijstelling is opgenomen in de inkomstenbelasting (IB ondernemers) en ook in de vennootschapsbelasting (rechtspersonen). De regeling in de Vennootschapsbelasting is in 2022 aangepast, verliezen kunnen worden verrekend met de winst van het vorige boekjaar en/of de winsten in de toekomst (onbeperkt). De omvang is ook beperkt, er is maximaal € 1.000.000 te verrekenen (plus 50% van de winst die meer bedraagt dan € 1.000.000). Voor een voorbeeld, lees dit artikel.

Whoa en de fiscale positie van de schuldeisers

De schuldeiser zal een deel van zijn vordering moeten kwijtschelden en zal hierdoor een verlies leiden. Bij ondernemers is dit verlies veelal aftrekbaar, tenzij de vordering / lening onder onzakelijke gronden is aangegaan, alsdan is het verlies niet aftrekbaar. Bij particulieren is aftrek niet aan orde (box 3) niet.

Positie belastingdienst bij Whoa verzoek

De belastingdienst is niet zomaar een schuldeiser, zij heeft ruimere verhaalsmogelijkheden en voorrechten. Dwangbevelen kunnen worden uitgevaardigd zonder tussenkomst van de rechter. Ook heeft de belastingdienst meer rechten bij de uitwinning via beslag. Bij een Whoa verzoek kan deze worden afgewezen door een schuldeiser als hij/ zij door het besluit slechter af is dan bij een reguliere vereffening van het vermogen van de schuldenaar. Omdat de belastingdienst zich kan beroepen op haar betere (voorrangs) positie kan dit bij deze verhouding sneller spelen. De komende periode zal moeten blijken hoe de belastingdienst zich gaat opstellen bij Whoa procedures en aanvragen. Het beleid van de belastingdienst is vastgelegd in de leidraad invordering. Basis van deze leidraad is dat de Belastingdienst bij een uitkering het dubbele krijgt t.o.v. reguliere schuldeisers. Bij een Whoa procedure zal een reguliere ondernemer tenminste 20% moeten ontvangen, de belastingdienst derhalve 40%. Dit percentage is veelal niet te realiseren. In een kamerbrief uit 2021 is echter al aangegeven dat de belastingdienst een verzoek welwillend zal beoordelen. In een procedure bij de Rechtbank Noord Nederland d.d. 19 februari 2021 is deze welwillendheid al een beetje zichtbaar (MKB schuldeisers kregen iets minder dan de Belastingdienst). Ook in een latere procedure bij de Rechtbank Gelderland d.d. 10 maart 2021 wordt dit nog eens helder omschreven.

Advies fiscaal jurist inzake Whoa en belastingen

De Whoa is relatief nieuw en zal de komende jaren haar nut moeten gaan bewijzen. De procedure is complex en een deskundige advocaat is noodzakelijk. De fiscale merites en de onderhandelingen met de belastingdienst maken een goede samenwerking tussen de fiscaal jurist en de advocaat wenselijk. De Whoa kan ondernemers in zwaar weer de helpende hand bieden om zo hun schuldenlast te verminderen. Ook bij ondernemers met contractuele problemen (huurovereenkomsten) kunnen problemen worden opgelost. De belastingdienst heeft een stevige positie maar zal zich welwillend opstellen als het verhaal achter de ondernemer klopt en er toekomst kansen zijn. Tot en met 1 oktober 2023 is de belastingdienst nog eenvoudiger te bewegen om akkoord te gaan, recentelijk is bekend geworden dat deze termijn is verlengd tot 1 april 2024 (geen grap) (zie brief d.d. 31 augustus 2023)

Cryptovaluta in de jaarrekening

Bitcoin en accountant

De opkomst van cryptovaluta en bitcoins biedt ook volop kansen voor accountants. Na het papieren-geld-tijdperk kwamen de pinpas en de digitale financiële wereld. Dit is in een stroomversnelling gekomen door ondermeer Apple Pay en cryptovaluta. Het beheer en de vastlegging hiervan kunnen veel ruimte bieden voor accountants.

Bitcoin en de rol van de accountant

Naast de stijging van de block chain technologie zien wij als Jongbloed Accountants ook steeds meer betalingsverkeer via bitcoins en andere crypto's. Het vertrouwen in deze valuta is wisselend en is hiermee volop in beweging. De cryptovaluta gaan een grote rol spelen in de ontwikkeling van onze economie en de financiële wereld. Het procesmatig bijhouden van de cryptotransacties wordt alleen maar groter en complexer. De vraag naar nieuwe innovaties in accountancy-land zal moeten volgen, de reguliere boekhouding en de cryptoboekhouding moeten naast elkaar (en eigenlijk gezamenlijk) worden opgezet.

Accountancyregels aangaande crypto's

In Europa wil men eenduidige accountancyregels aangaande cryptovaluta. De Europese banken willen dat er onderlinge afspraken worden gemaakt over de regulering van de cryptohandel, lees hiertoe deze notitie. De AFM heeft in 2018 reeds een adviesrapport geschreven over het vergunningenstelsel bij crypto's. Ook omtrent de belastingheffing over crypto's is er veel beweging te zien.

Crypto in een bv

Als cryptovaluta worden ondergebracht in een bv of andere rechtspersoon, is de belastingheffing redelijk eenvoudig. Er moet vennootschapsbelasting worden betaald als de winst is behaald, dus bij een daadwerkelijke verkoop. Verlies mag worden genomen als de cryptovaluta in waarde zouden dalen (onder de kostprijs). Dit is feitelijk gelijk aan de behandeling van normale effecten, waardering per balansdatum op kostprijs of lagere marktwaarde.

Crypto in de jaarrekening

De Raad voor de jaarverslaggeving heeft in 2018 over dit onderwerp een rapport geschreven (hier te raadplegen). Het betreft nog een "soort van advies", maar geeft in ieder geval enige richting binnen accountancy-land. De algemene gedachtenlijn op dit moment is dat crypto's geen liquide middelen of financiële instrumenten zijn, maar moeten worden gezien als immateriële vaste activa / andere beleggingen. Dergelijke activa moeten worden gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs en onder voorwaarden tegen lagere of hogere actuele waarde. De waardeveranderingen komen dan ten bate of laste van de winsten / verliezen (en dus het eigen vermogen) van de vennootschap. Dat het niet eenvoudig is volgt uit een artikel in het FD. Het zal nog wel even duren voordat er volledige duidelijkheid komt omtrent het opnemen van crypto's in de jaarrekening.

Dubai en belastingheffing

Dubai (één van de zeven emiraten) is qua belastingheffing nog steeds een belastingparadijs. De staat is zich echter in ras tempo aan het aanpassen aan de wereldeconomie. Dubai (en ook de andere emiraten) willen van de fiscale sanctielijst af en ook minder afhankelijk worden van de inkomsten van olie. Mooi moment om dit land eens te bezoeken, onze collega Dennis Jongbloed, ging eens kijken in het land dat bekend staat om haar fiscale voordelen, zon, veiligheid, goed onderwijs en evenzo perfecte zorgsysteem.

Belastingen in Dubai

In 2018 is er omzetbelasting (BTW) ingevoerd (5%) en sinds 2023 kennen de Verenigde Arabische Emiraten (VAE) ook een winstbelasting van 9%. Het land heeft echter aangegeven nimmer inkomstenbelasting, vermogensbelasting, schenkbelasting of erfbelasting te gaan invoeren. Zijn de emiraten (waarbij Dubai en Abu Dhabi de bekendste) nog steeds een aantrekkelijk fiscaal land?

Is Dubai (of VAE) na invoering winstbelasting geen belastingparadijs meer?

Sinds 1 juli 2023 (of vanaf het eerste boekjaar van het bedrijf daarna) wordt er 9% winstbelasting geheven van bedrijven die in de emiraten gevestigd zijn. Dit tarief was tot dat moment 0%. Bij het schrijven van dit artikel ben ik zelf voor enig onderzoek in Dubai en merk dat het voor sommige bedrijven even wennen is. De corporate tax wordt geheven bij alle ondernemers, dus natuurlijk personen (free lancers) of rechtspersonen.

De economie wordt in ras tempo klaargestoomd voor een normale economie, als de olie niet meer voldoende inkomen zou opleveren. Eerst heeft men dit vormgegeven via toerisme (10% toeristenbelasting), daarna BTW (5%) en nu dus de winstbelasting, kort en bondig:

• Voor meeste bedrijven voor het eerst over de winst in 2024
• Belastingtarief bedraagt 9%
• Tot zo'n € 95.000 winst is er geen winstbelasting verschuldigd (drempel voor kleine ondernemers)
• Tarief geldt voor natuurlijke personen (freelancers etc.) en rechtspersonen
• Salarissen kunnen binnen het bedrijf zelf worden bepaald en mogen in mindering worden gebracht op de winst.
• Voor directeuren, aandeelhouders en bestuurders die in de emiraten wonen zal het nieuwe winstbelasting tarief dus geen substantieel effect hebben, immers salarissen zijn belastingvrij (en er is geen vermogensbelasting).

Vestigingsplaats in Dubai

Een bedrijf moet wel voldoende substance in Dubai hebben omdat er anders wordt gesteld dat het bedrijf gewoon (fiscaal) in Nederland is gevestigd (met een fiscaal irrelevant postadres in Dubai). Lees hiertoe ook dit artikel over de fiscale vestigingsplaats en deze uitspraak over de vestigingsplaats van een bedrijf in Singapore.

Free zone Dubai en winstbelasting

In bepaalde aangewezen gebieden geldt in Dubai een ander regime, de zogenaamde free zone. Veel buitenlandse ondernemingen hebben binnen dit gebied hun bedrijf gevestigd. Er is aangegeven dat de regelingen binnen dit gebied (geen winstbelasting, wel een bijdrage aan de vergunning (tenminste € 2.500 per jaar)) vooralsnog zo blijven. Er gelden wel strekte regels, de belangrijkste:

1. Geen concurrentie met lokale markt: de bedrijven binnen dit gebied mogen economisch niet de lokale markt betreden (dus geen vastgoed horeca, scholen, zorg, etc.);
2. Het bedrijf moet - met toestemming en een beschikking - in de free zone gevestigd zijn. Er zijn ruim 40 free zone gebieden, elk met hun eigen regels;
3. Het bedrijf moet 95% van haar inkomen binnen de free zone of internationaal verdienen;
4. De jaarstukken moeten door een accountant gecontroleerd worden.

Belastingverdrag met de Verenigde Arabische Emiraten (waaronder Dubai)

Nederland heeft een belastingverdrag met de Verenigde Arabische Emiraten gesloten. Dit is een bijzonder belastingverdrag omdat Dubai niet altijd en over alle inkomsten of winsten belasting zal heffen. Daarnaast kent het belastingverdrag een bijzondere "inwoners" bepaling. Als inwoner wordt gezien:

1. Bedrijf met vestiging (substance) in Dubai dat ook vanuit dit land wordt aangestuurd (normale bepaling).
2. Natuurlijk persoon die in Dubai woont met een emiratie nationaliteit. Dit laatste is vrijwel onmogelijk en dus zullen natuurlijke personen zelden verdragsbescherming genieten.

Wonen of werken in Dubai en fiscale gevolgen 

Gevolg van vorenstaande belastingverdrag zal zijn dat Nederland volledig dividendbelasting zal heffen als een Nederlands bedrijf dividend gaat uitkeren aan een persoon die in Dubai (of de VAE) woont. Dit zal ook gelden voor verkoopwinst op aandelen in een Nederlandse BV. De bepaling is discriminerend maar volgens Nederlandse rechters toegestaan in verdragsbepalingen. Veel Nederlanders  die in Dubai gaan wonen zullen dus een conserverende aanslag krijgen en vervolgens in Dubai een geheel nieuwe holdingstructuur opzetten voor hun activiteiten die in Dubai worden uitgeoefend.

Fiscaal kunt u dus prima in Dubai wonen edoch voor inkomsten uit Nederlandse bron heeft u geen recht op verdragstoepassing.

Als een persoon in Dubai gaat werken voor een aldaar gevestigde werkgever (mag ook vestiging van Nederlands bedrijf zijn) en deze persoon verblijft ook feitelijk in Dubai en/of woont in Dubai (is eenvoudig te regelen met visa voor 2 tot 10 jaar) dan is er een fiscaal voordeel te behalen. De persoon moet wel minimaal 6 maanden in Dubai verblijven. Het bedrijf in Dubai mag de salariskosten niet doorbelasten aan een bedrijf in Nederland. Het volgende is dus van belang voor een fiscaal vriendelijk salaris in Dubai:

1. Bedrijf moet substance in Dubai hebben
2. U moet er minimaal 6 maanden werken/ verblijven
3. Het salaris of de salariskosten mogen niet aan een Nederlands bedrijf worden doorbelast
4. U moet een normale werknemer zijn (geen bestuurder)

Wonen in Nederland met activiteiten in Dubai

Als u in Nederland woont met een bedrijf in Dubai heeft u gewoon recht op toepassing van het belastingverdrag. Salarissen van activiteiten in Dubai mogen in Dubai worden belast. Omdat Dubai geen belasting heft mag Nederland bij heffen, onder verrekening van de in Dubai betaale belastingen (die meestal nihil is).  Voor inkomen uit werkzaamheden geldt dus de voorkomingsmethode , er zijn echter ook uitzonderingen.

Het beleggen in vastgoed in Dubai, prive of zakelijk, is wel fiscaal voordelig. Vastgoed mag namelijk in Dubai worden belast en Nederland zal hiervoor de vrijstellingsmethode in Nederland hanteren (dus vrijwel geen heffing).

Fiscaal advies Dubai

Steeds meer ondernemers en bedrijven verplaatsen hun activiteiten (deels) naar het buitenland. Omdat belastingen steeds vaker als kosten of uitgaven worden gezien speelt hierbij ook emigratie van de ondernemer een rol. Nederland helpt hierbij - in negatieve zin - de ondernemer op weg (veel gehoorde kritiek: teveel regels, gewijzigde wetgeving, onduidelijk beleid, etc.).

Portugal kende de NHR regeling, maar deze is in 2024 afgeschaft. Spanje kent nog steeds de Beckham regeling, maar Spanje vereist fiscaal maatwerk en is geen belastingparadijs.  Italie komt de laatste jaren ook met nieuwe fiscaal gunstige regels en ook zien wij ondernemers uitwijken naar de Canarische Eilanden. Deze eilandengroep behoort tot Spanje maar heeft een eigen fiscale status verworven. Het kent ook - een soort - Freezone (de Zona Especial Canaria) met een winstbelasting van 4%. Bij een emigratie lopen "het leven" en "fiscaliteit" hand in hand. Naast een zorgvuldige voorbereiding over de mogelijke emigratielanden is de samenwerking met een lokale fiscalist en een woonplaatsonderzoek cruciaal. Uit interne stukken van de belastingdienst blijkt namelijk dat er voor uw fiscale woonplaats teveel naar de feiten en gebeurtenissen in Nederland wordt gekeken, dit met allerlei fiscale procedures tot gevolg. De laatste jaren zijn er veel meer procedures over de fiscale woonplaats, bijvoorbeeld bij artiesten en ondernemers.

Er wordt dus door ondernemers ook steeds meer gekeken naar fiscaal gunstige landen of staten (zoals Dubai) waar de fiscale woonplaats is gelegen en wellicht een vakantiewoning in Nederland of Spanje wordt aangehouden. Mede hierom ben ik eens afgereisd naar Dubai.

Dubai is ook steeds vaker een tussenschakel met Afrika of andere delen van de wereld. Dit komt omdat de VAE met ruim 130 landen een belastingverdragen hebben gesloten. Hierdoor kan via een tussenholding in de VAE toegang worden verkregen tot vele belastingverdragen met diverse landen. Voor Nederlandse bedrijven - die in Afrika zaken willen doen - kan dit een prima oplossing zijn.

Dubai is bijzonder om te zien en te beleven, de emiraten hebben ongekende mogelijkheden. Edoch, het is geen democratie, in de zomer maanden veel te warm, weinig cultuur (hoewel Abu Dhabi hieraan werkt)  en inkomensongelijkheid. De prijzen zijn redelijk vergelijkbaar met Nederland. Met grote luchthavens, prima logistiek, veel kennis en bijbehorende taalbeheersing kent het zakelijk voldoende mogelijkheden. Mede door de groei is de vastgoedmarkt in ontwikkeling en de fiscale tarieven zijn voordelig. Om gebruikt te maken van de fiscale en praktische regels in Dubai moet u of uw bedrijf wel substance in Dubai hebben, of plat gezegd "u moet er zijn en iets doen".  De periode van een (brievenbus) bedrijf oprichten en factuurtjes sturen is voorbij. Er zijn echter voldoende mogelijkheden voor bijvoorbeeld het ontwikkelen van intellectueel eigendom, een klantenservice, logistiek of juridisch centrum of de rol van nevenvestiging of hoofdkantoor. U moet er wel iemand naar toe sturen en hier dus echt iets opzetten, anders gaat het (fiscaal) niet optimaal werken.

Bij een emigratie speelt fiscaliteit op korte termijn (inkomstenbelasting, vermogensbelasting en winstbelasting) en langere termijn (erfbelasting en schenkbelasting) steeds vaker een rol van betekenis. Omdat de DGA / ondernemer veelal in meerdere landen wil verblijven zal hierbij een woonplaats discussie kunnen spelen, dit vereist een zorgvuldige voorbereiding. Bij uw vertrek wordt een zogenaamde conserverende aanslag opgelegd, voor de inning zult u zekerheid moeten verstrekken (emigratie buiten EU).

Als u uw bedrijf in het buitenland wilt vestigen speelt substance een belangrijke rol. De eerste stap is dus wat het bedrijf in Dubai gaat doen en welke rol dit bedrijf binnen uw concern gaat vervullen. Zonder een helder beeld en echte activiteiten heeft fiscale advisering geen zin.

Wij werken bij onze fiscale advisering altijd samen met lokale adviseurs en beoordelen uw situatie vanuit Nederlands perspectief. Zijn er vragen? Neem gerust contact met ons op of stuur een e-mail.

Innovatiebox, een kijkje in de keuken.

In Nederland betalen bedrijven (rechtspersonen) 20 - 25% winstbelasting. Via de innovatiebox is dit percentage slechts 9%. De Belastingdienst heeft intern veel beleid ontwikkeld, dit beleid is nu openbaar gemaakt. Leesvoer voor fiscalisten !

De innovatiebox stimuleert innovatief onderzoek door ondernemers. Alle winsten die worden behaald met innovatieve activiteiten (waarvoor een S&O verklaring is verstrekt) vallen onder deze regeling. Het huidige tarief (2026) voor de innovatiebox bedraagt 9%. De belastingdienst maakt onderscheid tussen kleinere en grotere belastingplichtigen (andere voorwaarden). Bij de belastingdienst zijn vaste aanspreekpunten voor de innovatiebox. Vragen over de innovatiebox of WBSO korting? Neem gerust contact met ons op.

De Europese Commissie onderzoekt in een concept wetsvoorstel (mei 2026) een mogelijke aanpassing van de Europese R&D regels. Bepaalde R&D uitgaven worden mogelijk volledig aftrekbaar van de winst. Volgens de commissie is de huidige versnippering van fiscale regeling binnen de EU een rem om het fiscale investeringsklimaat in Europa. Innovatie moet ruimer fiscaal worden ondersteund in de komende jaren.

Nieuw besluit inzake innovatiebox 2025

In een nieuw besluit (innovatieboxbesluit 2025) heeft de staatssecretaris een aantal zaken onder de loep genomen en voorzien van enige uitleg. Dit besluit is niet heel verrassend en gaat in de kern over het volgende:

• Betekenis en toelichting begrip immaterieel activum (3.1 en 3.5)
• Netto omzet criterium na overname belastingplichtige (3.3.2)

Er worden geen wijzigingen beoogd.

Innovatiebox in 2025

Winsten behaald met activiteiten binnen de innovatiebox worden belast tegen een tarief in de vennootschapsbelasting van slechts 9% (cijfers 2023 - 2025). Dit tarief is ruim 16% lager dan het gebruikelijke tarief voor de Vennootschapsbelasting. Wellicht is deze stimuleringsmaatregel voor uw bedrijf ook interessant! Stuur ons gerust een e-mail voor offerte of bespreking.

Belastingadvies of vrijblijvende offerte innovatiebox

Belastingen is voor ondernemers niet altijd het meest leuke onderdeel. Ons team van ruim 20 fiscale specialisten (belastingadviseur en/of fiscaal juristen) nemen u graag mee in de wondere wereld van het fiscale advies inzake de innovatiebox, uw aangifte, een fiscale procedure en/of begeleiding van een boekenonderzoek. Wij adviseren u, onderhouden het contact met de Belastingdienst en adviseren u (pro) actief en vlot tegen vaste tarieven.

WOB-verzoek innovatiebox

Via een zogenaamd WOB-verzoek krijgen we een kijkje in de keuken bij de Belastingdienst. Via ruim 500 pagina's interne documenten is een betere beoordeling te maken van de wijze waarop de Belastingdienst een verzoek om toepassing van de innovatiebox in behandeling neemt en hiervoor een beschikking afgeeft. De volgende zaken komen aan de orde:

1. Toetsingskaders bij het van toepassing verklaren van de innovatiebox.
2. De toetsingskaders bij het vaststellen van het percentage van de winst dat toegerekend kan worden aan research and development.
3. De criteria die van belang zijn bij de toerekening van een percentage van de winst aan research and development en in welke mate zij van belang worden geacht.
4. Het (interne) beleid c.q. de nadere uitvoeringsregels c.q. uitleg van de Belastingdienst met betrekking tot toepassing van de innovatiebox.
5. Instructies, handvatten, standpuntbepalingen en inlichtingen van kennisgroepen, coördinatiegroepen e.d. binnen deze groepen en daarbuiten.

Uitvoering innovatiebox

In de documenten wordt duidelijk welke instructies, standpunten, handvatten, kennisgroepen en coördinatiegroepen er binnen de Belastingdienst zijn. Er zijn ruim 43 documenten openbaar gemaakt, 500 pagina's voer voor fiscalisten en subsidieverstrekkers die zich bezighouden met de innovatiebox. In de documenten vindt u ook presentaties, vaststellingsovereenkomsten, modellen en nieuwsbrieven.

Advisering innovatiebox

Wij hebben binnen onze organisatie een aantal mensen die gespecialiseerd zijn in de innovatiebox. Wilt u een vrijblijvend gesprek over de mogelijkheden of onmogelijkheden, stuur gerust een mail.

Documenten en modellen Innovatiebox

Document 1 innovatiebox (WOB Verzoek).

Document 2 innovatiebox (WOB Verzoek).

Document 3 innovatiebox (WOB Verzoek).

Document 4 innovatiebox (WOB Verzoek).

Turboliquidatie van een BV (of rechtspersoon)

Ditmaal een artikel dat niet primair een fiscaal onderwerp behandelt, maar een thema dat in de fiscale praktijk regelmatig aan de orde komt: de ontbinding van een besloten vennootschap. Daarbij spelen met name civielrechtelijke aspecten een centrale rol. In dit artikel wordt specifiek ingegaan op de zogenoemde turboliquidatie, via deze route verdwijnen er jaarlijks 40.000 rechtspersonen in Nederland.

Door een zogenaamde turboliquidatie kunt u op een snelle manier een BV, NV, stichting of andere rechtspersoon ontbinden. U mag de turboliquidatie alleen uitvoeren als er geen bater meer in de onderneming zit (geen activiteiten meer en geen bezittingen). Dit onderdeel kreeg de laatste tijd meer aandacht, ondermeer door een artikel in het Financiele dagblad op 20 december 2025, Misbruik via de Plof BV, kinderlijk eenvoudig en niemand krijgt er vat op.

Turboliquidatie en navorderingsaanslag

Een turboliquidatie maakt de fiscale claim niet ongedaan. De inspecteur kan ook na ontbinding (navorderings) aanslagen opleggen en de ontbonden BV kan daartegen procederen zolang een heropening van de vereffening denkbaar is.

Een DGA liquideerde zijn BV's aan de lopende band. De BV's handelende in emballage goederen en auto's. Als de bank of belastingdienst lastige vragen gingen stellen volgt een liquidatie (of beter turboliquidatie). Na een boekenonderzoek van de Belastingdienst en een strafrechtelijk onderzoek van de FIOD wordt het nadeel voor de belastingdienst ingeschat op ruim 4.000.000. Er worden navorderingsaanslagen vennootschapsbelasting opgelegd. De Rechtbank Noord Nederland is het op 24 augustus 2026 ECLI:NL:RBNHO:2026:10995 met de belastingdienst eens.

Eindrapportage turboliquidatie door Belastingdienst

De staatssecretaris van Financiën heeft de eindrapportage van de onderzoekspilot naar turboliquidaties afgerond. Uit het rapport volgt het volgende:

1. Turboliquidaties worden gebruikt om fiscaal misbruik te verhullen, grootschalig misbruik is niet vastgesteld.
2. Merendeels van de turboliquidaties lijken normaal.
3. Misbruik is lastig te detecteren.
4. Data analyse en samenwerkingen tussen de Belastingdienst en de FIOD blijven nodig om misbruik in beeld te houden.
5. De positie van schuldeisers is door de nieuwe wet beter geworden.

Hoe wordt een B.V. opgeheven of geliquideerd?

Voor het opheffen van een besloten vennootschap is een ontbindingsbesluit vereist. Dit besluit wordt genomen door de Algemene Vergadering van Aandeelhouders (AVA). Bij een ‘eenmans-B.V.’  zal de directeur-grootaandeelhouder het besluit nemen. De statuten van de vennootschap zijn hierbij leidend.

Indien sprake is van meerdere aandeelhouders, bepalen de statuten op welke wijze en met welke meerderheid de B.V. kan worden ontbonden. De vennootschap houdt in beginsel op te bestaan op het moment dat het ontbindingsbesluit wordt genomen.

Let op: een ontbinding met terugwerkende kracht is niet mogelijk. Wel kan in het ontbindingsbesluit een toekomstig tijdstip worden aangewezen waarop de ontbinding ingaat. Dit besluit dient vervolgens te worden geregistreerd bij de Kamer van Koophandel middels het daarvoor bestemde formulier 17a

Vereffening van een BV hoe werkt dit?

Indien de B.V. op het moment van ontbinding nog baten heeft, blijft de vennootschap voortbestaan totdat het vermogen volledig is vereffend. Vanaf het moment van ontbinding dient de vennootschap in al haar uitingen de toevoeging “in liquidatie” te voeren.

Daarnaast dient een vereffenaar te worden aangewezen, die belast is met de afwikkeling van het vermogen. In veel gevallen is in de statuten vastgelegd wie als vereffenaar optreedt. Tevens moet een bewaarder van de boeken en bescheiden worden aangewezen, waarbij een bewaartermijn van zeven jaar geldt.

Inwerkingtreding tijdelijke wet transparantie turboliquidatie

Vanaf 15 november 2023 is de Wet transparantie turboliquidatie in werking getreden. Voorheen kon een B.V. met relatief eenvoudige handelingen (het ontbindingsbesluit en formulier 17a) worden ontbonden. Dit leidde in de praktijk tot misbruiksituaties waardoor de Wet transparantie turboliquidatie is ingevoerd.

De wet werd aanvankelijk aangenomen voor een periode van twee jaar. Op 12 augustus 2025 is besloten deze termijn met nog eens twee jaar te verlengen. Inmiddels is aangekondigd dat voorbereidingen worden getroffen om de wet permanent te maken, omdat het leidt tot meer transparantie voor de schuldeisers.

Met de inwerkingtreding van deze wet gelden aanvullende verplichtingen voor een rechtsgeldige turboliquidatie. De voorwaarden om tot een rechtsgeldige turboliquidatie te komen zijn:

• het opstellen van een rekening en verantwoording;
• het opstellen van een plan van verdeling;
• terinzagelegging van stukken;
• publicatie in een landelijk dagblad;
• het verkrijgen van een akte van non-verzet;
• het invullen en indienen van formulier 17b bij de Kamer van Koophandel.

Hierna worden enkele van deze verplichtingen nader toegelicht.

Rekening en verantwoording en plan van verdeling

Nadat het besluit tot ontbinding van een B.V. is genomen dient het bestuur binnen 14 dagen een aantal documenten te deponeren bij de Kamer van Koophandel waaronder de rekening en verantwoording. De rekening en verantwoording bestaat uit:

1. een balans en een staat van baten en lasten van het lopende boekjaar, en – indien over het voorafgaande boekjaar nog geen jaarrekening is gedeponeerd – tevens een staat van baten en lasten over dat boekjaar;
2. een toelichting op de rekening en verantwoording, waarin (voor zover van toepassing) wordt opgenomen:

• waarom de rechtspersoon op het moment van ontbinding geen bezittingen meer heeft en wat er met de baten is gebeurd in het boekjaar voorafgaand aan de ontbinding;
• welke baten aanwezig waren, welke opbrengsten deze hebben gegenereerd en hoe deze opbrengsten zijn verdeeld;
• waarom één of meer schuldeisers geheel of gedeeltelijk onbetaald zijn gebleven.

De Kamer van Koophandel stelt een voorbeeldformulier beschikbaar dat hiervoor kan worden gebruikt.

Daarnaast dient, voor zover van toepassing, schriftelijk aan schuldeisers te worden medegedeeld dat de stukken met betrekking tot de turboliquidatie bij de Kamer van Koophandel zijn gedeponeerd.

Een plan van verdeling hoeft uitsluitend te worden gedeponeerd indien sprake is van meerdere aandeelhouders.

Aanvullende toelichting bij een turboliquidatie hoe werkt dit?

De rekening en verantwoording dient gedurende een periode van twee maanden ter inzage te liggen bij de Kamer van Koophandel. Tevens dient de vereffenaar via een advertentie in een landelijk dagblad bekend te maken dat de vennootschap in liquidatie verkeert en waar de stukken ter inzage liggen.

Gedurende de termijn van twee maanden kunnen schuldeisers verzet aantekenen bij de rechtbank. Indien geen verzet wordt ingesteld, houdt de B.V. definitief op te bestaan. Vervolgens dient bij de rechtbank een akte van non-verzet te worden opgevraagd en dient de beëindiging van de B.V. te worden doorgegeven middels formulier 17b. Het betreffende formulier treft u hier aan.

Meer schulden dan baten bij een liquidatie en nu?

Indien de B.V. meer schulden dan baten heeft en om die reden haar activiteiten moet staken, zijn verschillende opties mogelijk. Nadere informatie hierover is te vinden op de website van de Kamer van Koophandel. Kijk hiervoor naar het onderdeel op de site van de kamer van koophandel.

Indien tevens sprake is van betalingsproblemen richting de Belastingdienst, kan het noodzakelijk zijn een melding van betalingsonmacht te doen. Dit is met name van belang ter voorkoming van bestuurdersaansprakelijkheid. Lees hiervoor ons artikel.

Gevolgen niet voldoen aan de voorwaarden bij een liquidatie

Indien bij de ontbinding van een B.V. niet wordt voldaan aan alle wettelijke vereisten, kan dit leiden tot bestuurdersaansprakelijkheid. Zorgvuldige naleving van de wettelijke voorschriften is derhalve essentieel.

Noot fiscaal jurist inzake een turboliquidatie

In dit artikel is uiteengezet hoe een besloten vennootschap op rechtsgeldige wijze kan worden ontbonden. Hoewel de nadruk ligt op civielrechtelijke aspecten, komt dit onderwerp in de fiscale praktijk regelmatig voor. Daarnaast kunnen ook fiscale gevolgen aan de orde zijn. Zo kan bij ontbinding tussen vennootschappen sprake zijn van een aftrekbaar liquidatieverlies bij de moedermaatschappij. Indien een natuurlijk persoon zijn of haar B.V. ontbindt, kan mogelijk een verlies in box 2 ontstaan. Dit verlies is verrekenbaar met toekomstige box 2-inkomsten, dan wel – na een wachttijd van twee jaar – om te zetten in een belastingkorting (box 1). Voordat wordt overgegaan tot ontbinding van een B.V. dienen derhalve ook de fiscale gevolgen zorgvuldig in kaart te worden gebracht. Indien u voornemens bent een B.V. te ont-binden, kunt u contact met ons opnemen om te kijken wat wij voor u kunnen betekenen.

Crypto en belastingheffing

Cryptovaluta zijn digitale ruilmiddelen waar geen officiële centrale tegenpartij zoals een bank of overheid aan te pas komt. De meeste transacties vinden plaats via omwisselplatforms op het internet. Wat zijn de fiscale gevolgen voor het bezitten van crypto? In dit onderdeel treft u diverse artikelen aan inzake bitcoin en belastingenheffing.

Boetebeleid Belastingdienst aangepast in verband met DAC 7

Onder de nieuwe DAC7 wetgeving geldennieuwe beleidsregels voor de vergrijpboete bij binnenlandse informatie verplichtingen in het kader van deze wetgeving. Als het aan opzet of grove schuld van de belanghebbende is te wijten dat deze verplichtingen (het melden) niet, te laat, onjuist of onvolledig worden (of zijn) nagekomen legt de inspecteur een vergrijpboete op. De hoogte wordt afgestemd met de vaktechnische coördinator formeel recht. De boete voor de grensoverschrijdende informatieverplichting is fors verhoogd (van 4e categorie € 27.500 tot de 6e categorie € 1.100.000). Het besluit is in werking getreden (per 8 augustus 2026).

Crypto in box 3 volgens Hoge Raad

Cryptovaluta zijn vermogensbestanddelen die tot de rendementsgrondslag in box 3 behoren, aldus de Hoge Raad op 25 april 2025 ECLI:NL:HR:2025:683. De Hoge Raad oordeelt hierbij in lijn met het Gerechtshof Amsterdam d.d. 5 november 2024 ECLI:NL:GHAMS:2024:3254. De belanghebbende, die geen eigen inkomen genoot, had vermogen in de vorm van spaargeld, beleggingen, vorderingen én cryptovaluta. De rechtbank oordeelde dat de oorspronkelijk opgelegde aanslag moest worden verminderd op basis van het Besluit rechtsherstel box 3. In hoger beroep werd echter beoordeeld of verdere vermindering nodig was vanwege een lager werkelijk rendement. Het Hof stelde dat cryptovaluta wél onder de rendementsgrondslag vallen als “overige vermogensrechten”. De belastingplichtige slaagde er niet in aannemelijk te maken dat haar werkelijke rendement lager was dan het forfaitair bepaalde rendement. De verminderde aanslag bleef daarom in stand. Wel kreeg zij €500 schadevergoeding wegens overschrijding van de redelijke termijn. Het Hof bevestigde het oordeel van de rechtbank en legde uit dat ook niet-gerealiseerde waardestijgingen tot het rendement behoren (HR 6 juni 2024, ECLI:NL:HR:2024:704).

Nieuwe DAC8 wetgeving voor crypto in Nederland

Het Ministerie van Financiën heeft een wetsvoorstel ingediend om de Europese DAC8-richtlijn in de Nederlandse wet te implementeren, waarmee aanbieders van cryptodiensten vanaf 1 januari 2026 verplicht worden om gebruikersgegevens te verzamelen, controleren en delen met de Belastingdienst. Dit moet belastingontwijking en -ontduiking tegengaan. De gegevens worden jaarlijks gedeeld met andere EU-lidstaten en, door implementatie van het CARF, ook met niet-EU-landen die hieraan meedoen. Voor cryptobezitters verandert er niets; zij moeten al aangifte doen. De consultatie loopt tot 21 november, met indiening van het voorstel in het tweede kwartaal van 2025. Relevante documenten :

• Concept wettekst implementatie EU richtlijn gegevensuitwisseling crypto activa
• Concept memorie van toelichting DAC8 en gegevensuitwisseling crypto activa
• Beleidskompas formulier crypto

Beste landen voor crypto beleggers

De beste landen voor crypto beleggers zijn Portugal (inkomsten vrijgesteld, tenzij verkoop binnen 1 jaar dan 28% heffing (sinds 2023)), Singapore (geen belasting), Malta (geen vermogensbelasting, maximale inkomstenbelasting 35%) en Zwitserland (max 10% vermogensbelasting, geen inkomstenbelasting)

Best gelezen artikelen over crypto

Vragenbrief crypto van de Belastingdienst ontvangen?

Ik ben mijn crypto vergeten in de aangifte inkomstenbelasting op te nemen, wat nu?

FIOD op zoek naar crypto, wat zijn mijn risico's?

Bitcoin opnemen in de jaarrekening, hoe werkt dit?

Vragen over crypto en belastingen

Ik ben particulier en bezit crypto, wat moet ik doen?

De cryptovaluta moet u aangeven als bezitting in box 3 per de waarde van 1 januari van het jaar (dus voor de aangifte inkomstenbelasting 2021 de waarde per 1 januari 2021). U moet uitgaan van de wisselkoers op de peildatum van het gebruikte platform.

Ik ben particulier en ik mine crypto of handel in crypto, hoe moet ik hiermee omgaan?

Voor het minen van crypto is veel rekencapaciteit op computers nodig. De kosten voor het minen zijn veelal hoog (energiekosten). De Belastingdienst is van mening dat u de inkomsten moet aangeven als de inkomsten hoger zijn dan de kosten (resultaat uit overige werkzaamheden of winst uit onderneming). Bij de handel in crypto kunt u dit veelal vergelijken met de de handel in reguliere valuta, zoals de Amerikaanse dollar. U speculeert dus op koerswinst. U moet de crypto opnemen in box 3. Dit is anders - aldus de Belastingdienst - als u met extra arbeid extra inkomsten zou verdienen. In dat geval moet u de inkomsten aangeven als overige werkzaamheden (box 1).

Mijn bv of bedrijf wordt betaald in crypto

Als uw bedrijf in crypto wordt betaald, moet u de cryptovaluta omrekenen in euro's op het moment van ontvangst. Het omgerekende bedrag rekent u tot uw omzet. Bij het omwisselen kan ook verlies worden gemaakt (of winst). Dit komt tot uiting in het resultaat van uw bedrijf. Bezit u op balansdatum crypto, dan moet u deze omrekenen naar euro's, u mag deze waarderen op kostprijs of lagere marktwaarde.

Computercrash en boekenonderzoek Belastingdienst

De computer van een ondernemer crasht en de administratie is niet meer te benaderen. Hierdoor kan de ondernemer veel vragen van de Belastingdienst niet meer beantwoorden. Er is geen backup gemaakt en de harde schijf is niet meer te benaderen. En nu? Is dit overmacht of heeft de ondernemer een groot probleem?

Aankondiging boekenonderzoek ontvangen of lopend boekenonderzoek? Voorkom onnodige naheffingen, boetes of discussies met de belastingdienst. Vraag gerust een vrijblijvende offerte of (telefonisch) adviesgesprek.

Bewaarplicht boekhouding bij FIOD inval en computercrash

In een procedure in 2021 ging het ook mis voor de ondernemer. De ondernemer had betalingen ontvangen op zijn prive rekening en dit was de aanleiding voor een bezoek van de FIOD. De ondernemer ontvangt een navorderingsaanslag en claimt in zijn bewaarschrift ruim € 200.000 aan kosten. De bewijslast hiervoor ligt natuurlijk bij de ondernemer. De boekhouding is niet volledig door een computercrash en de backup werkt niet meer. Ook de papierenboekhouding is niet meer beschikbaar, deze is namelijk weggegooid door de curator en de FIOD heeft een deel in beslag genomen. De rechter is er snel klaar mee, dat is dan pech, wie stelt moet bewijzen en de ondernemer heeft een bewaarplicht waarin hij heeft verzaakt.

Procedure over fiscale problemen bij computercrash

Er wordt een boekenonderzoek ingesteld bij een ondernemer. De aangiften BTW en loonheffingen worden onderzocht. Er wordt een kopie van de digitale administratie gevraagd. Deze administratie is niet meer voorhanden omdat de computer kapot is gegaan. De computer was niet meer te herstellen en is weggegooid. De ondernemer beroept zich op overmacht. Op de harde schijf stond de digitale administratie en vele primaire vastleggingen. De inspecteur krijgt de informatie niet en stuurt de ondernemer een zogenaamde informatiebeschikking. De informatie wordt uiteindelijk niet verstrekt en op grond van schattingen worden naheffingsaanslagen en vergrijpboetes opgelegd. De ondernemer stelt dat hij heeft voldaan aan zijn informatieplicht omdat hij alle informatie die beschikbaar was heeft verstrekt.

De rechter is er vlot klaar mee. De ondernemer moet zorgen voor zijn administratie en tijdig een backup maken. Doet hij dit niet, dan is dit voor risico van de ondernemer. De gebreken in de administratie waren teveel en ernstig, aldus de rechter. De omkering van de bewijslast is terecht en de informatiebeschikking bleef dus in stand.

Noot fiscaal jurist over computercrash

Een escortbureau heeft de administratie bijgehouden op een mooie PC. Naast dit escortbureau worden er ook webcamdiensten verleend, stripteaseshows gegeven en is er een limo-service. Er wordt een strafrechtelijk onderzoek opgestart naar verboden vrouwenhandel. Uit afgeluisterde telefoongesprekken volgt dat er informatie niet in de administratie wordt opgenomen. Alle signalen staan op rood en de Belastingdienst start een onderzoek. De ondernemer komt met de melding: "Wat ik heb kunt u krijgen en de PC is stuk, sorry." De administratieplicht van de ondernemer is niet weg als de PC kapot gaat, daarnaast staat de ondernemer er gekleurd op. Een pleister op de wonden: de boete wordt verminderd (termijnoverschrijding) en er wordt een immateriële schadevergoeding verstrekt van € 2.500. Dit lijkt ook het maximaal haalbare voor deze ondernemer. In andere gevallen waarbij de PC kapot is kan de primaire papierenadministratie met het bankboek een ondernemer best helpen. Niet al uw informatie is namelijk fiscaal relevant en / of behoort tot de administratie van de ondernemer.

Bron computercrash en boekenonderzoek

Rechtbank Noord Nederland d.d. 15 september 2017 (ECLI:NL:RBNHO:2017:7654).

Rechtbank Den Haag d.d. 4 maart 20021 ECLI:NL:RBDHA:2021:2407

Fiscale eindejaarstips 2021

Hieronder diverse eindejaarstips voor 2021. Onderaan dit artikel staan de belangrijkste wijzigingen in 2022.

Eindejaarstips 2021 voor particulieren

1. Spaar B.V.: gezien de lage rente is het spaargeld onderbrengen in een zogenaamde Spaar B.V. steeds sneller aantrekkelijk. Werkt al vanaf € 250.000. Een alternatief is een familiefonds.
2. Box hopping: een vermogensbestanddeel dat 3 maanden onderdeel uitmaakt van box 1 of box 2 (en ook in box 3 gestald is) wordt in box 3 in aanmerking genomen als in die periode een peildatum ligt voor box 3.
3. Aftrekposten: de aftrekposten (los van hypotheekrente) zijn beperkt, kijk of u aftrekposten in 1 jaar kunt onderbrengen (voorbeeld wel giften en / of scholingskosten in 2021 en niet in 2022 betalen). De belangrijkste aftrekposten zijn: hypotheekrente, giften, ziektekosten, alimentatie en scholingskosten.
4. Giften: vervang gewone giften door periodieke giften, de drempel van 1% van uw inkomen is dan niet van toepassing. De gift moet een looptijd hebben van 5 jaar, mits de gift wordt betaald aan een ANBI.
5. Lijfrente: bij een pensioentekort kunt u de jaarruimte benutten, deze is maximaal ruim € 12.000 (afgerond) per jaar. Soms is dit bedrag zelfs hoger. U moet de lijfrente wel in 2021 betalen.
6. Vrijstelling box 3: voor groenfondsen is in box 3 een extra vrijstelling opgenomen van ruim € 60.000, bij fiscale partners het dubbele. Ook krijgt u een extra heffingskorting van ruim € 846.
7. Verlagen box 3: u kunt uw box 3-vermogen verlagen door de aankoop van bijvoorbeeld een boot of auto of het betalen van belastingschulden.
8. Betaal hypotheekrente vooruit: heeft u eenmalig een hoger inkomen in 2021, dan kunt u overwegen om de hypotheekrente over de eerste 6 maanden van 2022 in 2021 vooruit te betalen. Het aftrekbare tarief is in 2021 (tarief 43%) ook hoger dan in 2022 (tarief 40%). Dit daalt in 2023 tot 37,1%. 
9. Afkoop alimentatie: omdat het aftrektarief voor de inkomstenbelasting daalt (nu nog 43% en in 2023 37,1%), is het voordelig om partneralimentatie nu af te kopen.
10. Schenking: in 2021 kunt u ruim € 6.600 belastingvrij aan uw kinderen schenken, soms (bijvoorbeeld voor de eigen woning) is de vrijstelling zelfs € 105.000 (voor studie € 55.900). Als u het geld niet heeft of nog niet wilt overmaken, kunt u ook onder schulderkenning (papieren schenking) het geld schenken. Over de schuld moet (wettelijk) 6% rente worden betaald en u moet de schuld via een notaris (notariële akte) vastleggen. Doet u dit niet, dan wordt de schuld bij uw overlijden niet erkend en is alsnog erfbelasting verschuldigd.
11. Huwelijk: sinds 2018 is het huwelijksvermogensrecht aangepast. Laat uw huwelijkse voorwaarden eens beoordelen door een deskundige en vergeet niet de jaarlijkse verrekening (indien dit in uw huwelijkse voorwaarden staat) te berekenen.
12. Huwelijkse voorwaarden met verrekenbeding: is in uw huwelijkse voorwaarden een verrekenbeding opgenomen, dan moet u hieraan jaarlijks gevolg geven. Doet u dit niet, dan kan het zijn dat u (bijvoorbeeld bij een echtscheiding) voor onplezierige verrassingen komt te staan.
13. Middeling: het is onder bepaalde voorwaarden mogelijk uw belastbare inkomen over 2019 - 2021 te middelen. Hierdoor krijgt u wellicht belasting terug. De te middelen inkomsten mogen slecht 1x in een berekening worden betrokken. Beoordeel dus welke jaren het meest gunstig zijn. Mogelijk kunt u ook nog vorengaande jaren middelen (hangt af van datum definitieve aanslag Inkomstenbelasting).

Eindejaarstips 2021 voor alle bedrijven 

1. Investeringsaftrek: beoordeel of het wenselijk is om in 2021 of in 2022 te investeren. Veelal is investeren in 2021 voordeliger.
2. Herinvesteringsreserve: bij de vervreemding van bedrijfsmiddelen moet u normaal gesproken afrekenen over de boekwinst. Als u opnieuw wilt investeren, kunt u de winst tijdelijk reserveren (herinvesteringsreserve). Leg uw investeringsvoornemen wel schriftelijk vast (stuur mail aan uw makelaar en stel een bestuursbesluit op). De herinvestering moet binnen 3 jaar plaatsvinden.
3. Voorzieningen: het tarief voor de vennootschapsbelasting daalt (en voor de inkomstenbelasting ook). Een voorziening vormen in 2021 is veelal voordelig. Denk hierbij aan coronavoorziening, voorraden, reorganisatie, saneringskosten, onderhoud, garanties, vakantiedagen, vakantiegeld of jubileum.
4. Pensioenen: bekijk de pensioenen van uw werknemers eens. Soms is een backservicelast in 2021 mogelijk.
5. Fiscaal voordelig belonen van werknemers: u mag een onbelaste vergoeding aan uw werknemers geven voor maaltijden (onderweg of tijdens overwerk), cursussen of zakenreizen. Ook kan een personeelsfeest op de werkplek vrijwel belastingvrij plaatsvinden en mag u zakelijke reizen belastingvrij vergoeden. Ook de fiets van de zaak is voordelig. Tenslotte mag u schade of verlies van persoonlijke zaken belastingvrij vergoeden, mits tijdens de dienstbetrekking ontstaan. De ruimte binnen de Werkkostenregeling is in 2021 hoger dan in 2022.
6. Producten uit eigen bedrijf: deze kunt u voordelig aan uw werknemers verkopen of geven. De korting bedraagt maximaal 20% van de waarde van het product met een maximum van € 500 per werknemer.
7. Innovatie: bent u binnen uw bedrijf bezig met de ontwikkeling van innovatieve / vernieuwende activiteiten (productie, software / IT), dan komt u wellicht in aanmerking voor een lagere winstbelasting (9% in 2021) of een verlaging van uw loonheffing (WBSO). Aanvraag voor de WBSO moet u indienen vóór 20 december 2021 (bij RVO.nl).
8. Werknemers: in 2020 en 2021 is er meer ruimte om werknemers belastingvrij te belonen. De werkkostenregeling is eenmalig verhoogd tot 3% (tot loonsom € 400.000, over het meerdere 1,2%). Een DGA mag ook gebruik maken van deze mogelijkheid.
9. Laatste btw-aangifte 2021: neem hierin de correctie privégebruik auto, correctie personeelsverstrekkingen, btw-belaste verhuur en gebruik pro rata op.
10. Desinvesteringen: desinvesteringen even een jaartje uitstellen is soms voordelig i.v.m. de desinvesteringsregeling.
11. Belastingvrije vergoedingen  voor werknemers: bepaalde zaken kunnen belastingvrij worden vergoed. Uw collega-ondernemers maken gebruik van de volgende regelingen: (1) personeelsfeest op de werkplek, (2) fitness op de werkplek, (3) onbelaste vergoeding voor openbaar vervoer, (4) onbelaste opleidingen, (5) onbelaste vergoedingen voor schade of verlies van persoonlijke zaken van de werknemer (mits dit tijdens werk heeft plaatsgevonden), (6) belastingvrije vergoeding maaltijden (met meer dan bijkomstig zakelijk karakter) tijdens overwerken of koopavonden (of tijdens opleidingen of zakenreizen).
12. Bijtelling auto: voor werknemers met een (bestel-)auto geldt een fiscale bijtelling in de loonbelasting van veelal 22%. Soms kan een bijtelling worden voorkomen en voor bestelauto's gelden speciale regelingen. Zorg ervoor dat u op elke auto een regeling toepast. Laat een adviseur dit eens beoordelen.
13. Buitenlandse btw: vergeet niet in het buitenland betaalde btw terug te vragen. De aanvraag voor 2021 moet worden ingediend vóór 30 september 2022. Er gelden drempelbedragen.
14. Thuiswerken: voorzieningen om thuis te werken mag de werkgever (mits zakelijk) belastingvrij vergoeden. De btw is verrekenbaar, edoch soms beperkt (nazien). Als een werknemer de thuiswerkplek ook privé gebruikt, is sprake van een bevoordeling. Hierdoor is niet alle btw op de aankoop verrekenbaar (maximale investering € 227 excl. btw per werknemer). Corona is wellicht een bijzondere situatie waardoor - met beroep hierop - alle btw verrekenbaar is.
15. Debiteur heeft niet betaald: vraag de btw terug. Als een debiteurenbetaling wordt omgezet in een lening, is soms de btw niet verrekenbaar. Verzoek om teruggave tijdig indienen (binnen 1 maand nadat duidelijk is dat er niet wordt betaald). Alle debiteuren ouder dan 12 maanden doornemen en hierop is veelal de btw terug te vragen.
16. Voorlopige aanslag inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting 2021: nazien of deze nog juist is, soms verhogen of verlagen. Reden: rente is hoog! Aanpassen aanslag 2021 vóór 1 mei 2022 (anders wordt er belastingrente in rekening gebracht door de Belastingdienst).
17. Ontslaguitkering: onder omstandigheden kan een ontslaguitkering aan een werknemer worden gezien als een regeling voor vervroegde uittreding of als excessieve beloning. De werkgever kan dan worden geconfronteerd met een strafheffing in de loonbelasting van 52% en soms zelfs 75%. Overleg met uw adviseur!

Eindejaarstips 2021 voor bv / nv

1. Loon of dividend: laat eens een berekening maken wat voordelig is, dividend uitkeren of salaris verlagen / verhogen. Heeft u gebruik gemaakt van de NOW-regeling, dan mag u soms geen dividend uitkeren in 2021.
2. Giften: bv's kunnen profiteren van de giftenaftrek. De aftrek in de bv bedraagt maximaal 50% van de belastbare winst. Maximum is € 100.000 per jaar. Voor giften aan culturele instellingen geldt een extra gunstige regeling, deze mogen met 50% worden verhoogd (maximum € 2.500).
3. Verbreken fiscale eenheid: soms is het voordelig om de fiscale eenheid voor de VPB te verbreken i.v.m. het opstaptarief (zie ad 3). Tot € 245.000 wordt de winst belast met een tarief van 15%, over het meerdere moet u 25% Vennootschapsbelasting betalen. Vanaf 2022 wordt het opstaptarief nog ruimer (€ 395.000), over het meerdere is het tarief dan 25,8%. Het verbreken van een fiscale eenheid kan dus soms een behoorlijk voordeel opleveren (in 2022 10% van € 395.000 = € 39.500). Laat u wel adviseren!
4. Niet werkende partner: als de partner van de DGA niet werkt, dan kunt u dividend uitkeren uit uw bv en deze aan uw partner toerekenen (bijvoorbeeld € 10.000). Hiermee maakt uw partner gebruik van de heffingskortingen. De uitkering is vrijwel belastingvrij.
5. Vennootschapsbelasting: het opstaptarief voor de winstbelasting / vennootschapsbelasting is sinds enkele jaren 15%. In 2021 moet u over een winst tot € 245.000 maximaal 15% betalen, in 2022 wordt dit verhoogd tot € 395.000). Het wordt dus steeds aantrekkelijker om winsten over meerdere bv's te verdelen en / of de fiscale eenheid voor de VPB op te heffen. Ook is het verstandig om winsten pas in 2022 te nemen / realiseren / door te schuiven. Laat u wel adviseren!
6. Lenen van uw bv: er moet een zakelijke overeenkomst met zekerheid en een zakelijke rente worden overeengekomen (met notulen). In 2023 mag er nog maximaal € 500.000 van uw bv worden geleend (met uitzondering van leningen voor een eigen woning). De Belastingdienst controleert hier sinds 2021 steeds vaker op.
7. Vordering op uw bv: als een DGA een vordering op zijn bv heeft, dan moet hierover rente worden berekend. Deze rente is belast in box 1 en voor de bv aftrekbaar, fiscaal is dit ongunstig. Er geldt een uitzondering voor vorderingen tot € 17.500.
8. Borgstellingsprovisie: als de DGA zich in privé heeft borggesteld voor financieringen aan de bv, dan moet hierover een borgstellingsvergoeding door de bv aan de DGA worden betaald (belast in box 1, dus meestal niet gunstig). Doet u dit niet, dan kan de Belastingdienst dit (voor 5 jaar) corrigeren. Als de DGA in privé wordt aangesproken voor de lening van de bv, dan is deze normaal gesproken aftrekbaar in box 1. Is er geen zakelijke borgstellingsvergoeding voldaan, dan is de lening (veelal) niet aftrekbaar.
9. Dividenduitkering: doe een uitkeringstoets als uw bv dividend gaat uitkeren. Risico is dat een dividenduitkering anders wellicht moet worden terugbetaald en / of de DGA in privé aansprakelijk wordt gesteld.
10. Bedrijfsopvolging: denk met uw familie eens na over een bedrijfsopvolging. U kunt uw bedrijf (materiële onderneming) vrijwel belastingvrij overdragen aan uw kinderen. Als u uw bedrijf heeft verkocht, dan bent u zomaar 30 - 45% aan belastingen verschuldigd (box 2 en schenkbelasting). Via de bedrijfsopvolgingsregeling is het tarief slecht 5%.
11. Verliesverdamping: voorkom verliesverdamping. Een verlies in 2021 is te verrekenen met de winst van 2020 en de winsten van 2022 tot en met 2027. Vanaf 2022 gaan verliezen niet meer verloren, maar is er minder verlies verrekenbaar. 

Eindejaarstips 2020 voor ondernemers (eenmanszaak, VOF)

1. Startende ondernemer: u kunt willekeurig op gekochte activa afschrijven, sluit een overlijdensrisico verzekering, uren bijhouden (zie ad 4) en reserveer geld voor uw belastingschuld.
2. Aanpassen voorlopige aanslag: bekijk of uw voorlopige aanslag Inkomstenbelasting 2021 te hoog of te laag is. Pas deze aan indien nodig. Als de aanslag te laag is, loopt u een risico dat u belastingrente (4%) moet gaan betalen.
3. Dotatie fiscale oudedagsreserve: om te kunnen doneren aan de fiscale oudedagsreserve (FOR), moet uw ondernemingsvermogen hoog genoeg zijn. Uw vermogen per eind 2021 moet gelijk zijn aan de FOR per eind 2020 + toevoeging 2021. De FOR is een bedrag dat u in mindering kunt brengen op uw inkomen, dit hoeft niet aan een derde te worden betaald. U moet dit bedrag wel opzij zetten voor later. De maximale donatie bedraagt € 9.395.
4. IB-onderneming onderbrengen in bv: een bv wordt steeds aantrekkelijker en hiermee voorkomt u ook risico's voor een aansprakelijkheidstelling van uw privé-vermogen (scheiding ondernemingsvermogen / privé-vermogen). De zelfstandigenaftrek bedraagt nu nog € 7.030, deze wordt de komende jaren afgebouwd tot € 3.240. Het tarief in de bv blijft dalen, tot een winst van € 395.000 is het tarief 15%. Steeds meer ondernemers brengen hun bedrijf (belastingvrij) in in de bv.
5. Belonen van meewerkende partner: hiervoor zijn er meerdere opties, onder meer (a) de meewerkaftrek (als uw partner geen beloning heeft ontvangen) of de (b) meewerkbeloning (minimaal € 5.000). De beloning is aftrekbaar van de winst en veelal bij uw partner belastingvrij. Is de vergoeding lager dan € 5.000, dan is de vergoeding niet aftrekbaar en bij uw partner onbelast. Tenslotte kunt u overwegen om (c) een VOF met uw partner aan te gaan. Dit kan progressievoordelen opleveren.
6. De zelfstandigenaftrek bedraagt € 6.670 (in 2022 € 6.310). Hiervoor moet u wel voldoen aan het zogenaamde urencriterium van 1.225 uur per jaar. Voldoet u hieraan niet, dan heeft u geen recht op de zelfstandigenaftrek, meewerkaftrek en de FOR.

Eenvoudige en praktische eindejaarstips voor bedrijven

Administratie: uw administratie moet u 7 jaar bewaren (soms moet u deze termijn verlengen met uitsteltermijnen). De administratie over 2014 kunt u vernietigen per 31 december 2021.

Belangrijkste wijzigingen in 2022

1. Winstbelasting: de winstbelasting voor rechtspersonen (zoals een bv) daalt tot 15% voor een winst tot € 395.000.
2. Zelfstandigenaftrek: de zelfstandigenaftrek daalt en wordt afgebouwd de komende jaren, in 2021 daalt de zelfstandigenaftrek van € 7.030 tot € 6.670.
3. Liquidatieverlies: als u een bv liquideert, dan kunt u het verlies aftrekken van de winst (van de aandeelhouder). Deze regeling wordt aangescherpt. Het verlies moet binnen 3 jaar worden verrekend, het moet gaan om liquidatieverliezen binnen de EU (nu wereldwijd) en er komt een beperking voor bv's waarin u minder dan 50% zeggenschap bezit. De maatregelen inzake herkomst (EU) en zeggenschap gelden alleen als het liquidatieverlies hoger is dan € 5 miljoen.
4. Heffingskortingen: de arbeidskorting wordt in 2022 verhoogd.
5. Werkkostenregeling: de vrije ruimte bedraagt in 2021 € 400.000 x 3%. Het percentage is tijdens de coronatijd verhoogd tot 3%. Voor het meerdere is het percentage 1,2%. Dit percentage daalt van 1,2% tot 1,18% in 2022.
6. Belastingontwijking: belastingontwijking wordt echt aangepakt. Er komt een bronbelasting op rente en royalty's van 25% indien de rente en royalty's worden betaald aan landen die weinig of geen belasting heffen (doorstroom gelden). Tevens moeten adviseurs internationale adviezen verplicht gaan melden bij de Belastingdienst.
7. CO2-heffing: er komt voor bedrijven een zogenaamde CO2-heffing, dit is met name voor de industrie.

Fiscale aandachtspunten aandelenfusie

Wij zijn dagelijks betrokken bij herstructureringen binnen een concern. Het kan gaan om een bedrijfsopvolging, een voorgenomen verkoop, uitbreiding van activiteiten, toetreding van werknemers of andere situaties. Het kan ook zijn dat een holdingstructuur gecreerd moet worden om belastingheffing (nu of in de toekomst) te voorkomen. Vorenstaande kan via een aandelenfusie, met toestemming van de belastingdienst en zonder belastingheffing. Het opzetten van een dergelijke structuur vereist echter wel een ruime juridische en fiscale kennis. Als het enige oogmerk "uitstel van belastingheffing is" kan de belastingdienst ervoor gaan liggen.

Wat is een aandelenfusie in de fiscale wereld?

Een aandelenfusie is in feite een aandelenruil. Bij een aandelenfusie draagt een natuurlijk persoon of rechtspersoon zijn aandelen in een BV of NV over aan een andere BV of NV. Deze BV of NV krijgt in ruil hiervoor aandelen in de laatstgenoemde BV of NV. Juridisch en fiscaal gezien is er dan sprake van een levering van aandelen, gevolgd door een emissie (of uitgifte) van aandelen. De tegenprestatie bestaat uit aandelen en niet uit contanten.

Als een aandeelhouder in het kader van een aandelenfusie zijn aandelen in een BV in een andere BV inbrengt tegen uitreiking van nieuwe aandelen worden de aandelen vervreemd. Er wordt hierbij een resultaat behaald waarop in principe moet worden afgerekend. De fiscale wetgeving voorziet echter in sommige situaties in mogelijkheden om de belastingheffing over de boekwinst te voorkomen (of uit te stellen). De fiscale boekwaarden worden doorgeschoven naar de ontvangen aandelen. Toepassing van de aandelenfusie binnen concern is soms niet nodig (als de deelnemingsvrijstelling van toepassing is).

Hoe werkt een verzoek bij de belastingdienst om een aandelenfusie?

Er kan een verzoek worden ingediend bij de belastingdienst om vrijstelling te verkrijgen voor de inkomstebelasting en/of vennootschapsbelasting van het jaar waarin de aandelenfusie gaat plaatsvinden. Aan de aandelenfusie faciliteit zijn enkele voorwaarden verbonden, de belangrijkste voorwaarden zijn:

1. er moet sprake zijn van een kwalificerende aandelenfusie;
2. de aandelenfusie mag niet in overwegende mate gericht zijn op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing. Hiervan is sprake als de aandelenfusie niet plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen, zoals herstructurering of rationalisering van de actieve werkzaamheden van de bij de aandelenfusie betrokken rechtspersonen. Het is dan aan de belastingplichtige om het tegendeel aannemelijk te maken. Dit is maatwerk en moet goed, juist en volledig worden toegelicht.

Kosten fusie deels niet aftrekbaar

Begin 2025 nam de kennisgroep van de belastingdienst een standpunt in over de kosten welke samenhagen met een juridische (moeder - dochter) fusie. Volgens de kennisgroep zijn niet alle kosten aftrekbaar. Kort en goed de feiten en het standpunt

Vraag inzake kosten fusie bij kennisgroep belastingdienst (KG:023:2025:1)

• Belastingplichtige bezit alle aandelen in Y, waarop de deelnemingsvrijstelling van toepassing is.
• Een juridische moeder-dochterfusie vindt plaats waarbij Y verdwijnt en de belastingplichtige de verkrijgende rechtspersoon is.
• Kosten gemaakt tijdens de fusie worden aan de belastingplichtige toegerekend.
• Is het aftrekverbod van artikel 13, lid 1, Wet Vpb 1969 van toepassing op de kosten van deze fusie?

Beantwoording en toelichting kosten fusie en fiscale aftrek

• Fiscale fictie: De belastingplichtige wordt geacht de aandelen in Y ten tijde van de fusie te hebben vervreemd.
• Toepassing aftrekverbod: Artikel 13, lid 1, Wet Vpb 1969 is van toepassing op kosten die rechtstreeks verband houden met de vervreemding van Y.
• Inspecteur moet beoordelen welk deel van de kosten verband houdt met de vervreemding en welk deel met de verkrijging van de vermogensbestanddelen van Y.
• In de praktijk zullen bij een moeder-dochterfusie meestal geen of slechts een zeer beperkt deel van de kosten worden toegerekend aan de vervreemding van de aandelen.
• Artikel 13, lid 1, Wet Vpb 1969: Kosten voor de verwerving of vervreemding van deelnemingen zijn niet aftrekbaar. Artikel 3.57, lid 1, Wet IB 2001: Bij fusies wordt een belastingplichtige geacht de aandelen van de verdwijnende rechtspersoon te hebben vervreemd.

Rechtspraak inzake fusiekosten niet aftrekbaar

• HR 7 december 2018 (ECLI:NL:HR:2018:2264):Kosten zijn alleen onderworpen aan het aftrekverbod als er een rechtstreeks oorzakelijk verband bestaat met de vervreemding.
• HR 22 december 2023 (ECLI:NL:HR:2023:1793): Kosten moeten objectief nuttig of nodig zijn voor de vervreemding om onder het aftrekverbod te vallen.

Fiscale tips inzake kosten fusie en aftrekbaarheid

1. Toerekening kosten: Zorg voor een gedetailleerde onderbouwing van de kostenverdeling tussen vervreemding van aandelen en verkrijging van vermogensbestanddelen. Verkoopkosten zijn veelal niet aftrekbaar (zie ook kamerstukken uit 2005/2006)
2. Documentatie: Leg zorgvuldig vast welke kosten specifiek verband houden met de fusie en waarvoor deze zijn gemaakt. Maak tevens een opstelling van voorbereidende kosten die samenhangen met interne zaken. Derhalve een duidelijke scheiding binnen de advisering en kosten toedeling
3. Overleg met inspecteur: Bespreek proactief met de inspecteur welk deel van de kosten al dan niet aftrekbaar is.
4. Rechtspraak hanteren: Baseer uw argumentatie op relevante arresten, zoals Hoge Raad 2018 en Hoge Raad 2023, om een duidelijk onderscheid te maken tussen kostenposten.
5. Activering van kosten: Overweeg de mogelijkheid om bepaalde kosten die verband houden met de verkrijging van vermogensbestanddelen te activeren op de balans.

Noot fiscaal jurist inzake aandelenfusie

Om herstructureringen zonder fiscale belemmeringen, problemen of heffingen mogelijk te maken, bevatten de Inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting diverse reorganisatiefaciliteiten. Al deze faciliteiten kennen ook anti misbruik bepalingen. Veel procedures (zoals Gerechtshof Arnhem Leeuwarden d.d. 26 januari 2021) gaan over deze anti misbruik situaties. Meestal weegt de belastingdienst en de rechter de argumenten van belastingplichtige en de feiten. Soms is er inkomstenbelasting of overdrachtsbelasting verschuldigd bij een verkoop. Als er dan een extra holding (BV) wordt bijgeplaatst kan deze heffing worden voorkomen.

Het enkel nastreven van een zuiver fiscaal voordeel levert geen zakelijke overwegingen op en hierdoor kan de aandelenfusie worden geweigerd, zie ondermeer het arrest Leur Bloem uit 1997 of het arrest Foggia uit 2011. Naar het oordeel van de rechter moet een belanghebbende, tegenover de gemotiveerde weerspreking door de Inspecteur, aannemelijk maken dat de voorgenomen aandelenfusie niet in overwegende mate is gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing. 

Veelal - zo ook hier bij het Gerechtshof in 2021- zien wij herstructureringen die plaatsvinden vlak voor een verkoop van aandelen. De inspecteur zal er dan nog scherper "bovenop" zitten. Het is echter - aldus de Hoge Raad in 2008- niet zo dat dit altijd een probleem hoeft te zijn. Het feit dat op het tijdstip, waarop een aandelenfusie wordt overeengekomen, reeds het voornemen bestaat om de in het kader van de fusie over te dragen aandelen aan derden door te verkopen, staat met andere woorden niet (altijd) aan facilitering van de fusie in de weg.

Strijdigheid aandelenfusie voorwaarden met EU recht

In de casus bij het Gerechtshof in 2021 (cassatie 2023 bij de Hoge Raad : 81.1 RO) wordt ook nog gesteld dat de Nederlandse antimisbruikbepaling strijdig is met de EU-fusierichtlijn, meer specifiek of belastingontwijking in de vorm van belastinguitstel wel of niet onder het misbruikbegrip van de richtlijn valt. De zaak Leur Bloem (uit 1997) ligt hierbij niet in lijn met een latere procedure bij de Hoge Raad in 2012. De Hoge Raad stelde dat uitstel van belastingheffing wel degelijk onder de anti misbruik bepalingen moet gelden. Dat de Hoge Raad niet even prejudiciële vragen heeft gesteld aan het Hof van Justitie EU is dan wel weer vreemd.

Herstructurering en verkoop klaar maken onderneming

Bij het verkoopklaar maken van een structuur is het wenselijk om een ervaren fiscaal jurist in te schakelen en hier tijdig op voor te bereiden. Een structuur juist neerzetten om deze verkoopklaar te maken heeft namelijk veel meer kan van slagen. Veelal loopt de verkoop transactie al en komt er dan nog een fiscalist kijken die de structuur wil veranderen, dan bent u wel aan de late kant. Zijn er vragen of wilt u een vrijblijvend gesprek stuur ons dan gerust een e-mail of neem contact op.

Fiscale constructies via buitenlandse structuren

De Belastingdienst heeft de afgelopen jaren intensief onderzoek gedaan naar internationale belastingstructuren die door Nederlandse mkb-ondernemers werden gebruikt om box-2-heffing te vermijden (zie artikel FD maart 2026). Er zijn zo’n 400 dossiers onderzocht en er zijn voor tientallen miljoenen aan navorderingen en boetes opgelegd. Betrokken ondernemers zijn voornamelijk vermogende mkb-DGA’s met enkele miljoenen vermogen, veelal in hun BV. In dit artikel nemen wij u mee in de wondere wereld van internationale structuren. Voor de snelle lezer "deze structuren zijn sinds 2015 een stuk minder interessant en boefjes worden vrijwel altijd - en terecht - aangepakt".

Constructie via buitenlandse belastingparadijzen

De constructies werden doorgaans opgezet via een netwerk van buitenlandse entiteiten (een zogeheten “kerstboomstructuur”), waarbij winsten uit Nederlandse ondernemingen werden doorgesluisd naar jurisdicties zoals Cyprus, Dubai, Panama of Luxemburg. De kern van de constructie was als volgt:

• Nederlandse BV genereert winst.
• Winst wordt via tussen vennootschappen of stichtingen in laagbelastende jurisdicties doorgesluisd.
• De gelden keren terug naar de ondernemer: als lening, of als gift.

Volgens de betrokken adviseurs zou hierdoor geen belastingheffing in box 2 (dividend) plaatsvinden. De Belastingdienst heeft deze structuren echter fiscaal geherkwalificeerd als verkapte dividenduitkeringen.

Fiscale kwalificatie: verkapt dividend

De fiscus en rechter oordelen dat deze geldstromen materieel moeten worden aangemerkt als winstuitdelingen aan de aandeelhouder. Volgens vaste jurisprudentie is sprake van een verkapte dividenduitkering indien:

• een vermogensverschuiving van de vennootschap naar de aandeelhouder plaatsvindt;
• die verschuiving wordt gedekt door winst(reserves);
• en zowel vennootschap als aandeelhouder zich bewust zijn van de bevoordeling (dubbele bewustheid).

In dat geval wordt de uitkering belast als inkomen uit aanmerkelijk belang (art. 4.12 Wet IB 2001).

Juridische procedures en strafrechtelijke aspecten

De bestrijding van dergelijke structuren is onderdeel van een bredere strategie van de Belastingdienst en FIOD tegen fiscale schijnconstructies. In meerdere gevallen zijn strafrechtelijke onderzoeken gestart. Enkele adviseurs achter de constructies zijn veroordeeld tot taakstraffen en boetes. Celstraffen bleven uit. De opsporing werd mede mogelijk gemaakt door internationale informatie-uitwisseling, waaronder bankgegevens uit Luxemburg.

Fiscale drielandenpuntconstructie

De DGA verhuist naar België of Zwitserland. De Vennootschap wordt verplaatst naar Malta of Luxemburg. Doel is belastingvrij dividend uitkeren en voorkomen van box-2-heffing. De structuren waren veelal slecht opgezet en lek als een mandje.

De drielandenconstructie behelst dus een dubbele verhuizing, De DGA verhuist naar een gunstig land voor de box 2 heffing (bijvoorbeeld Zwitserland of Luxemburg) en de BV verhuist naar een fiscaal vriendelijk land (zoals Malta, Cyrpus of Singapore). Doel van deze opzet is het beperken of ontwijken van de Nederlandse heffing over de winstreserves en lopende winsten. Deze route via drielanden wordt actief bestreden (zie kamervragen in maart 2025).  

De rechtspraak draait daarbij om 5 kernvragen

1. Waar zit de feitelijke leiding van de BV
2. Werkt de Nederlandse oprichtingsfictie voor de BV door onder het verdrag;
3. Is de BV voor verdragsdoeleinden inwoner van Nederland (dus volledig met haar winst in Nederland onderworpen)
4. Blokkeert een verdrag Nederlandse dividendbelasting wegens het verbod extraterritoriale heffing;
5. Hoe werkt dat uit de sfeer van de conserverende aanslag, zie ondermeer het arrest van de Hoge Raad over een drielanden constructie Hoge Raad d.d. 28 februari 2001 ECLI:NL:HR:2001:AB0296

Het Klassieke drielandenarrest van de Hoge Raad

Het hiervoor genoemde arrest van de Hoge Raad d.d. 28 februari 2001 ECLI:NL:HR:2001:AB0296 wordt gezien als het klassieke drielandenarrest. Uit de conclusie van de AG volgt de basisstructuur. Een aandeelhouder emigreert naar Belgie en de BV verhuist naar de Nederlandse Antillen. In geschil was of Nederland nog dividendbelasting mocht heffen over uitkeringen van de BV. De kern van het arrest is dat de Hoge Raad niet simpelweg bleef hangen in de nationale oprichtingsfictie maar verder keek naar de verdragsinwonerstoets. In dit geval mocht Nederland geen dividendbelasting heffen (maar België). Nederland zou wellicht ook (beperkt) dividendbelasting mogen heffen maar slechts over een beperkt tarief en slechts indien de BV aangemerkt kan worden als inwoner van Nederland (voor het verdrag). Aangezien de werkelijke leiding van de BV op de antillen zat was Nederland slecht gerechtigd te heffen over het deel van het inkomen dat op grond van de BRK (Belasting Regeling Koninkrijk) aan Nederland wordt toegewezen.  

Deze route is sinds 2015 minder interessant omdat vanaf dat moment de conserverende aanslag eeuwig durend is geworden (en niet meer naar 10 jaar vervalt). Tegenwoordig wordt er meer gekeken naar de woonplaats van de DGA (woonplaatsonderzoek), substance vereiste en de daadwerkelijke leiding van de BV.

Malta zaken bij internationale structuren

De volgende sleutelprocedure zijn de zogenaamde Malta arresten (Hoge Raad d.d. 27 februari 2015 ECLI:NL:HR:2015:465). Deze zaak liep via vele instanties en kreeg in 2020 opnieuw de aandacht. Het Gerechtshof Den Haag deed op 24 juni 2020 (ECLI:NK:GHDHA:2020:1044) over deze Malta zaak een scherpere uitspraak. De feiten waren als volgt:

• Een naar Nederlands recht opgerichte BV verplaatst haar statutaire bestuur naar Malta
• Een trustkantoor wordt bestuurder op Malta
• Bestuursvergaderingen vinden op Malta plaats
• De aandeelhouder is geëmigreerd naar Zwitserland
• In 2011 en 2012 (oud recht voor de conserverende aanslag) worden forse dividenden uitgekeerd.

Het Hof stelt dat formele beslissingen op Malta worden genomen maar de feitelijke beslissingen niet. De werkelijke leiding van de BV lag in Nederland zodat de BV voor verdragsdoeleinden inwoner van Nederland is gebleven. In de conclusie van AG Wattel d.d. 30 maart 2021 ECLI:NL:PHR:2021:310 wordt hierop een heldere toelichting gegeven, ook krijgt de Rechtbank Den Haag d.d. 21 maart 2019 ECLI:NL:RBDHA:2019:2918) nog een tikje over de vingers van de AG. De Belastingdienst hoeft dus niet meer het drielandenarrest omver te blazen maar kan bewijzen dat de zetelverplaatsing een papieren geheel is.

Een latere uitspraak van de Hoge Raad op 20 september 2024 ECLI:NL:HR:2024:1243 gaat niet over een Malta structuur of drielanden discussie maar is wel van belang voor de grote lijn. De Hoge Raad stelt in dit arrest dat bij een terugkeer naar Nederland (remigratie) geen step up van de verkrijgingsprijs in box 2 hoeft te worden gegeven.

Noot fiscaal jurist inzake internationale structuren

Belastingheffing beperken of vermijden is van alle tijden en zal nooit te stoppen zijn. De moraal om gewoon belasting te betalen is er in Nederland zeker maar wordt door een minder goed functionerende overheid of belastingdienst soms wel kritisch beoordeeld. In een artikel in het FD (fiscus int 110.000.000 na doorprikken dubbele verhuizing vermogende particulieren) wordt hier naar gekeken en enkele maanden daarna worden hier ook kamervragen over gesteld. In dit artikel wordt de drielandenstructuur nog eens kritisch bekeken.

Gevolgen drielanden constructie voor de DGA

De DGA valt in Nederland onder het box 2 regime. Door de emigratie worden de aandelen in zijn BV fictief vervreemd. De DGA krijgt een conserverende aanslag opgelegd (over de waarde van zijn BV met de deelnemingen). De in Nederland opgebouwde winsten en waarde wordt dus altijd in Nederland belast (was tot 2015 nog maximaal 10 jaar). De drielanden constructie is vanaf dat moment ook een stuk minder aantrekkelijk.

Als er vervolgens dividend wordt uitgekeerd is het de vraag wie er mag heffen. Stel een BV wordt verhuist naar Malta of Singapore. De DGA vertrekt met zijn gezin naar Zwitserland. De BV keert vervolgens dividend uit aan de DGA. Wie mag er dan dividendbelasting heffen? Naar Nederlands recht mag Nederland heffen. Voor de toepassing van het belastingverdrag tussen Nederland en de het vestigingsland van de BV is dit heffingsrecht niet zomaar aan Nederland toegewezen (verdrag Nederland - Zwitserland). Volgens het drielanden arrest is Nederland niet heffingsbevoegd (wel wordt de conserverende aanslag ingevorderd, bij emigratie buiten de EU kan de Nederlandse belastingdienst ook zekerheid eisen). In de uitspraak van de Hoge Raad in 2015 kiepte het drielanden arrest om omdat de BV geen beroep kon doen op het belastingverdrag tussen Nederland en Malta.  

Gevolgen voor de BV en de vennootschapsbelasting bij de drielanden constructie

De BV wordt verplaatst naar een land met een laag VPB tarief. Als de BV in Nederland is opgericht blijft deze in Nederland belastingplichtig (op grond van de Nederlandse wetgeving). Als de feitelijke leiding van de BV ook wordt verplaats naar een ander land (meestal via emigratie van de DGA of via een trustkantoor) is de BV meestal inwoner van dit andere land (verdragstoepassing). De winsten zijn dan grotendeels belast in het andere land.

Veel internationale belastingstructuren voor mkb-ondernemers zijn door de Belastingdienst succesvol bestreden doordat zij materieel worden aangemerkt als verkapte winstuitdelingen aan de DGA, waardoor alsnog box-2-heffing, naheffingen en boetes volgen. De oorsprong van vele onderzoeken ligt bij structuren die zijn opgezet door een advieskantoor (Haags Juristen College, aldus het FD).

Het drielanden arrest is nog niet van tafel maar de belastingdienst kan via de Malta arrest (feitelijke leiding) de gevolgen om zeep helpen. Mede doordat de conserverende aanslag niet meer na 10 jaar vervalt zijn dit soort structuren een stuk minder aantrekkelijk. De overheid heeft ook aangegeven om constructies inzake belastingontwijking stevig aan te pakken.

Fiscale scan

We betalen allemaal belasting in Nederland. Veel ondernemers en directeuren-grootaandeelhouders (DGA's) vinden of hebben het gevoel dat ze teveel belasting betalen. Ook bestaat er vaak onzekerheid over de vraag of de fiscale mogelijkheden wel optimaal benut worden. Of dat met het verstrijken van de tijd alles nog wel optimaal georganiseerd is.

Met enige regelmaat voeren wij fiscale scans uit voor ondernemers om te beoordelen of zij belasting kunnen besparen. De fiscale scan geeft u een simpel, snel en efficiënt overzicht van de mogelijkheden binnen uw bedrijf. De scan heeft meestal betrekking op het midden- en kleinbedrijf, zelfstandige beroepen (zoals advocaten, chirurgen, huisartsen, etc.).

Wij maken een beoordeling van het bedrijf en van de positie van de ondernemer en daarbij wordt er op diverse fiscale mogelijkheden getoetst. Op basis hiervan maken wij een risico-inventarisatie en een opstelling van de mogelijkheden. Of wij geven een bevestiging dat alles prima op orde is.

Offerte fiscale scan

Wilt u een vrijblijvende offerte ontvangen voor een fiscale scan, stuur ons dan een aanvraag. Binnen 48 uur sturen wij u een op maat gemaakte offerte.

Wat wil een fiscale scan of fiscale APK zeggen?

Wij toetsen uw onderneming op meer dan 100 onderdelen en advies opties.

Enkele veel voorkomende aandachtspunten zijn:

• Bedrijfsstructuur op orde (aansprakelijkheid, toekomstige bedrijfsopvolging, flexibiliteit)?
• Rechtsvorm juist?
• Arbeidsrelaties en arbeidsbeloning DGA.
• BTW-situatie beoordelen.
• Diverse overeenkomsten op orde?
• Vastgoed, positie binnen het bedrijf.
• Voorzieningen mogelijk?
• Oudedagsvoorzieningen goed geregeld?
• Testament - huwelijkse voorwaarden.
• Positie kinderen?
• Risico's bij boekenonderzoek Belastingdienst
• Auto van de zaak slimmer inrichten

Kosten

De kosten van een eenvoudige scan bedragen circa € 1.995 en van een uitgebreide scan € 3.000 (alles exclusief omzetbelasting). Wij bespreken dit graag met u en geven u een offerte. Vaak is van kosten overigens geen sprake. Veelal vinden wij verbeterpunten die leiden tot een belastingbesparing, zodat onze inspanningen per saldo geld opleveren.

Second opinion

Uw huidige accountant, administrateur of adviseur is vaak waardevol voor uw bedrijf. Hij loopt vaak al lang mee en kent u en uw bedrijf door en door. Na een paar jaar zou u een fiscaal jurist of Register Belastingadviseur moeten vragen of u fiscaal en juridisch nog wel "bij de tijd" bent. Accountancy en belastingadvies zijn twee volledig andere werelden. Ons kantoor heeft diverse accountantskantoren als cliënt en wij verwijzen ook regelmatig cliënten door naar accountantskantoren. Ieder z'n vak. Omdat wij geen jaarrekeningen opstellen, zijn wij geen concurrent voor accountants, wij kunnen volledig onafhankelijk ons werk doen. We zitten elkaar niet in het vaarwater, maar vullen elkaar prima aan. En u heeft daarna altijd het geruststellende gevoel niet teveel belasting te betalen.

Neemt u eens vrijblijvend contact met ons op. Aan een oriënterend gesprek zijn geen kosten verbonden.

BTW scan

Sinds 2021 maken wij bij bedrijven ook een BTW scan, lees hier over de mogelijkheden en kosten.

WKR Scan

Via onze WKR tool kunnen wij u ook een scanvan loonheffingen aanbieden, inclusief een WKR tool.

Innovatiebox en afdrachtvermindering loonbelasting

Wanneer een vennootschap innovatieve werkzaamheden verricht, is het raadzaam om te kijken of u in aanmerking komt voor een WBSO. In het navolgende een kort overzicht van de te behalen voordelen.

De innovatiebox stimuleert innovatief onderzoek door ondernemers. Alle winsten die worden behaald met innovatieve activiteiten (waarvoor een S&O verklaring is verstrekt) vallen onder deze regeling. Het huidige tarief (2026) voor de innovatiebox bedraagt 9%. De belastingdienst maakt onderscheid tussen kleinere en grotere belastingplichtigen (andere voorwaarden). Bij de belastingdienst zijn vaste aanspreekpunten voor de innovatiebox. Vragen over de innovatiebox of WBSO korting? Neem gerust contact met ons op.

De Europese Commissie onderzoekt in een concept wetsvoorstel (mei 2026) een mogelijke aanpassing van de Europese R&D regels. Bepaalde R&D uitgaven worden mogelijk volledig aftrekbaar van de winst. Volgens de commissie is de huidige versnippering van fiscale regeling binnen de EU een rem om het fiscale investeringsklimaat in Europa. Innovatie moet ruimer fiscaal worden ondersteund in de komende jaren.

Nieuw besluit inzake innovatiebox 2025

In een nieuw besluit (innovatieboxbesluit 2025) heeft de staatssecretaris een aantal zaken onder de loep genomen en voorzien van enige uitleg. Dit besluit is niet heel verrassend en gaat in de kern over het volgende:

• Betekenis en toelichting begrip immaterieel activum (3.1 en 3.5)
• Netto omzet criterium na overname belastingplichtige (3.3.2)

Er worden geen wijzigingen beoogd.

Innovatiebox in 2025

Winsten behaald met activiteiten binnen de innovatiebox worden belast tegen een tarief in de vennootschapsbelasting van slechts 9% (cijfers 2023 - 2025). Dit tarief is ruim 16% lager dan het gebruikelijke tarief voor de Vennootschapsbelasting. Wellicht is deze stimuleringsmaatregel voor uw bedrijf ook interessant! Stuur ons gerust een e-mail voor offerte of bespreking.

Belastingadvies of vrijblijvende offerte innovatiebox

Belastingen is voor ondernemers niet altijd het meest leuke onderdeel. Ons team van ruim 20 fiscale specialisten (belastingadviseur en/of fiscaal juristen) nemen u graag mee in de wondere wereld van het fiscale advies inzake de innovatiebox, uw aangifte, een fiscale procedure en/of begeleiding van een boekenonderzoek. Wij adviseren u, onderhouden het contact met de Belastingdienst en adviseren u (pro) actief en vlot tegen vaste tarieven.

Afdrachtvermindering  loonbelasting

Iedere onderneming in Nederland die S&O gaat doen, kan een WBSO-aanvraag indienen, tenzij de onderneming een publieke kennisinstelling is. De WBSO maakt daarbij wel onderscheid tussen S&O-inhoudingsplichtigen (ondernemingen die hun werknemers S&O laten verrichten) en S&O-belastingplichtigen (zelfstandigen die zelf S&O verrichten).

De bijdrage voor S&O-inhoudingsplichtigen bestaat uit een vermindering op de af te dragen loonbelasting en premie volksverzekeringen en bedraagt per kalenderjaar:

• 32% van de eerste € 350.000 van de totale S&O-grondslag (voor starters geldt een verhoogd tarief van 40% van de eerste € 350.000 van de totale S&O-grondslag); en
• 16% van de resterende S&O-grondslag.

Ook DGA’s kunnen een beroep doen op de S&O afdrachtvermindering. Veelal staat de DGA op de loonlijst bij zijn eigen holding, hiervoor dient dan separaat een S&O-verklaring te worden aangevraagd.

Zelfstandigen kunnen op hun beurt, indien ze minimaal 500 uur per kalenderjaar in S&O steken, de zelfstandigenaftrek verhogen tot € 12.775. Startende zelfstandigen kunnen een extra verhoging van € 6.391 toepassen op de zelfstandigenaftrek.

Hoe werkt de Innovatiebox?

Alle winsten die een vennootschap behaalt met innovatieve activiteiten, vallen onder voorwaarden in de innovatiebox. Kort gezegd houdt dit in dat deze winst wordt belast tegen een tarief van 7% (vanaf 2021 tegen 9%) in plaats van het gebruikelijke Vpb-tarief. Om toegang te krijgen dient de vennootschap in het bezit te zijn van een S&O-verklaring (waarmee tevens de afdrachtvermindering loonbelasting kan worden toegepast). Daarnaast dient de vennootschap het immaterieel actief zelf te hebben voortgebracht.  

Regelgeving innovatiebox 

Vanaf 1 januari 2017 zijn er een aantal nieuwe regels ingevoerd met betrekking tot de innovatiebox. Eén van de regels is dat er onderscheid wordt gemaakt tussen een kleine en een grote belastingplichtige. Indien sprake is van een grote onderneming, dan zijn er aanvullende eisen ten aanzien van het toepassen van de innovatiebox (octrooi, kwekersrecht, etc.).

Er is sprake van een kleinere belastingplichtige als wordt voldaan aan het voordeelcriterium en het omzetcriterium. Het voordeelcriterium houdt in dat een belastingplichtige over vijf jaar ten hoogste € 37,5 miljoen aan bruto voordelen uit immateriële activa geniet. Hierbij staat 'jaar' voor boekjaar.Daarnaast  zal het omzetcriterium getoetst behoren te worden. Het omzetcriterium houdt in dat over een periode van vijf jaar de (groep van de) belastingplichtige een netto-omzet heeft van ten hoogste € 250 miljoen. Voor het bepalen van de netto-omzet moet een belastingplichtige de meest omvattende jaarrekening gebruiken. Als de belastingplichtige verklaart in geen enkele jaarrekening te zijn meegeconsolideerd, dan moet de enkelvoudige jaarrekening van de belastingplichtige zelf worden gebruikt.

Ook hier is jaar gelijk aan boekjaar. Verder wordt dus voor het bepalen van de netto omzet van de belastingplichtige of de groep op grond van de verwijzing naar art. 2:377 BW, de netto omzet als opgenomen in de (geconsolideerde) jaarrekening genomen. Deze keuze is gemaakt omdat de fiscale gegevens van een groep als geheel niet altijd beschikbaar zijn. Uit de verwijzing naar het begrip groep van art. 2:24b BW volgt dat het concernbegrip vanuit het jaarrekeningenrecht wordt gehanteerd bij de toetsing van de netto-omzet.

De feitelijk beschikbare (geconsolideerde) jaarrekening is het uitgangspunt bij het toetsen van het omzetcriterium, tenzij deze jaarrekening evident in strijd is met toepasselijke regels voor de jaarverslaggeving. Is er sprake van een groep en is de groepsjaarrekening opgemaakt in overeenstemming met het Burgerlijk Wetboek (BW) en in overeenstemming met een andere buitenlandse wettelijke regeling zoals US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles), dan wordt uitgegaan van de groepsjaarrekening conform het BW.

Zoals het bovenstaande laat zien, worden innovatieve activiteiten fiscaal vriendelijk behandeld, waardoor u behoorlijke voordelen kunt behalen. Hiervoor is het wel noodzakelijk dat u zich laat begeleiden door een fiscaal adviseur teneinde ongewenste gevolgen te voorkomen. Neem contact met ons op voor meer informatie. 

Turbo liquidatie en navorderingsaanslagen

Een turboliquidatie maakt de fiscale claim niet ongedaan: de inspecteur kan ook na ontbinding (navorderings)aanslagen opleggen, en de ontbonden BV kan daartegen procederen zolang een heropening van de vereffening denkbaar is. Dat illustreert Rechtbank Noord-Holland 24 augustus 2026, ECLI:NL:RBNHO:2026:10995: drie zonder baten ontbonden BV's krijgen navorderingsaanslagen Vpb met winsten tot ruim € 1,5 miljoen per vennootschap, en de rechtbank handhaaft die nagenoeg volledig.

De turboliquidatie (art. 2:19 lid 4 BW) is voor de DGA een snelle en goedkope exit: geen baten, dan geen vereffening, en de rechtspersoon houdt direct op te bestaan. In de praktijk wordt de route echter ook gekozen terwijl er nog fiscale lijken in de kast liggen. Een lopend boekenonderzoek, een nihilaangifte of niet-verantwoorde omzet verdwijnt niet met de inschrijving in het Handelsregister.

Kan er na een turbo liquidatie worden nagevorderd? Ja binnen de kaders van artikel 16 AWR

Hoe moet de aanslag bekend worden gemaakt? via artikel 8 lid 2 Invorderingswet (na alleen op oude adres)

Kan de ontbonden BV nog procederen? Da's is lastiger, kan alleen als heropening volgt

Civielrechtelijk kader van de turbo liquidatie

Een rechtspersoon die bij ontbinding geen baten heeft, houdt op dat moment op te bestaan (art. 2:19 lid 4 BW). Schulden – waaronder belastingschulden – blijven onbetaald, maar zijn niet tenietgegaan in de zin dat de vordering juridisch ‘verdwijnt’: er is alleen geen debiteur meer met verhaal.

Heropening van de vereffening. Blijkt na het einde van de rechtspersoon dat er nog een bate is, dan heropent de rechtbank op verzoek van een belanghebbende of het OM de vereffening (art. 2:23c lid 1 BW). De rechtspersoon herleeft dan voor de afwikkeling van die bate. Een bate kan bestaan uit een vordering op de (ex-)aandeelhouder of bestuurder, bijvoorbeeld:

• terugbetaling van een uitkering in strijd met de uitkeringstest (art. 2:216 lid 3 BW);
• een vordering uit onverschuldigde betaling of paulianeus handelen (art. 3:45 BW);
• een vordering wegens onbehoorlijke taakvervulling (art. 2:9 BW).

Een belastingschuld zelf is geen bate. Voor de ontvanger is heropening dus alleen zinvol als er verhaal te halen valt.

Fiscaal kaders bij een turbo liquidatie

Volgens de Hoge Raad (ons hoogste rechtscollege ), is een aanslag aan een opgehouden rechtspersoon in wezen een vaststelling van wat die rechtspersoon over het jaar verschuldigd was. Dat is niet zinloos, omdat de vordering na heropening van de vereffening alsnog kan worden verhaald. De navorderingsbevoegdheid volgt gewoon art. 16 AWR: een nieuw feit (of kwade trouw), binnen vijf jaar na het belastingtijdvak (twaalf jaar bij buitenlands inkomen of vermogen).

Na het einde van de rechtspersoon is er geen bestuurder of vereffenaar meer die de BV vertegenwoordigt; de bewaarder van de boeken heeft geen vertegenwoordigingsbevoegdheid. De invorderingswet kent een mooi zijspoor (artikel 8 lid 2 t/m 4 IW 1990). Volgt de inspecteur die niet en stuurt hij het biljet alleen naar het laatst bekende adres, dan is de aanslag niet op de voorgeschreven wijze bekendgemaakt.

Hof Arnhem-Leeuwarden d.d 23 juli 2024, ECLI:NL:GHARL:2024:4872, vernietigde om die reden een navorderingsaanslag Vpb en een naheffingsaanslag OB, omdat de termijn van art. 16 lid 3 AWR inmiddels was verstreken.

Een opgehouden rechtspersoon kan alleen bezwaar en beroep instellen als zij daarbij belang heeft, en dat belang bestaat als na heropening van de vereffening gevolgen van de aanslag kunnen intreden. De Hoge Raad heeft op 6 september 2024, ECLI:NL:HR:2024:1080  geoordeeld  dat een Guernsey Ltd., waarvan de vereffening naar haar recht niet kan worden heropend, niet-ontvankelijk is. De aandeelhouder lijdt volgens de Hoge Raad geen rechtstekort: hij kan de navorderingsaanslag aan de orde stellen in een procedure over een vergrijpboete die hem is opgelegd. Voor een Nederlandse BV is heropening op grond van art. 2:23c BW wel mogelijk; daar is de ontvankelijkheid in beginsel gegeven.

Wie moet uiteindelijk de navorderingsaanslag bij een turbo liquidatie betalen?

De aanslag aan de ontbonden BV is voor de fiscus vooral een opstap: het werkelijke verhaal ligt bij de bestuurder en de aandeelhouder. De uitspraak laat zien hoe die keten eruitziet. De route van de belastingdienst is meestal de volgende

1. Heropening verefffening: herleving BV en verhaal op baten (als die er zijn)
2. Bestuurdersaansprakelijkheid (artikel 36 invorderingswet): VPB, BTW en loonheffingen (kennelijk onbehoorlijk bestuur stellen). Meldingsplicht betalingsonmacht vaak niet gedaan
3. Onrechtmatige daad bestuurder (artikel 6:162 BW): ontbinding terwijl de schuld bekend of voorzienbaar is geweest. Persoonlijk ernstig verwijt moet dan wel vaststaan
4. Uitdeling terughalen bij de DGA: Uitkering in strijd met uitkeringstest (pauliana). Via heropening door de ontvanger
5. Heffing bij de aandeelhouder: Uitdeling en onttrekkling als AB voordeel. VPB heffing en box 2 heffing
6. Vergrijpboete opleggen: feitelijk leidinggever 

De verdedigingslijnen voor de (ex-)DGA.

1. Bekendmaking. Toets of de inspecteur de route van art. 8 lid 2-4 IW 1990 heeft gevolgd. Is het biljet alleen naar het oude adres gestuurd en is de termijn van art. 16 lid 3 AWR verstreken, dan is vernietiging haalbaar (Hof Arnhem-Leeuwarden 2024).
2. Navorderingsbevoegdheid. Is er een nieuw feit, en is de termijn gehaald? Bij een nihilaangifte zal kwade trouw of een ambtelijk verzuim zelden een obstakel zijn voor de inspecteur.
3. Ontvankelijkheid als zwaard. De ontbonden Nederlandse BV is in beginsel ontvankelijk; voor een buitenlandse entiteit zonder heropeningsmogelijkheid is de route via de BV afgesloten en loopt de toetsing via de boete van de aandeelhouder (HR 2024).
4. Schatting. Bij omkering van de bewijslast moet de ex-DGA overtuigend aantonen dat de schatting onjuist is. Dat vergt primaire stukken: inkoopfacturen, kasadministratie, verifieerbare leveranciers. Een achteraf door een administrateur gereconstrueerde administratie overtuigt niet; dat is de les van de Noord-Hollandse zaak.
5. Aansprakelijkheid apart aanvechten. Een aansprakelijkstelling ex art. 36 IW kent eigen verweren: tijdige melding, ontbreken van kennelijk onbehoorlijk bestuur in de drie jaar ervoor, en betwisting van de onderliggende aanslag via art. 49 IW 1990.

Risico's die vaak worden onderschat bij een turbo liquidatie

1. Timing. Een turboliquidatie tijdens of vlak na een aangekondigd boekenonderzoek is een rood signaal voor inspecteur, OM en rechter. In de casus vond de laatste ontbinding enkele weken na de aankondiging plaats.
2. Het baten-oordeel. ‘Geen baten’ is een feitelijke vaststelling van het bestuur. Waren er wel baten, of vorderingen op de aandeelhouder, dan is de ontbinding feitelijk een vereffening die nooit is afgerond. Heropening ligt dan voor de hand.
3. Cumulatie. Vpb bij de BV, box 2 bij de aandeelhouder, aansprakelijkheid als bestuurder, een boete en strafvervolging kunnen naast elkaar bestaan. In de casus speelden in elk geval de Vpb-navordering, de aangekondigde box 2-heffing en de strafvervolging.

Noot fiscaal jurist inzake belastingen bij een turbo liquidatie

Een turbo liquidatie loopt meestal via een advocaat, de fiscalist denkt vaak niet (of te laat) mee. De rechtspersoon verdwijnt maar de fiscale claium, de bewijslast en een mogelijke persoonlijke aansprakelijkheid blijven bestaan. Toets dus altijd of er nog aangiften of aanslagen openstaan en toets het baten oordeel altijd open en kritisch. Overweeg bij een fiscale onzekerheid of gedoe een reguliere vereffening met een reservering (of uitstel na vaststellen van de aanslagen). Zorg altijd voor een volledige en deugdelijke (en tijdige) deponering.

Afscheidsbonus voor werknemers bij verkoop bedrijf aftrekbaar

De Hoge Raad heeft eind 2023 duidelijkheid gegeven over de aftrekbaarheid van kosten die samenhangen met een bonus voor werknemers die samenhangt met de verkoop van een bedrijf (zogenaamde afscheidsbonus). Deze bonus is betaald nadat het bedrijf is verkocht. De Rechtbank was nog van mening dat dergelijke kosten niet aftrekbaar zijn, omdat deze kosten niet zouden worden gemaakt als het bedrijf niet zou worden verkocht. Dit was gebaseerd op een oudere uitspraak van de Hoge Raad uit 2018. De Hoge Raad geeft in december 2023 aan dat deze uitleg niet juist / volledig is. Dit arrest geeft helder aan dat de kosten van een bonus die een werknemer ontvangt bij de verkoop van een deelneming wel aftrekbaar zijn. Dit kan anders zijn als die kosten nuttig en nodig zijn voor de verkoop. Dit komt echter in de praktijk niet snel aan de orde.

Afscheidsbonus aftrekbaar voor vennootschapsbelasting?

In deze procedure wordt een bedrijf verkocht voor 30 mln euro. Na de verkoop en de levering worden door de moedermaatschappij bonussen betaald aan werknemers van de deelnemingen die zijn verkocht, dit voor in totaal 1,5 mln euro. De hoogte van de bonus is afhankelijk van de diensttijd, het salaris en het functioneren van de werknemer. De bonussen zijn normaal verloond en ten laste van de winst gebracht. Volgens de rechtbank zijn deze kosten niet aftrekbaar, volgende Hoge Raad in december 2023 wel. De reden:

• Rechtsoverweging 4.4.1: In het vereiste rechtstreekse oorzakelijke verband dat de kosten moeten worden opgeroepen door de vervreemding (zoals hiervoor in 4.3 omschreven), ligt de voorwaarde besloten dat die kosten een zodanig oorzakelijk verband met de vervreemding houden dat zij zijn gemaakt omdat zij – objectief bezien – nuttig of nodig zijn om tot die vervreemding te komen. Ter verduidelijking daarvan is in het arrest van 7 december 2018 toegevoegd dat de kosten anders, dus zonder die (beoogde) vervreemding, niet zouden zijn gemaakt. Dit hiervoor bedoelde rechtstreekse oorzakelijke verband ontbreekt bij kosten die – weliswaar – niet zouden zijn gemaakt als de vervreemding niet zou hebben plaatsgevonden maar die overigens in generlei opzicht kunnen bijdragen aan de totstandkoming van die vervreemding. Dergelijke uitgaven staan niet in een rechtstreeks oorzakelijk verband tot de vervreemding in de hiervoor in 4.3 bedoelde zin. Zij zijn niet nuttig of nodig om tot die vervreemding te komen.
• Rechtsoverweging 4.4.2: In het licht van het voorgaande zijn de uitgaven van belanghebbende voor de afscheidsbonussen niet te beschouwen als kosten die worden opgeroepen door de vervreemding van de deelneming in de dochtermaatschappij, omdat het vereiste rechtstreekse oorzakelijke verband tussen uitgaven en vervreemding ontbreekt: de Rechtbank heeft immers vastgesteld dat de afscheidsbonussen niet zijn uitgekeerd met het oogmerk om tot vervreemding van die deelneming te komen. Hieruit volgt dat zij niet werden “opgeroepen” door de vervreemding in de hiervoor bedoelde zin, ook al zouden zij niet zijn toegekend en uitbetaald zonder dat vervreemding van de deelneming had plaatsgevonden. Die laatste omstandigheid brengt veeleer mee dat toekenning van de afscheidsbonussen het gevolg is van de vervreemding, omdat de verkoopopbrengst deze uitkeringen faciliteerde. Het oordeel van de Rechtbank dat dergelijke uitgaven tot de niet-aftrekbare kosten ter zake van de vervreemding van de deelneming in de dochtermaatschappij behoren, geeft dus blijk van een onjuiste rechtsopvatting. Middel III slaagt.

Welke kosten zijn wel en niet aftrekbaar bij verkoop deelneming

De Hoge Raad komt eerst terug op haar eigen arrest uit 2018. In 2018 oordeelde de Hoge Raad dat sprake is van niet aftrekbare kosten als er een rechtstreeks verband bestaat tussen de gemaakte kosten en de verkoop of koop van een bedrijf (deelneming). De kosten moeten worden opgeroepen door de transactie, dus de kosten zijn gemaakt omdat het bedrijf is verkocht (of gekocht). Hierbij gaat het erom dat de gemaakte kosten nuttig en nodig zijn om de transactie tot stand te laten komen. In deze zaak kregen de werknemers een bonus omdat het bedrijf is verkocht, deze kosten waren echter niet direct nodig (of nuttig) voor de verkoop. De kosten vallen hiermee niet onder de kosten voor het aankopen of verkopen van een bedrijf (deelneming) en zijn daarom gewoon aftrekbaar voor de Vennootschapsbelasting.

Kosten verkoop deelneming zijn niet aftrekbaar

Regelmatig zijn wij betrokken bij een overname, zowel aan de zijde van de verkoper als aan de zijde van de koper. Vaak is voor partijen niet helder dat een groot deel van de kosten van een dergelijke overname fiscaal niet aftrekbaar is. Ook is er vaak onduidelijkheid over de verrekening van omzetbelasting. De basis:

• Aankoopkosten met betrekking tot een deelneming zijn niet aftrekbaar. Deze kosten moeten geactiveerd worden en zijn onderdeel van de kostprijs van de deelneming (onderdeel opgeofferd bedrag). Bij een liquidatie zijn deze kosten wel aftrekbaar.
• Verkoopkosten met betrekking tot een deelneming zijn ook niet aftrekbaar. Deze kosten worden afgetrokken van de vrijgestelde opbrengsten.

De volgende kosten zijn niet aftrekbaar:

• 'Underwriting fees' en beursbelasting
• Kosten eigen personeel dat bij de overname betrokken was
• Kosten aftredende commissaris
• Procedurekosten en schadevergoedingen
• Bemiddelingskosten en provisie voor tussenpersoon (de finder fee)
• Kosten advocaten, notaris en accountants (onderzoekskosten / Due Diligence)
• Interne uitgaven in verband met de aankoop of verkoop

Kosten bonus personeel bij verkoop niet aftrekbaar

Een aandeelhouder verkoopt zijn deelnemingen. Na de verkoop wordt een bonus toegekend aan de werknemers (in dienst bij de deelneming). De rechtbank is van mening dat in de arbeidsovereenkomst niet is opgenomen dat de werknemers bij verkoop recht hebben op een bonus. De bonus vloeit dus niet voort uit de arbeidsovereenkomst. De Hoge Raad is in december 2023 echter van mening dat dergelijke kosten wel aftrekbaar zijn.

Daarnaast stond in de verklaring van de aandeelhouder van de verkochte bv dat hij in de hoedanigheid als aandeelhouder het voornemen had het personeel een afscheidsbonus te betalen.

Omdat de afscheidsbonus wordt betaald als aandeelhouder, is de vervolgvraag of dit kosten in verband met de verkoop van een deelneming betreffen. Volgens de rechtbank is dit zo, dit onder verwijziging naar een arrest van de Hoge Raad. Conclusie: bonus is niet aftrekbaar!

Noot fiscaal jurist inzake afscheidsbonus

In dit geval waren de aandeelhouder en de verkochte deelnemingen opgenomen in een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting. Als de bonus - met een duidelijk reglement / toezegging - voor de verkoop van de deelnemingen was betaald, zou dit vermoedelijk anders zijn gelopen. In dit geval heeft de aandeelhouder toegezegd dat 'hij' een bonus wilde betalen aan zijn werknemers. Bij een betaling in de hoedanigheid van aandeelhouder van een bv moeten de kosten aan deze bv worden toegerekend.

De vervolgvraag is dan of de kosten samenhangen met de verkoop van de deelneming. Hiervoor is het arrest van de Hoge Raad uit 2018 van belang. Zouden deze kosten zijn gemaakt als van een verkoop of vervreemding geen sprake is? Volgens de Hoge Raad moet het gaan om kosten 'die' direct verband houden met de vervreemding. Bij een afscheidsbonus zou dit kunnen, bij een 'blijfbonus' kan hierover worden gediscussieerd. Het gaat dus om de causaliteit. Als hiertoe het WOB-verzoek uit 2016 wordt geraadpleegd, zou het onderhavige probleem oplosbaar moeten zijn. Van een direct causaal verband is bij een blijfbonus geen sprake. De Hoge Raad heeft in 2023 echter duidelijkheid gegeven, de kosten zijn wel aftrekbaar.

Dit betreft een dunne lijn die in de procedure beter had moeten worden onderzocht. Over een afscheidsbonus kun je hierover discussiëren, bij een 'blijfbonus' is deze discussie al een stuk eenvoudiger. Al met al is in deze situatie het geheel niet goed vormgegeven. Of er hoger beroep is aangetekend is thans nog niet bekend.

Heeft u vragen over de fiscaliteit bij de verkoop van een onderneming, neem dan gerust contact op met één van onderstaande adviseurs.

Bron verkoopkosten deelneming

Rechtbank Gelderland 13 mei 2022 ECLI:NL:RBGEL:2022:2387

Arrest Hoge Raad 2 september 1998 (ECLI:NLPHR:1998:AA2362)

Arrest Hoge Raad 23 juni 1999 (ECLI:NL:HR:1999:AA2800)

Rechtbank Noord Nederland 21 januari 2016 (ECLI:NL:RBNNE:2016:1419)

Hoge Raad 7 december 2018 (ECLI:NL:HR:2018:2264)

Hoge Raad 22 december 2023 ECLI:NL:HR:2023:1793

DJ

Afwaardering tot lagere bedrijfswaarde

In de fiscale wereld kennen we verschillende waarderingsmethoden. Als het slecht gaat met de economie, is waardering op bedrijfswaarde veelal de laagste mogelijke waardering. Het betreft de waarde die een koper van de onderneming aan het activum zou toekennen. De koper zal dan kijken naar de overnemingswaarde op dit moment.

Bedrijfsmiddelen (zoals uw machines en bedrijfspand) worden in beginsel gewaardeerd op kostprijs te verminderen met de afschrijving. Als echter de zogenoemde bedrijfswaarde lager is dan de boekwaarde kan er afwaardering volgen. De lagere bedrijfswaarde moet wel aannemelijk gemaakt worden. De bedrijfswaarde is veelal gelijk aan de contante waarde van de netto opbrengst die het bedrijfsmiddel nog gaat leveren.

Extra afschrijving of afwaardering naar lagere bedrijfswaarde

Bij een kapot of beschadigd bedrijfsmiddel moet er eerst een extra afschrijving volgen voordat men toekomt aan de vraag of er kan worden afgewaardeerd naar een lagere bedrijfswaarde, tenminste dit is het standpunt van de kennisgroep van de Belastingdienst in mei 2025 (KG:213:2025:4) . De schade aan het bedrijfsmiddel moet dan wel voldoen aan de omschrijving van oud arrest van de Hoge Raad uit 1954 ECLI:NL:HR:1954:AY4074) .

Machine en lagere bedrijfswaarde

Als u zou investeren in een machine gaat de belastingdienst ervan uit dat de bedrijfswaarde gelijk is aan de kostprijs, eventueel te verminderen met een afschrijving, waarom zou u immers een machine kopen die dit waard zou zijn? Het is echter mogelijk dat door innovatie in de markt, technische mankementen of een tegenvallende verkoop de bedrijfswaarde voor de toekomst veel lager kan liggen dan de boekwaarde. In dergelijke gevallen kunt u extra "afschrijven" op de machine. De waarde kan niet lager liggen dan de geschatte verkoopwaarde en/of liquidatiewaarde.

Let op!

Met de afwaardering maakt u wellicht een verlies. U kunt dit verlies verrekenen met de winsten, van het vorige jaar en met toekomstige winsten (sinds 2022)

Let op!

Door de afwaardering kan uw bank beginnen te "piepen", omdat de dekkingswaarde afneemt.

Boekenonderzoek horeca, en nu?  

De Belastingdienst komt gemiddeld eens per 25 jaar bij u langs. De horeca is sinds jaren een branche die vaker onderzoek krijgt van de Belastingdienst. Wij adviseren regelmatig horecabedrijven (of de accountant van de horecaondernemer) bij boekenonderzoeken. Wilt u een gratis adviesgesprek, neem gerust contact op.

Aankondiging boekenonderzoek ontvangen of lopend boekenonderzoek? Voorkom onnodige naheffingen, boetes of discussies met de belastingdienst. Vraag gerust een vrijblijvende offerte of (telefonisch) adviesgesprek.

Meer boekenonderzoeken Belastingdienst

Uit het rapport analyse niveau toezicht achteraf volgt dat het aantal boekenonderzoek bij MKB bedrijven met 33% is gedaald. Het aantal jaarlijkse onderzoeken is gedaald van 27.000 (in 2016) tot iets meer dan 15.000 (in 2019). De oorzaak is gelegen in personeel- en capaciteitsgebrek bij de belastingdienst. Daarnaast kosten controles veel tijd en zijn deze complex. Op dit moment wordt op grond van data analyses een risico analyse gemaakt en worden onderzoeken dus anders ingezet. Van de 2,7 miljoen MKB bedrijven worden er jaarlijks maar een paar procent gecontroleerd. Onze staatssecretaris (van Rij) komt in de zomer met een actieplan voor een toename en verbetering van het aantal boekenonderzoeken bij MKB bedrijven, aldus het FD. Wij adviseren veel ondernemers tijdens boekenonderzoeken, maar ook via een fiscale scan vooraf. Via een fiscale scan inventariseren wij de risico gebieden maar ook de fiscale mogelijkheden. Interesse in een fiscale APK, neem gerust contact met ons op.

Belastingdienst en onderzoeken horeca

De reden dat de Belastingdienst meer boekenonderzoeken in de horeca uitvoert, is dat er regelmatig fouten in de administratie worden geconstateerd. De administratieve vastlegging is veelal niet conform fiscale eisen. Veel voorkomende problemen en/of fouten zijn:

1. kassyteem sluit niet aan bij administratie;
2. lonen worden zwart betaald (zonder inhouding loonheffing);
3. niet alle omzet wordt geboekt;
4. primaire vastlegging sluit niet aan bij kassa.

De insteek is nog te vaak "het zal wel niet kloppen", dit terwijl wij zien dat vele horecaondernemers - evenzo als andere ondernemers - keurig hun werk en administratie vastleggen en wellicht een paar kleine fouten maken.

Aankondiging onderzoek in horeca

Een boekenonderzoek wordt vrijwel altijd via een brief aangekondigd. De Belastingdienst geeft hierin aan welke belastingen worden onderzocht en wil veelal een zogenaamde auditfile van uw administratie ontvangen. Op dit verzoek moet u niet direct ingaan. Plan eerst een gesprek met uw fiscaal jurist en accountant en neem hierin door hoe met het onderzoek om te gaan. Afspraken maken over het gebruik van de auditfile is verstandig. U moet bij een boekenonderzoek alle tot uw administratie behorende bescheiden aan de Belastingdienst verstrekken, deze moeten echter wel fiscaal relevant zijn. Dit laatste levert vaak discussie op "wat is fiscaal relevant?". De inrichting van uw administratie is ook niet een zwart of wit gebied, u heeft hierbinnen een redelijke speelruimte. De administratie moet passen bij de aard en omvang van uw horecaonderneming.

De controleur zal ook (soms heel veel) vragen stellen. De controleur mag elke vraag stellen edoch u hoeft niet alle vragen te beantwoorden. Elke vraag moet fiscaal relevant zijn. Daarnaast moeten de vragen betrekking hebben op uw eigen belastingplicht. Het is verstandig om bij gesprekken een specialist (fiscaal jurist) te laten aansluiten.

Voorbereiding boekenonderzoek horeca

Een goede en gedegen voorbereiding is van essentieel belang. Het gaat vaak over het verre verleden (3-5 jaar terug) en hiervan is ook niet altijd direct alle informatie voorhanden. Ook kunt u zich als horecaondernemer wellicht niet meer alle feiten en omstandig-heden herinneren. Gelukkig is ook uw geheugen niet zonder beperkingen, dus dit is niet vreemd. In mijn praktijk zie ik vaak dat de ondernemer met de beste bedoelingen vragen heeft beantwoord maar niet op de juiste wijze en/of niet volledig. Dit kan verre-gaande gevolgen hebben. Er worden conclusies getrokken op grond van eerste verklaringen, ook als deze daarna worden inge-trokken.

Waarneming ter plaatse door Belastingdienst in horeca

Binnen de horeca is er steeds vaker sprake van een waarneming ter plaatse. De Belastingdienst komt dan - meestal zonder verdere aankondiging - in uw onderneming kijken, meestal als gast. Op grond hiervan wordt er bijvoorbeeld gekeken naar:

1. werknemers;
2. vastlegging van bestellingen;
3. betalingen door klanten.

Vragen over boekenonderzoek binnen horeca

Als een onderzoek door de Belastingdienst binnen uw horecabedrijf is aangekondigd, dan is het verstandig om een afspraak te maken met één van onze specialisten. Een vrijblijvend gesprek is binnen 48 uur te regelen en wij zullen u voorbereiden over het traject en de dingen die u vooral niet moet doen.

Hulp bij boekenonderzoek belastingdienst

Als u een boekenonderzoek van de Belastingdienst verwacht, is het belangrijk om goed voorbereid te zijn en advies in te winnen over hoe u hier het beste mee om kunt gaan. Hier zijn enkele tips die u kunnen helpen bij het begeleiden van een boekenonderzoek:

1. Wees goed voorbereid: Zorg ervoor dat u alle benodigde documentatie bij de hand heeft voordat het onderzoek begint. Dit kan onder meer uw boekhouding, facturen, bonnen en bankafschriften omvatten.
2. Stel een contactpersoon aan: Wijs een contactpersoon binnen uw organisatie aan die verantwoordelijk is voor het begeleiden van het boekenonderzoek. Deze persoon kan als aanspreekpunt fungeren voor de Belastingdienst en ervoor zorgen dat alle benodigde informatie op een efficiënte en effectieve manier wordt verstrekt.
3. Wees transparant: Wees zo open en eerlijk mogelijk tegenover de Belastingdienst. Het verbergen of achterhouden van informatie kan leiden tot verdere problemen en boetes.
4. Houd deadlines in de gaten: Zorg ervoor dat u alle deadlines in de gaten houdt en dat u alle benodigde informatie op tijd verstrekt. Hierdoor kunt u vertragingen en extra kosten voorkomen.
5. Overweeg het inschakelen van een deskundige: Als u zich zorgen maakt over het boekenonderzoek van de belastingdienst of als u zich niet volledig zeker voelt over de informatie die u verstrekt, kunt u overwegen om een deskundige in te schakelen. Een belastingadviseur kan u helpen bij het voorbereiden van het onderzoek en u adviseren over hoe u het beste kunt omgaan met eventuele problemen die zich voordoen. Wi jadviseren wekelijks accountants en belastingplichtigen bij boekenonderzoeken, vraag gerust een vrijblijvende offerte of kom eens langs voor een bakje koffie.

Door deze tips te volgen, kunt u het boekenonderzoek van de Belastingdienst succesvol begeleiden en ervoor zorgen dat u zich geen zorgen hoeft te maken over onverwachte problemen of boetes.

Bron boekenonderzoek

Handboek controle belastingdienst

Controle aanpak belastingdienst

Fiscale bewaarplicht belastingdienst

Fiscale eindejaarstips 2022

Hieronder diverse eindejaarstips voor 2022. Onderaan dit artikel staan de belangrijkste wijzigingen in 2023.

Eindejaarstips 2022 voor particulieren

1. Box hopping: een vermogensbestanddeel dat 3 maanden onderdeel uitmaakt van box 1 of box 2 (en ook in box 3 gestald is) wordt in box 3 in aanmerking genomen als in die periode een peildatum ligt voor box 3.
2. Aftrekposten: de aftrekposten (los van hypotheekrente) zijn beperkt, kijk of u aftrekposten in 1 jaar kunt onderbrengen (voorbeeld wel giften en / ziektekosten in 2022 en niet in 2023 betalen). De belangrijkste aftrekposten zijn: hypotheekrente, giften, ziektekosten, en alimentatie.
3. Giften: vervang gewone giften door periodieke giften, de drempel van 1% van uw inkomen is dan niet van toepassing. De gift moet een looptijd hebben van 5 jaar, mits de gift wordt betaald aan een ANBI.
4. Lijfrente: bij een pensioentekort kunt u de jaarruimte benutten, deze is maximaal ruim € 12.000 (afgerond) per jaar. Soms is dit bedrag zelfs hoger. U moet de lijfrente wel in 2022 betalen.
5. Vrijstelling box 3: voor groenfondsen is in box 3 een extra vrijstelling opgenomen van ruim € 60.000, bij fiscale partners het dubbele. Ook krijgt u een extra heffingskorting van ruim € 846.
6. Verlagen box 3: u kunt uw box 3-vermogen verlagen door de aankoop van bijvoorbeeld een boot of auto of het betalen van belastingschulden.
7. Betaal hypotheekrente vooruit: heeft u eenmalig een hoger inkomen in 2022, dan kunt u overwegen om de hypotheekrente over de eerste 6 maanden van 2023 in 2022 vooruit te betalen. Het aftrekbare tarief is in 2022 (tarief 40%) ook hoger dan in 2023 (tarief 37%).
8. Afkoop alimentatie: omdat het aftrektarief voor de inkomstenbelasting daalt (nu nog 40% en in 2023 37,1%), is het voordelig om partneralimentatie nu af te kopen.
9. Schenking: in 2022 kunt u ruim € 5.600 belastingvrij aan uw kinderen schenken, soms (bijvoorbeeld voor de eigen woning) is de vrijstelling zelfs € 106.000 (voor studie € 56.000). Als u het geld niet heeft of nog niet wilt overmaken, kunt u ook onder schulderkenning (papieren schenking) het geld schenken. Over de schuld moet (wettelijk) 6% rente worden betaald en u moet de schuld via een notaris (notariële akte) vastleggen. Doet u dit niet, dan wordt de schuld bij uw overlijden niet erkend en is alsnog erfbelasting verschuldigd.
10. Huwelijk: sinds 2018 is het huwelijksvermogensrecht aangepast. Laat uw huwelijkse voorwaarden eens beoordelen door een deskundige en vergeet niet de jaarlijkse verrekening (indien dit in uw huwelijkse voorwaarden staat) te berekenen.
11. Huwelijkse voorwaarden met verrekenbeding: is in uw huwelijkse voorwaarden een verrekenbeding opgenomen, dan moet u hieraan jaarlijks gevolg geven. Doet u dit niet, dan kan het zijn dat u (bijvoorbeeld bij een echtscheiding) voor onplezierige verrassingen komt te staan.
12. Middeling: het is onder bepaalde voorwaarden mogelijk uw belastbare inkomen over 2020 - 2022 te middelen. Hierdoor krijgt u wellicht belasting terug. De te middelen inkomsten mogen slecht 1x in een berekening worden betrokken. Beoordeel dus welke jaren het meest gunstig zijn. Mogelijk kunt u ook nog vorengaande jaren middelen (hangt af van datum definitieve aanslag Inkomstenbelasting). De middelingsregeling wordt in 2023 afgeschaft.

Eindejaarstips 2022 voor alle bedrijven 

1. Investeringsaftrek: beoordeel of het wenselijk is om in 2022 of in 2023 te investeren. Veelal is investeren in 2022 voordeliger.
2. Herinvesteringsreserve: bij de vervreemding van bedrijfsmiddelen moet u normaal gesproken afrekenen over de boekwinst. Als u opnieuw wilt investeren, kunt u de winst tijdelijk reserveren (herinvesteringsreserve). Leg uw investeringsvoornemen wel schriftelijk vast (stuur mail aan uw makelaar en stel een bestuursbesluit op). De herinvestering moet binnen 3 jaar plaatsvinden.
3. Voorzieningen: een voorziening vormen in 2022 is veelal voordelig. Denk hierbij aan coronavoorziening, voorraden, reorganisatie, saneringskosten, onderhoud, garanties, vakantiedagen, vakantiegeld of jubileum.
4. Pensioenen: bekijk de pensioenen van uw werknemers eens. Soms is een backservicelast in 2022 mogelijk.
5. Fiscaal voordelig belonen van werknemers: u mag een onbelaste vergoeding aan uw werknemers geven voor maaltijden (onderweg of tijdens overwerk), cursussen of zakenreizen. Ook kan een personeelsfeest op de werkplek vrijwel belastingvrij plaatsvinden en mag u zakelijke reizen belastingvrij vergoeden. Ook de fiets van de zaak is voordelig (7% bijtelling). Tenslotte mag u schade of verlies van persoonlijke zaken belastingvrij vergoeden, mits tijdens de dienstbetrekking ontstaan. De ruimte binnen de Werkkostenregeling is in 2023 iets hoger dan in 2022.
6. Producten uit eigen bedrijf: deze kunt u voordelig aan uw werknemers verkopen of geven. De korting bedraagt maximaal 20% van de waarde van het product met een maximum van € 500 per werknemer.
7. Innovatie: bent u binnen uw bedrijf bezig met de ontwikkeling van innovatieve / vernieuwende activiteiten (productie, software / IT), dan komt u wellicht in aanmerking voor een lagere winstbelasting (9% in 2022) of een verlaging van uw loonheffing (WBSO). Vraag de WBSO voor 2023 aan voor 20 december 2022.
8. Laatste btw-aangifte 2022: neem hierin de correctie privégebruik auto, correctie personeelsverstrekkingen, btw-belaste verhuur en gebruik pro rata op.
9. Desinvesteringen: desinvesteringen even een jaartje uitstellen is soms voordelig i.v.m. de desinvesteringsregeling.
10. Belastingvrije vergoedingen voor werknemers: bepaalde zaken kunnen belastingvrij worden vergoed. Uw collega-ondernemers maken gebruik van de volgende regelingen: (1) personeelsfeest op de werkplek, (2) fitness op de werkplek, (3) onbelaste vergoeding voor openbaar vervoer, (4) onbelaste opleidingen, (5) onbelaste vergoedingen voor schade of verlies van persoonlijke zaken van de werknemer (mits dit tijdens werk heeft plaatsgevonden), (6) belastingvrije vergoeding maaltijden (met meer dan bijkomstig zakelijk karakter) tijdens overwerken of koopavonden (of tijdens opleidingen of zakenreizen).
11. Bijtelling auto: voor werknemers met een (bestel-)auto geldt een fiscale bijtelling in de loonbelasting van veelal 22%. Soms kan een bijtelling worden voorkomen en voor bestelauto's gelden speciale regelingen. Zorg ervoor dat u op elke auto een regeling toepast. Laat een adviseur dit eens beoordelen.
12. Buitenlandse btw: vergeet niet in het buitenland betaalde btw terug te vragen.
13. Thuiswerken: voorzieningen om thuis te werken mag de werkgever (mits zakelijk) belastingvrij vergoeden. De btw is verrekenbaar, edoch soms beperkt (nazien). Als een werknemer de thuiswerkplek ook privé gebruikt, is sprake van een bevoordeling. Hierdoor is niet alle btw op de aankoop verrekenbaar (maximale investering € 227 excl. btw per werknemer). Corona is wellicht een bijzondere situatie waardoor - met beroep hierop - alle btw verrekenbaar is. Sinds 2022 mag er ook een thuiswerkvergoeding worden betaald van € 2,00 per dag.
14. Debiteur heeft niet betaald: vraag de btw terug. Als een debiteurenbetaling wordt omgezet in een lening, is soms de btw niet verrekenbaar. Verzoek om teruggave tijdig indienen (binnen 1 maand nadat duidelijk is dat er niet wordt betaald). Alle debiteuren ouder dan 12 maanden doornemen en hierop is veelal de btw terug te vragen.
15. Voorlopige aanslag inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting 2022: nazien of deze nog juist is, soms verhogen of verlagen. Reden: rente is hoog! Aanpassen aanslag 2022 vóór 1 mei 2023 (anders wordt er belastingrente in rekening gebracht door de Belastingdienst).
16. Ontslaguitkering: onder omstandigheden kan een ontslaguitkering aan een werknemer worden gezien als een regeling voor vervroegde uittreding of als excessieve beloning. De werkgever kan dan worden geconfronteerd met een strafheffing in de loonbelasting van 52% en soms zelfs 75%. Overleg met uw adviseur!
17. Verkoop nieuw bedrijfsmiddel in 2023 als deze in 2018 of hiervoor is gekocht, dit voorkomt een mogelijke terugbetaling van investeringsaftrek.

Eindejaarstips 2022 voor bv / nv

1. Loon of dividend: laat eens een berekening maken wat voordelig is, dividend uitkeren of salaris verlagen / verhogen. Heeft u gebruik gemaakt van de NOW-regeling, dan mag u soms geen dividend uitkeren in 2022.
2. Giften: bv's kunnen profiteren van de giftenaftrek. De aftrek in de bv bedraagt maximaal 50% van de belastbare winst. Maximum is € 100.000 per jaar. Voor giften aan culturele instellingen geldt een extra gunstige regeling, deze mogen met 50% worden verhoogd (maximum € 2.500).
3. Verbreken fiscale eenheid: soms is het voordelig om de fiscale eenheid voor de VPB te verbreken i.v.m. het opstaptarief. Tot € 395.000 wordt de winst belast met een tarief van 15%, over het meerdere moet u 25,8% vennootschapsbelasting betalen. Vanaf 2023 wordt het opstaptarief beperkter (€ 200.000) en het tarief wordt verhoogd van 15% tot 19%, over het meerdere is het tarief dan 25,8%. Het verbreken van een fiscale eenheid kan dus soms een behoorlijk voordeel opleveren (in 2022 10% van € 395.000 = € 39.500). Laat u wel adviseren!
4. Aangaan fiscale eenheid voor 1 maand: soms kan het voordelig zijn om voor 1 of 2 maanden een bv te voegen in de fiscale eenheid, dit om winsten binnen concern beter te verdelen.
5. Niet werkende partner: als de partner van de DGA niet werkt, dan kunt u dividend uitkeren uit uw bv en deze aan uw partner toerekenen (bijvoorbeeld € 10.000). Hiermee maakt uw partner gebruik van de heffingskortingen. De uitkering is vrijwel belastingvrij.
6. Vennootschapsbelasting: het opstaptarief voor de winstbelasting / vennootschapsbelasting is sinds enkele jaren 15% (vanaf 2023 19%). In 2022 moet u over een winst tot € 395.000 maximaal 15% betalen, in 2023 wordt dit verlaagd tot € 200.000 (tarief gaat omhoog van 15% naar 19%). Het is nog steeds aantrekkelijker om winsten over meerdere bv's te verdelen en / of de fiscale eenheid voor de VPB op te heffen. Ook is het verstandig om winsten pas in 2022 te nemen / realiseren / door te schuiven. Laat u wel adviseren!
7. Lenen van uw bv: er moet een zakelijke overeenkomst met zekerheid en een zakelijke rente worden overeengekomen (met notulen). In 2024 mag er nog maximaal € 700.000 van uw bv worden geleend (met uitzondering van leningen voor een eigen woning). De Belastingdienst controleert hier sinds 2022 steeds vaker op.
8. Vordering op uw bv: als een DGA een vordering op zijn bv heeft, dan moet hierover rente worden berekend. Deze rente is belast in box 1 en voor de bv aftrekbaar, fiscaal is dit ongunstig. Er geldt een uitzondering voor vorderingen tot € 17.500.
9. Borgstellingsprovisie: als de DGA zich in privé heeft borggesteld voor financieringen aan de bv, dan moet hierover een borgstellingsvergoeding door de bv aan de DGA worden betaald (belast in box 1, dus meestal niet gunstig). Doet u dit niet, dan kan de Belastingdienst dit (voor 5 jaar) corrigeren. Als de DGA in privé wordt aangesproken voor de lening van de bv, dan is deze normaal gesproken aftrekbaar in box 1. Is er geen zakelijke borgstellingsvergoeding voldaan, dan is de lening (veelal) niet aftrekbaar.
10. Dividenduitkering: doe een uitkeringstoets als uw bv dividend gaat uitkeren. Risico is dat een dividenduitkering anders wellicht moet worden terugbetaald en / of de DGA in privé aansprakelijk wordt gesteld.
11. Bedrijfsopvolging: denk met uw familie eens na over een bedrijfsopvolging. U kunt uw bedrijf (materiële onderneming) vrijwel belastingvrij overdragen aan uw kinderen. Als u uw bedrijf heeft verkocht, dan bent u zomaar 30 - 45% aan belastingen verschuldigd (box 2 en schenkbelasting). Via de bedrijfsopvolgingsregeling is het tarief slecht 5%.
12. Door het verhogen van de doelmatigheidsmarge is het mogelijk dat uw DGA loon in 2023 moet worden verhoogd, bekijk dit in overleg met uw accountant of fiscalist.
13. Laat winsten zoveel mogelijk in lage tarief voor de VPB vallen in 2022 (nu nog 15% wordt 19%).

Eindejaarstips 2022 voor ondernemers (eenmanszaak, VOF)

1. Startende ondernemer: u kunt willekeurig op gekochte activa afschrijven, sluit een overlijdensrisico verzekering, uren bijhouden (zie ad 4) en reserveer geld voor uw belastingschuld.
2. Aanpassen voorlopige aanslag: bekijk of uw voorlopige aanslag inkomstenbelasting 2022 te hoog of te laag is. Pas deze aan indien nodig. Als de aanslag te laag is, loopt u een risico dat u belastingrente (4%) moet gaan betalen.
3. Dotatie fiscale oudedagsreserve: om te kunnen doneren aan de fiscale oudedagsreserve (FOR), moet uw ondernemingsvermogen hoog genoeg zijn. Uw vermogen per eind 2022 moet gelijk zijn aan de FOR per eind 2021 + toevoeging 2022. De FOR is een bedrag dat u in mindering kunt brengen op uw inkomen, dit hoeft niet aan een derde te worden betaald. U moet dit bedrag wel opzij zetten voor later. De maximale donatie bedraagt € 9.632. De FOR wordt in 2023 afgeschaft! 
4. IB-onderneming onderbrengen in bv: een bv wordt steeds aantrekkelijker en hiermee voorkomt u ook risico's voor een aansprakelijkheidstelling van uw privé-vermogen (scheiding ondernemingsvermogen / privé-vermogen). De zelfstandigenaftrek bedraagt nu nog € 6.310, deze wordt de komende jaren afgebouwd tot € 3.240. Het tarief in de bv wordt in 2023 iets verhoogd (van 15% naar 19% voor winsten tot en met € 200.000). Steeds meer ondernemers brengen hun bedrijf (belastingvrij) in in de bv.
5. Belonen van meewerkende partner: hiervoor zijn er meerdere opties, onder meer (a) de meewerkaftrek (als uw partner geen beloning heeft ontvangen) of de (b) meewerkbeloning (minimaal € 5.000). De beloning is aftrekbaar van de winst en veelal bij uw partner belastingvrij. Is de vergoeding lager dan € 5.000, dan is de vergoeding niet aftrekbaar en bij uw partner onbelast. Tenslotte kunt u overwegen om (c) een VOF met uw partner aan te gaan. Dit kan progressievoordelen opleveren.
6. De zelfstandigenaftrek bedraagt € 6.310. Hiervoor moet u wel voldoen aan het zogenaamde urencriterium van 1.225 uur per jaar. Voldoet u hieraan niet, dan heeft u geen recht op de zelfstandigenaftrek, meewerkaftrek en de FOR.

Eenvoudige en praktische eindejaarstips voor bedrijven

Administratie: uw administratie moet u 7 jaar bewaren (soms moet u deze termijn verlengen met uitsteltermijnen). De administratie over 2015 kunt u vernietigen per 31 december 2022.

Belangrijkste wijzigingen in 2023

1. Winstbelasting: de winstbelasting voor rechtspersonen (zoals een bv) stijgt van 15% tot 19% (over eerste € 200.000), over het meerdere is de winstbelasting 25,8%.
2. Zelfstandigenaftrek: de zelfstandigenaftrek daalt en wordt afgebouwd de komende jaren, in 2022 daalt de zelfstandigenaftrek van € 6.310 tot € 5.030.
3. Reiskostenvergoeding wordt verhoogd tot € 0,21 per zakelijke kilometer.
4. Jubelton (schenking aan kinderen) wordt verlaagd tot € 28.947.
5. Fiscale oudedagsreserve wordt afgeschaft in 2023.
6. Middelingsregeling wordt afgeschaft in 2023.
7. Kosten voor ondernemers zijn nog maar aftrekbaar tegen tarief van 37%.
8. Overdrachtsbelasting voor vakantiewoningen en bedrijfspanden wordt verhoogd van 8% tot 10,4%.

De fiscaal slimme DGA

Eenmanszaak naast de bv

Een fiscaal slimme DGA eet van twee walletjes en de rechter is het met hem eens. De DGA heeft zijn bedrijf (rentmeester) met nog twee andere personen ondergebracht in een bv. De opdrachten worden in de bv ondergebracht en 85% van de omzet wordt doorgeboekt naar de eenmanszaak van de DGA. Hierdoor is er sprake van een optimale fiscale planning. De DGA maakt gebruik van het laagste belastingtarief in zijn bv en tevens kan hij privé gebruik maken van de MKB-winstvrijstelling en de ondernemersaftrek. Het ging in deze casus goed, maar het gaat ook zeker heel vaak fout !

Procedure inzake eenmanszaak en bv

Henk heeft in 2011 een eenmanszaak inschreven bij de Kamer van Koophandel, daarna heeft hij zich ook gemeld bij de Belastingdienst. De ondernemingsactiviteiten bestaan uit de bemiddeling, advisering en verhuur van vastgoed, met name op het gebied van grond en pachtzaken. Henk is feitelijk in privé een rentmeester. Ook is Henk voor 1/3 aandeelhouder in een bv, deze bv is opgericht om gezamenlijk naar buiten te kunnen treden als rentmeester en het risico op te vangen. Ook worden bepaalde algemene kosten in de bv gedeeld over de 3 aandeelhouders.

Henk is zelf verantwoordelijk voor het verkrijgen van opdrachten en de uitvoering. De omzet wordt gefactureerd door de bv en vervolgens wordt 85% van de omzet van Henk op de bankrekening van zijn eenmanszaak bijgeschreven. De overige 15% (dit was eerst 8%) van de factuur blijft in de bv achter, dit is bestemd voor gemeenschappelijke kosten in de bv. De omzet in de bv wordt per rentmeester apart bijgehouden.

Henk is van mening dat dit mag en dat hij voor zijn eenmanszaak gewoon in box 1 de belasting moet afrekenen en gebruik mag maken van de ondernemersfaciliteiten, zoals de MKB-winstvrijstelling en de zelfstandigenaftrek.

Noot fiscaal jurist inzake eenmanszaak en bv

Een zorgvuldige opzet is van essentieel belang. Uitgangspunt is de gemaakte afspraken (civiele recht) en vervolgens de materiële (fiscale) gevolgen hiervan. Er is een bv en er is een eenmanszaak en beide hebben hun eigen activiteiten. Dat de bv als soort van "kostenmaatschap" wordt gebruikt mag dan ook geen probleem geven. De onderlinge werkzaamheden en contracten (tussen Henk, zijn eenmanszaak en de bv) moeten wel goed op papier worden gezet. In dit geval was de rechter het met Henk eens. Er is wel hoger beroep aangetekend, dus na 90 minuten staat Henk op voorsprong maar de verlenging is begonnen.

Bron eenmanszaak naast de bv

Rechtbank Noord Nederland d.d. 17 september 2020 ECLI:NL:RBNNE:2020:4506)

Vereenvoudigde rechtstreekse zusterfusie per 2025

Vanaf 1 januari 2025 wordt de fiscale begeleiding voor een vereenvoudigde rechtstreekse zusterfusie zonder toekenning van aandelen in de akte van fusie gecodificeerd in de wet. In een besluit van 14 maart 2024 was vooruitlopend op het wetsvoorstel al wel een goedkeuring opgenomen waardoor onder voorwaarden de fiscale doorschuiffaciliteit voor het aanmerkelijk belang kan worden toegepast bij een vereenvoudigde zusterfusie. Nu hoeft hier niet langer een beroep op te worden gedaan als gevolg van de codificering in de wet.

Vereenvoudigde zusterfusie volgens het civiele recht

De civielrechtelijke formaliteiten van een fusie worden geregeld in het Burgerlijk Wetboek Boek 2 (titel 7). Een vereenvoudigde rechtstreekse zusterfusie is een fusie tussen zustermaatschappijen, waarbij een aandeelhouder (natuurlijk persoon of rechtspersoon) alle aandelen in het kapitaal van beide vennootschappen houdt en waarbij de verkrijgende vennootschap in de akte van fusie geen aandelen toekent. Voorts stelt een vereenvoudigde zusterfusie minder voorwaarden, zoals het niet hoeven opstellen van een schriftelijke toelichting voor de reden van de fusie (artikel 2:333 lid 2 BW). Met andere woorden: Civielrechtelijk is dit zonder al te veel formaliteiten te realiseren.

Fiscaalrechtelijke gevolgen van een vereenvoudigde (rechtstreekse) zusterfusie

Om wat meer gevoel te krijgen bij een vereenvoudigde rechtstreekse zusterfusie volgt onderstaand een vereenvoudigd voorbeeld:

• Jan houdt 100% van de aandelen in Jan Holding 1 B.V. en Jan Holding 2 B.V. Beide vennootschappen gaan fuseren met elkaar. Jan Holding 1 B.V. zal fungeren als verkrijgende vennootschap en Jan Holding 2 B.V. treedt op als verdwijnende vennootschap

Gevolgen zusterfusie tot 1 januari 2025

Stel dat de juridische fusie in 2023 werd uitgevoerd. De ‘verdwijning’ van de aandelen in Jan Holding 2 B.V. wordt gelijkgesteld met een fictieve vervreemding voor Jan. In de Wet op de Inkomstenbelasting kan een vervreemding worden teruggenomen voor juridische fusies op grond van artikel 4.41 lid 3 Wet IB 2001. De verkrijgingsprijs van de aandelen in de verdwijnende vennootschap worden bij de verkrijgingsprijs van de aandelen in de verkrijgende vennootschap op de voet van artikel 4.42 lid 3 Wet IB 2001 opgeteld. Echter, de letterlijke wettekst biedt geen mogelijkheid om het vervreemdingsvoordeel terug te nemen bij een vereenvoudigde rechtstreekse zusterfusie. Dit komt omdat tot 1-1-2025 in de wetgeving het vervreemdingsvoordeel als gevolg van de juridische fusie – zonder toekenning van aandelen - niet wordt teruggenomen.Terwijl in een situatie dat de verkrijgende rechtspersoon bij een juridische fusie aandelen toekent wel gebruik kan maken van de doorschuifregeling. Ik hoor u denken: “Dan kennen we toch gewoon aandelen toe aan de aandeelhouder”. Dat kan zeker. Echter, in dat geval kan men geen gebruikmaken van een vereenvoudigde zusterfusie waardoor aanzienlijk meer civielrechtelijke formaliteiten van toepassing zijn. En dat is zonde!

Met andere woorden: In dit voorbeeld dient Jan, naar de letter van de wet, in box 2 af te rekenen over de meerwaarden die zich in Jan Holding 2 B.V. bevinden (26,9% belastingjaar 2023) als gevolg van het verdwijnen van de vennootschap.

In de praktijk wordt de soep niet altijd zo heet gegeten als hij wordt opgediend. Vaak zal de behandeld inspecteur, in het kader van de doel en strekking van de wet, de doorschuifregeling toekennen. Uitzonderingen daargelaten!

Wij merken in dit verband overigens op dat ook de situatie van aandelen die tot het ondernemingsvermogen behoren (in plaats van tot een aanmerkelijk belang zoals in ons voorbeeld), met deze problematiek wordt geconfronteerd.

Besluit inzake zusterfusie in de fiscale wereld

Bij Besluit van 14 maart 2024, Staatscourant 2024, 7703 (onderdeel 5.8) heeft de Staatssecretaris vooruitlopend op de inmiddels gecodificeerde wetgeving goedgekeurd dat de fiscale doorschuiffaciliteit voor het aanmerkelijk belang van artikel 4.16 in samenhang met de artikelen 4.41 en 4.42 van de Wet IB 2001 kan worden toegepast bij een vereenvoudigde zusterfusie ondanks dat naar de letter van de wet niet wordt voldaan aan de voorwaarde die de wettekst daaraan stelde. De goedkeuring geldt op verzoek indien:

• De verdwijnende en verkrijgende rechtspersoon zijn in Nederland gevestigd, of in de zin van artikel 3.55, vijfde lid, Wet IB 2001 in een lidstaat van de Europese Unie of een bij ministeriële regeling aangewezen staat die partij is bij de Overeenkomst betreffende de Europese Economische Ruimte gevestigd.
• De vereenvoudigde zusterfusie is niet in overwegende mate gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing. Hierbij is artikel 3.57, vierde en zevende lid, Wet IB 2001 van overeenkomstige toepassing.
• De verkrijgingsprijs van de aandelen in de verdwijnende rechtspersoon wordt opgeteld bij de verkrijgingsprijs van de aandelen in de verkrijgende rechtspersoon.”

Dit onderdeel is inmiddels vervallen na codificatie in de wetgeving per 1-1-2025. De gewijzigde wettekst kan je hier vinden.

Kosten fusie deels niet aftrekbaar

Begin 2025 nam de kennisgroep van de Belastingdienst een standpunt in over de kosten welke samenhangen met een juridische (moeder - dochter) fusie. Volgens de kennisgroep zijn niet alle kosten aftrekbaar. Kort en goed de feiten en het standpunt:

Vraag inzake kosten fusie bij kennisgroep belastingdienst (KG:023:2025:1)

• Belastingplichtige bezit alle aandelen in Y, waarop de deelnemingsvrijstelling van toepassing is.
• Een juridische moeder-dochterfusie vindt plaats waarbij Y verdwijnt en de belastingplichtige de verkrijgende rechtspersoon is.
• Kosten gemaakt tijdens de fusie worden aan de belastingplichtige toegerekend.
• Is het aftrekverbod van artikel 13, lid 1, Wet Vpb 1969 van toepassing op de kosten van deze fusie?

Beantwoording en toelichting kosten fusie en fiscale aftrek

• Fiscale fictie: De belastingplichtige wordt geacht de aandelen in Y ten tijde van de fusie te hebben vervreemd.
• Toepassing aftrekverbod: Artikel 13, lid 1, Wet Vpb 1969 is van toepassing op kosten die rechtstreeks verband houden met de vervreemding van Y.
• Inspecteur moet beoordelen welk deel van de kosten verband houdt met de vervreemding en welk deel met de verkrijging van de vermogensbestanddelen van Y.
• In de praktijk zullen bij een moeder-dochterfusie meestal geen of slechts een zeer beperkt deel van de kosten worden toegerekend aan de vervreemding van de aandelen.
• Artikel 13, lid 1, Wet Vpb 1969: Kosten voor de verwerving of vervreemding van deelnemingen zijn niet aftrekbaar. Artikel 3.57, lid 1, Wet IB 2001: Bij fusies wordt een belastingplichtige geacht de aandelen van de verdwijnende rechtspersoon te hebben vervreemd.

Rechtspraak inzake fusiekosten niet aftrekbaar

•  HR 7 december 2018 (ECLI:NL:HR:2018:2264): Kosten zijn alleen onderworpen aan het aftrekverbod als er een rechtstreeks oorzakelijk verband bestaat met de vervreemding.
•  HR 22 december 2023 (ECLI:NL:HR:2023:1793): Kosten moeten objectief nuttig of nodig zijn voor de vervreemding om onder het aftrekverbod te vallen.

Fiscale tips inzake kosten fusie en aftrekbaarheid

1. Toerekening kosten: Zorg voor een gedetailleerde onderbouwing van de kostenverdeling tussen vervreemding van aandelen en verkrijging van vermogensbestanddelen. Verkoopkosten zijn veelal niet aftrekbaar (zie ook kamerstukken uit 2005/2006).
2. Documentatie: Leg zorgvuldig vast welke kosten specifiek verband houden met de fusie en waarvoor deze zijn gemaakt. Maak tevens een opstelling van voorbereidende kosten die samenhangen met interne zaken. Derhalve een duidelijke scheiding binnen de advisering en kosten toedeling.
3. Overleg met inspecteur: Bespreek proactief met de inspecteur welk deel van de kosten al dan niet aftrekbaar is.
4. Rechtspraak hanteren: Baseer uw argumentatie op relevante arresten, zoals Hoge Raad 2018 en Hoge Raad 2023, om een duidelijk onderscheid te maken tussen kostenposten.
5. Activering van kosten: Overweeg de mogelijkheid om bepaalde kosten die verband houden met de verkrijging van vermogensbestanddelen te activeren op de balans.

Noot fiscaal jurist inzake fusie

Vanaf 1 januari 2025 is eindelijk een einde gekomen aan een (onbewuste) discrepantie in de fiscale wetgeving door ook de vereenvoudigde rechtstreekse zusterfusie zonder fiscale gevolgen te kunnen laten plaatsvinden. Immers is de doorschuifregeling door de wetgever bedoeld om zakelijke herstructurering niet te bemoeilijken en is de codificering een gewenste tegemoetkoming voor de praktijk.

Bent u voornemens om een (vereenvoudigde rechtstreekse) zusterfusie uit te voeren bijvoorbeeld in het kader van administratieve lastenverlichting en wenst u hierbij (fiscale) begeleiding? Ook voor alternatieve routes (zoals een aandelenfusie of bedrijfsfusie) adviseren wij u graag. Let erop dat niet alle kosten inzake een fusie altijd aftrekbaar zijn. Neem dan gerust contact op met één van de onderstaande adviseurs en wij helpen u verder!

Bron zusterfusie

Besluit maart 2024 inzake zusterfusie

Wetgeving inzake zusterfusie

Fiscale Eindejaarstips

Hieronder diverse eindejaarstips voor particulieren en bedrijven.

Eindejaarstips 2021

Eindejaarstips 2022

Fiscaal advies voor accountants- en administratiekantoren

In onze praktijk merken wij dat er bij accountants- en administratiekantoren een regelmatige behoefte bestaat aan fiscale ondersteuning. Simpelweg omdat de fiscale regelgeving complex is en ook nog eens voortdurend aan verandering onderhevig is.

Als fiscaliteit niet je core business is, kun je al die veranderingen niet allemaal bijbenen.

Wij kunnen u de ondersteuning bieden op het gebied van fiscale vraagstukken van uw cliënten. U kunt hierbij denken aan:

• inbreng in de BV;
• advisering bij bedrijfsovernames; 
• herstructureringen; 
• advisering bij echtscheiding (alimentatieberekening, waardering onderneming, etc.); 
• begeleiding bij boekenonderzoek; 
• BTW-vraagstukken; 
• advisering met betrekking tot de positionering van vastgoed
• loonbelasting-vraagstukken; 
• emigratie vraagstukken;
• internationaal ondernemen.

Inhouse opleidingen voor administratiekantoren

Wil je de fiscale kennis bijscholen? Geen probleem, dan verzorgen we graag een in-house workshop bij u op kantoor.

Afspraak of kennismaking?

Wil je een afspraak maken over een (fiscale) samenwerking of een inhouse workshop fiscaliteit? Neem dan contact met ons op. Wij richten de samenwerking graag op maat voor u in.

Vendor loan of earn-out lening?

Regelmatig zijn wij betrokken bij verkoop trajecten (of koop trajacten) bij klanten. De fiscale merites van de SPA en het due diligence onderzoek komen dan direct op je bureau. Op het moment dat de verkoper niet de gehele koopsom ontvangst en/of een deel van de koopsom afhankelijk is van toekomstige resultaten is sprake van een speciale lening, de zogenaamde Vendor Loan of Earn out Lening (artikel 13 lid 6 wet VPB). In de praktijk ontstaat er steeds vaker een discussie met de Belastingdienst over de fiscale gevolgen van dit soort leningen. Is de rente belast of niet ? Is de schuld aftrekbaar als die niet wordt betaald? In dit artikel geef ik een overzicht van de huidige stand van de jurisprudentie.

Wat is een earn out regeling ?

Een earn out is een variabele en uitgestelde betaling van de koopprijs bij een bedrijfsoverdracht / verkoop. De uiteindelijke verkoopprijs is bij een earn out afspraak geheel of gedeeltelijk afhankelijk van toekomstige resultaten, De koopsom is dus onzeker. De koopsom is bij een verkoop van een rechtspersoon vrijgesteld van (vennootschaps) belasting, dit komt door de deelnemingsvrijstelling. Vorenstaande geldt zowel bij een binnenlandse verkoop als bij een verkoop binnen de EU (soms wel bronheffing).

Wat is een vendor loan ?

Een vendor loan (vertaling verkopers lening) is een lening die de verkoper van een bedrijf / onderneming aan de koper heeft verstrekt bij een verkoop. De vendor Loan is bedoeld om de verkoper nog financieel betrokken te houden en tevens om de koper beter in staat te stellen de koop te financieren. Omdat de verkoper voor zijn uiteindelijke opbrengst (rente en aflossing op de lening) afhankelijk is van de resultaten van de onderneming zal hij/zij zich blijven inzetten voor goede resultaten van de onderneming. Het is – voor de verkoper – verstandig om heldere afspraken te maken over zekerheden, dividenduitkeringen, management fees en het stemrecht binnen de verkochte onderneming.

Earn out regeling en vendor loan

Als de earn out regeling van toepassing is op de vendor loan dan is een eventueel afwaarderingsverlies op de vordering fiscaal niet aftrekbaar, dit kan een groot nadeel zijn. De ontvangen rente valt dan echter vaak ook onder de deelnemingsvrijstelling, dit is dan weer een voordeel. Het spiegelbeeld is bij de koper van toepassing, de rente is niet aftrekbaar. Het is wel van belang dat koper en verkoper de lening op dezelfde wijze kwalificeren, dit kan anders in de toekomst gezeur opleveren. Om dit gezeur te voorkomen wordt er soms voor gekozen om de lening om te zetten in (cumulatief) prefererente aandelen.

Jurisprudentie inzake vendor loan en earn out lening

Er zijn in de afgelopen periode diverse arresten en uitspraken geweest over dit onderwerp. Een echte lijn is nog niet te ontdekken, hoewel uit het WOB verzoek uit 2022 wel een denkrichting van de Belastingdienst te herleiden is.

1. In 2005 is de Hoge Raad van mening dat bij opsplitsen van aandelen en een nabetaling gewoon de earn out regeling van toepassing is.
2. In 2013 heeft de Hoge Raad bepaald dat ook de oprenting van toekomstige termijnen onder de earn out regeling valt.
3. In een arrest van de Hoge Raad uit 2018 komt voor het eerst een echte vendor loan onder de earn out regeling aan de orde, de Hoge Raad kwalificeert een vendor loan als een earn out lening. De uitspraak lag in lijn met een eerder oordeel van het Gerechtshof.
4. In een later arrest van de Hoge Raad in 2020 wordt bepaald dat een rentevergoeding bij een te late betaling niet onder de earn out regeling valt.

Wanneer is sprake van een earn out lening ?

De Belastingdienst kijkt (achteraf) kritisch naar een Vendor Loan. Dit zal meestal plaatsvinden als de schuld – ten laste van de winst – wordt afgeboekt. De belastingdienst zal de Vendor Loan beoordelen op grond van alle relevante feiten en omstandigheden (en natuurlijk de gesloten SPA en leningsovereenkomst). Uit een WOO verzoek uit 2022 komt hierbij - in ruim 60 paginas - het volgende naar voren:

1. Materiele onzekerheden
2. Verbinternisrechtelijke onzekerheden
3. Prijs voor de verkochte deelneming

De belastingdienst is van mening dat van een vendor loan die onder de earn out regeling valt in ieder geval sprake is bij materiele en verbintenisrechtelijke onderzekerheden:

• jaarlijkse aflossing van de lening hangt samen met toekomstige dividenden van de overgedragen deelneming;
• leningen die andere onzekere elementen hebben zoals een onzakelijke rente en/of;
• leningen die onzekerheden bevatten over het moment (of de omvang) van de aflossing.

Uit dit WOO (of WOB) verzoek wordt duidelijk dat als de toekomstige aflossing met name afhankelijk is van toekomstige resultaten van de verkochte deelneming er sneller sprake is van een earn out lening. Als de lening gewoon vast staat en niet afhankelijk is van toekomstige resultaten van de onderneming (dus beperkt of geen debiteurenrisico voor de verkoper) is sprake van een normale (vendor) lening. De rente is dan gewoon belast (en aftrekbaar) en tevens kan de vordering (bij niet betaling) worden afgeboekt. De toetsing van de belastingdienst zal zoveel mogelijk objectief plaatsvinden, hierbij wordt aansluiting gezocht bij de jurisprudentie inzake de onzakelijke lening. De vraag is of een normale debiteur (een externe partij, zoals een bancaire instelling) het debiteuren risico ook zou accepteren. Dat hiervoor discussie zal (of kan) ontstaan lijkt logisch. Deze discussie komt veelal in beeld als de verkoper niet de gehele lening ontvangt en het restant wil afboeken ten laste van de winst. Het kan echter ook zo zijn dat de verkoper van mening is dat de rente onbelast is, hij/zij neemt hierbij dus de stelling in dat sprake is van een echte earn out lening.

Noot fiscaal jurist inzake vendor loan en earn out lening

Een verkoper kan de koper van zijn bedrijf (een deelneming) een handje helpen door de koper een (achtergestelde) lening te verstrekken, hierdoor hoeft niet de gehele koopsom (extern) te worden gefinancierd. In dergelijke gevallen spreken we van een vendor loan. De vraag is of een vendor loan ook onder de fiscale bepalingen voor een earn out regeling valt of niet. Volgens het WOB verzoek uit 2022 is dit alleen zo als de waarde van de lening door bijzondere omstandigheden onzeker is.

Er wordt regelmatig discussie gevoerd over "het wezen" van een lening. Advocaten gaan hierbij een M&A traject snel aan voorbij, fiscalisten kunnen er hele bomen over opzetten. Is de rente belast of niet ? Kan de lening worden afgeboekt of niet? Voor fiscalisten is dit regelmatig voer voor discussie met de koper en/of betrokken advocaten. De leningsvoorwaarden en de SPA (afspraken tussen partijen) zullen veelal voldoende ingredienten voor een (fiscale) discussie bevatten. Hierbij wordt met name gekeken naar het debiteurenrisico, de omvang van de lening en de afspraken omtrent de aanwending van de toekomstige winsten voor aflossing en rente betalingen. Vooroverleg met de Belastingdienst zal vaak de voorkeur verdienen, maar meestal is hier geen tijd voor. Mijn ervaring is dat de fiscale merites omtrent een vendor loan in de praktijk (bij het sluiten van de SPA/ koopovereenkomst) te weinig aandacht krijgt.

Daarnaast zijn de juridische en financiele afspraken van essentieel belang. Als de winst van een bedrijf wordt gebruikt voor aflossing van de lening is het van essentieel belang dat er heldere afspraken worden gemaakt over toekomstige management fee, investeringen, dividend beleid en de normale voortzetting van de activiteiten. Tevens is van belang dat een vendor loan direct opeisbaar is als de koper zijn verplichtingen en/of gemaakte afspraken niet zou nakomen. Neem tevens een change of control afspraak op, als het bedrijf een nieuwe directeur of eigenaar krijgt moet de vendor loan direct worden afgelost (doorverkoop), dit zou ook moeten gelden bij herfinanciering en/of uitbreiding van de groep bij koper.

Als u hierover advies of een goed gesprek zou willen neem dan gerust contact op met onderstaande.

Bron Vendor loan en earn out regeling

Hoge Raad d.d. 8 februari 2013 ECLI:NL:HR:2023:BZ0731

Hoge Raad d.d. 29 juni 2018 ECLI:NL:HR:2018:1019

Hoge Raad d.d. 25 september 2020 ECLI:NL:HR:2020:1503

WOB Verzoek / WOO verzoek 2 februari 2022

Boekenonderzoek na definitieve aanslag

Een definitieve aanslag is normaal gesproken een definitieve afsluiting van een fiscale periode. Dit is - evenzo als in het normale leven - soms echter niet zo. De Belastingdienst kan terugkomen op een definitieve aanslag via een navorderingsaanslag, bijvoorbeeld na een boekenonderzoek.

Aankondiging boekenonderzoek ontvangen of lopend boekenonderzoek? Voorkom onnodige naheffingen, boetes of discussies met de belastingdienst. Vraag gerust een vrijblijvende offerte of (telefonisch) adviesgesprek.

Wanneer navorderen bij boekenonderzoek?

U doet aangifte (bijvoorbeeld voor de inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting) en levert hiervoor informatie aan. De inspecteur (of computer) beoordeelt deze informatie en er volgt een voorlopige of definitieve aanslag. Als achteraf blijkt dat de inspecteur niet alle informatie tot zijn beschikking had, kan de Belastingdienst terugkomen op de definitieve aanslag, dit kan niet in alle gevallen. Als de inspecteur een fout wil herstellen, dan kan dit via een formele en vastomlijnde route, met als eindresultaat een navorderingsaanslag. U moet kunnen vertrouwen op de Belastingdienst en er vanuit kunnen gaan dat de inspecteur scherp en kritisch is. Er moet dus sprake zijn van een nieuw feit welke een navorderingsaanslag (bijvoorbeeld tijdens een boekenonderzoek) kan rechtvaardigen.

Nieuw feit tijdens boekenonderzoek

Van een nieuw feit is sprake als:

• de informatie tijdens het opleggen van de aanslag niet bekend had kunnen zijn;
• de informatie bewust / onbewust niet is verstrekt en de inspecteur dit niet kon weten.

Gaat het om een inspecteur die heeft liggen slapen (een ambtelijk verzuim), dan kan er geen navorderingsaanslag worden opgelegd.

Geen nieuw feit tijdens boekenonderzoek maar wel navorderingsaanslag

Soms is een nieuw feit niet nodig, dit speelt als u te kwader trouw bent (bewust informatie niet verstrekt). De inspecteur moet dan wel de kwade trouw bewijzen. Bij een administratieve fout (typ- of rekenfout) kan de inspecteur ook een navorderingsaanslag opleggen. Het moet dan voor u (of uw adviseur) wel duidelijk zijn geweest dat er sprake is geweest van een administratieve fout. U dacht bijvoorbeeld dat u € 10.000 zou terug ontvangen en u krijgt €100.000 op uw bankrekening gestort (een nulletje extra). Als een fout het gevolg is van een bepaalde werkwijze van de Belastingdienst, dan is het herstellen via een navorderingsaanslag niet mogelijk.

Termijn navordering bij boekenonderzoek

De Belastingdienst kan gelukkig niet eeuwig navorderen. De maximale termijn hiertoe is 5 jaar nadat de belastingschuld is ontstaan. Als u uitstel heeft gehad voor het indienen van de aangifte, dan moet u deze termijn bij de genoemde 5 jaar optellen. Voor situaties waar het buitenland bij betrokken is (bijvoorbeeld vermogen staat in buitenland) bedraagt de termijn geen 5 jaar maar 12 jaar. Ook tegen een navorderingsaanslag kunt u in bezwaar en beroep bij de fiscale rechter.

Begeleiding bij boekenonderzoek

Het is niet verstandig om een boekenonderzoek als ondernemer zelf - zonder hulp - op te pakken. Een aantal tips voor boekenonderzoek:

1. Schakel een specialist in, voor de controlerend ambtenaar is het dagelijks werk, hij is specialist, u niet.
2. Zorg voor een nette ruimte voor de inspecteur / controlerend ambtenaar van de Belastingdienst.
3. Verstrek alleen informatie welke fiscaal relevant is en tot uw administratie behoort, laat dit vooraf goed beoordelen door een deskundige accountant of fiscaal jurist.
4. Zorg ervoor dat één persoon binnen uw bedrijf contactpersoon is, andere personen niet met de Belastingdienst laten praten.
5. Geef geen originelen aan de controlerend ambtenaar.
6. Geeft kort en bondig antwoord op vragen.

Wij adviseren wekelijks ondernemers bij een boekenonderzoek. Wilt u een vrijblijvend gesprek? Maak gerust een afspraak bij ons op kantoor.

Bron boekenonderzoek

Handboek controle belastingdienst

Controle aanpak belastingdienst

Fiscale bewaarplicht belastingdienst

Tarieven innovatiebox

De innovatiebox stimuleert innovatief onderzoek door ondernemers. Alle winsten die worden behaald met innovatieve activiteiten (waarvoor een S&O verklaring is verstrekt) vallen onder deze regeling. Het huidige tarief (2026) voor de innovatiebox bedraagt 9%. De belastingdienst maakt onderscheid tussen kleinere en grotere belastingplichtigen (andere voorwaarden). Bij de belastingdienst zijn vaste aanspreekpunten voor de innovatiebox. Vragen over de innovatiebox of WBSO korting? Neem gerust contact met ons op.

De Europese Commissie onderzoekt in een concept wetsvoorstel (mei 2026) een mogelijke aanpassing van de Europese R&D regels. Bepaalde R&D uitgaven worden mogelijk volledig aftrekbaar van de winst. Volgens de commissie is de huidige versnippering van fiscale regeling binnen de EU een rem om het fiscale investeringsklimaat in Europa. Innovatie moet ruimer fiscaal worden ondersteund in de komende jaren.

Het effectieve tarief voor de innovatiebox bedraagt op dit moment (2026) 9%. Tot en met 2020 was dit tarief 7% en in 2017 zelfs 5%.

De innovatiebox is bestemd voor ondernemingen die in Nederland zijn gevestigd en innovatieve werkzaamheden in Nederland ontwikkelen. Zij kunnen hun voordeel behalen via de WBSO, subsidies maar ook via een lagere winstbelasting van 9%.

Voorwaarden innovatiebox

1. Zelf immaterieel activum ontwikkelen / voortbrengen
2. Wezenlijke S&O activiteiten ontwikkelen met S&O verklaring van RVO
3. Aankoop IP via een gelieerde partij > geen toegang
4. Enkel juridische eigendom zonder feitelijke ontwikkelingsactiviteiten > geen toegang
5. Afstemming via VSO met belastingdienst heeft de voorkeur
6. Gedegen R&D administratie is wenselijk

Innovatiebox wordt aantrekkelijker

De zogenoemde innovatiebox richt zich op het stimuleren van innovatie in Nederland, in het bijzonder op het onder fiscaal gunstige voorwaarden exploiteren van innovatie. De innovatiebox is ingevoerd door de wetgever met het streven om innovatie in Nederland te bevorderen. Om voor de toepassing van de innovatiebox in aanmerking te komen, moet de belastingplichtige aan de volgende voorwaarden voldoen:

1.    Er is een immaterieel actief voortgebracht door de belastingplichtige;

2.    Het immateriële actief moet kwalificeren voor de toepassing van de innovatiebox;

3.    De voordelen uit het immaterieel actief moeten kwalificeren voor de toepassing van de innovatiebox; en

4.    Er is een keuze gemaakt voor toepassing van de innovatiebox.

De innovatiebox stimuleert innovatief onderzoek door ondernemers. Alle winsten die worden behaald met innovatieve activiteiten (waarvoor een S&O verklaring is verstrekt) vallen onder deze regeling. Het huidige tarief (2026) voor de innovatiebox bedraagt 9%. De belastingdienst maakt onderscheid tussen kleinere en grotere belastingplichtigen (andere voorwaarden). Bij de belastingdienst zijn vaste aanspreekpunten voor de innovatiebox. Vragen over de innovatiebox of WBSO korting? Neem gerust contact met ons op.

De Europese Commissie onderzoekt in een concept wetsvoorstel (mei 2026) een mogelijke aanpassing van de Europese R&D regels. Bepaalde R&D uitgaven worden mogelijk volledig aftrekbaar van de winst. Volgens de commissie is de huidige versnippering van fiscale regeling binnen de EU een rem om het fiscale investeringsklimaat in Europa. Innovatie moet ruimer fiscaal worden ondersteund in de komende jaren.

Nieuw besluit inzake innovatiebox 2025

In een nieuw besluit (innovatieboxbesluit 2025) heeft de staatssecretaris een aantal zaken onder de loep genomen en voorzien van enige uitleg. Dit besluit is niet heel verrassend en gaat in de kern over het volgende:

• Betekenis en toelichting begrip immaterieel activum (3.1 en 3.5)
• Netto omzet criterium na overname belastingplichtige (3.3.2)

Er worden geen wijzigingen beoogd.

Innovatiebox in 2025

Winsten behaald met activiteiten binnen de innovatiebox worden belast tegen een tarief in de vennootschapsbelasting van slechts 9% (cijfers 2023 - 2025). Dit tarief is ruim 16% lager dan het gebruikelijke tarief voor de Vennootschapsbelasting. Wellicht is deze stimuleringsmaatregel voor uw bedrijf ook interessant! Stuur ons gerust een e-mail voor offerte of bespreking.

Belastingadvies of vrijblijvende offerte innovatiebox

Belastingen is voor ondernemers niet altijd het meest leuke onderdeel. Ons team van ruim 20 fiscale specialisten (belastingadviseur en/of fiscaal juristen) nemen u graag mee in de wondere wereld van het fiscale advies inzake de innovatiebox, uw aangifte, een fiscale procedure en/of begeleiding van een boekenonderzoek. Wij adviseren u, onderhouden het contact met de Belastingdienst en adviseren u (pro) actief en vlot tegen vaste tarieven.

Grondslagvermindering innovatiebox

De innovatiebox heeft een vorm van grondslagvermindering. Dat betekent dat de voordelen waarvoor de innovatiebox geldt, voor een deel in de heffingsgrondslag worden inbegrepen. Dat gedeelte wordt bepaald middels de volgende formule:

9/H, waarbij H staat voor het hoogste percentage van het Vpb- tarief. In 2021 gelden hiervoor nog de volgende tarieven:

Door deze wijze van benadering wordt het effectieve tarief voordelen die worden genoten in de innovatiebox 9%. Deze benadering werkt als volgt uit voor het boekjaar 2021:

Y B.V. geniet een voordeel dat voor € 800.000 in de innovatiebox valt. Voor de Vpb wordt in dit geval slechts 9/25 deel van dit voordeel verantwoord als winst. De rest is vrijgesteld, in dit geval € 288.000. Dit bedrag wordt belast tegen het tarief zoals hierboven weergegeven. Derhalve € 47.500.

Zonder de toepassing van de innovatiebox was over het belastbaar bedrag € 175.500 vennootschapsbelasting verschuldigd. Het fiscale voordeel is hier € 128.000.

Verhoogde Vpb-tarief innovatiebox

Door het verhoogde Vpb-tarief in 2022 zal het voordeliger zijn om de innovatiebox toe te passen. In 2022 is slechts over 9/25,8 deel vennootschapsbelasting verschuldigd. De tarieven voor 2022 zien er als volgt uit.

Bovenstaande zullen wij hieronder duiden aan de hand van het eerdergenoemde voorbeeld. Voor 2022 ziet de berekening er als volgt uit:

• Y B.V. geniet een voordeel dat voor € 800.000 in de innovatiebox valt. Voor de Vpb wordt in dit geval slechts 9/25,8 deel van dit voordeel verantwoord als winst, in dit geval € 279.070. Dit bedrag wordt belast tegen het tarief zoals hierboven weergegeven. Derhalve € 41.860. Zonder de toepassing van de innovatiebox was over het belastbaar bedrag € 163.740 vennootschapsbelasting verschuldigd. Het fiscale voordeel is hier € 121.880.

Wijzigingen 2023 innovatiebox

Doordat de eerste tariefschijf in 2023 wordt gewijzigd van € 395.000 naar € 200.000, zal het voor bedrijven nog aantrekkelijk zijn om de innovatiebox toe te passen. De belastingdruk wordt immers al hoger voor winsten vanaf € 200.000. Daarnaast gaat het tarief in de eerste schijf omhoog van 15% naar 19%. Dus voor de ontwikkeling van innovatieve producten, diensten of projecten wordt slechts 9% vennootschapsbelasting afgedragen in plaats van 19%, dan wel 25,8% in 2023.

Ingroeiregeling innovatiebox

De innovatiebox heeft de vorm van een ingroeiregeling. Dat betekent dat de grondslagvermindering pas van toepassing is op het moment dat de voordelen die zijn behaald met het immaterieel actief dat is ondergebracht in de innovatiebox, de voortbrengingskosten van dat actief overtreffen. Dit bedrag wordt de drempel genoemd.

Noot fiscaal jurist inzake fiscale innovatiebox

Hierboven zijn de duidelijke gevolgen geschetst van een tariefwijziging in de vennootschapsbelasting en hoe de innovatiebox uitpakt ten opzichte van de afdracht van de reguliere vennootschapsbelasting. De tarieven over 2021 en 2022 zijn gebruikt omdat bij aangiftes vennootschapsbelasting over 2021 nog het hoogste tarief van 25% kan worden gehanteerd. Voor de aangiftes vennootschapsbelasting over de jaren 2022 en 2023 is dit derhalve 25,8%.

Bij het beoordelen van de fiscale positie in de jaarrekening zal goed moeten worden gekeken naar de berekening van de innovatiebox.

Mocht u vragen hebben over de fiscale (on)mogelijkheden in een dergelijke situatie? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact op met één van onderstaande adviseurs.

Liquidatie vennootschap binnen fiscale eenheid

Toepassing van de hardheidsclausule met betrekking tot artikel 15ai Wet Vpb 1969 en liquidatie binnen fiscale eenheid

Op 5 februari 2025 is een belangrijke mededeling gepubliceerd over het toepassen van de hardheidsclausule in geval van een liquidatie binnen een fiscale eenheid in relatie tot de antimisbruikbepaling van artikel 15ai Wet VPB 1969. In dit artikel wordt ingegaan op deze goedkeuring.

Hardheidsclausule binnen fiscale wetgeving

De hardheidsclausule is opgenomen in artikel 63 van de Algemene Wet Rijksbelastingen (AWR). De hardheidsclausule is een bepaling in de Algemene wet inzake rijksbelastingen (Awr), die het mogelijk maakt om af te wijken van de strikte toepassing van de belastingwetgeving in gevallen waarin het resultaat van die wetgeving onredelijk of onevenredig zwaar zou zijn voor de belastingplichtige.

Het doel van de hardheidsclausule is om, zoals de wettekst zelf beschrijft, onbillijke gevolgen van wetgeving te voorkomen. Wanneer de wet in een bepaald geval niet past bij de werkelijke situatie of de bedoeling van de wetgever dan heeft de Staatsecretaris door toepassing van de hardheidsclausule de mogelijkheid om de gevolgen van deze wetgeving buiten toepassing te laten. Dit zorgt voor een zekere flexibiliteit in de belastingwetgeving en voorkomt dat belastingplichtigen onterecht benadeeld worden door vaak onbedoelde gevolgen.

Artikel 15ai wet VPB

Artikel 15ai legt een sanctie op bij de beëindiging van de fiscale eenheid of bij de ontvoeging van een vennootschap. De sanctie houdt in dat vermogensbestanddelendie binnen de fiscale eenheid zijn overgedragen, op het moment van de ontvoeging van de vennootschap tegen de werkelijke waarde worden gewaardeerd. Dit kan leiden tot een fiscale herwaardering waarbij belasting wordt geheven over het verschil tussen de oorspronkelijke waarde en de hogere werkelijke waarde op het moment dat de vermogensbestanddelen zijn overgedragen. =

De sanctie is bedoeld om belastingontwijking of besparing te voorkomen door ervoor te zorgen dat er geen belastingvoordeel ontstaat bij de overdracht van vermogensbestanddelen binnen de fiscale eenheid.

Toepassing hardheidsclausule in relatie tot artikel 15ai

De toepassing van de hardheidsclausule is voor de volgende situatie goedgekeurd:

• A B.V. – B.V. en C. B.V. een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting. C. B.V. wordt geliquideerd binnen de fiscale eenheid, in dat kader ontvangt B B.V. vermogensbestanddelen van C B.V. Door de liquidatie is C B.V. geen onderdeel meer van de fiscale eenheid.  De sanctie van artikel 15ai blijft buiten toepassing omdat artikel 15ai een ontvoegingstijdstip vereist. Omdat C B.V. wordt geliquideerd is sprake van een beëindiging van een fiscale eenheid door ontbinding en vereffening (artikel 15aa, eerste lid, onderdeel c, Wet Vpb 1969) hierdoor is geen sprake van een ontvoeging in de zin van artikel 15ai.

Voor zover niets nieuws.

Op een later moment eindigt de (resterende) fiscale eenheid tussen A. B.V. en B. B.V. omdat A. B.V. niet meer voldoet aan de bezitseis (ten minste 95% van de aandelen in B.V.). Door het beëindigen van de fiscale eenheid zou artikel 15ai Wet Vpb 1969 in werking treden voor de vermogensbestanddelen die eerder in het kader van de liquidatie van C. B.V. binnen de fiscale eenheid zijn overgedragen aan B B.V. Deze situatie wordt onwenselijk geacht waardoor is goedgekeurd dat door toepassing van de hardheidsclausule de gevolgen van artikel 15ai buiten toepassing worden gelaten ten aanzien van de vermogensbestanddelen die bij de liquidatie van C. B.V. zijn overgedragen aan B B.V.

Noot fiscaal jurist inzake hardheidsclausule bij liquidatie

De fiscale wet- en regelgeving ten aanzien van fiscale eenheid problematiek en herstructureringen is complex. Overweegt u een herstructurering of het aangaan of verbreken van een fiscale eenheid dan is het verstandig dit in overleg met uw fiscalist te doen.

Neem gerust contact op voor een persoonlijk gesprek of een vrijblijvende consultatie. Samen zorgen we ervoor dat uw fiscale vraagstukken op een efficiënte en juridisch verantwoorde manier worden opgelost.

Liquidatieverlies regeling kost overheid 1 miljard

De uitspraak van de Hoge Raad in 2025 (inzake liquidatieverlies van buitenlandse deelneming) kan de overheid flink in de papieren lopen. Wij schreven hierover op deze site een artikel. Volgens de Hoge Raad mocht AEGON ruim € 100 miljoen aan liquidatieverliezen van 2 buitenlandse (Ierse) dochterondernemingen ten laste van de Nederlandse winst brengen. De belastingdienst weigerde de aftrek omdat er in Ierland al een tegemoetkoming is verstrekt (group relief regeling). Volgens de Hoge Raad  is deze regeling geen "tegemoetkoming voor de belastingheffing voorzover deze voor de liquidatie heeft plaatsgevonden" en dus echt iets anders. De beoordeling moet plaatsvinden op het moment van liquidatie, en toen waren de verliezen niet meer verrekenbaar. De Hoge Raad oordeelde dat Aegon het volledige liquidatieverlies in aftrek mag brengen, en passeerde daarmee het advies van de procureur-generaal (ECLI:NL:PHR:2022:361). Dit "geintje" kost de belastingdienst jaarlijks 65 miljoen en over verleden ongeveer 1 miljard euro, aldus een brief van de staatssecretaris op 20 juni 2025. Vermoedelijk zal de liquidatieverliesregeling voor de toekomst worden aangepast, dit zal tijdens prinsjesdag 2025 duidelijk worden.

Bron liquidatie rechtspersoon binnen fiscale eenheid

Mededeling over toepassen hardheidsclausule binnen fiscale eenheid en artikel 15ai wet VPB

Kennisgroep inzake boekverlies en artikel 15ai

W&I-verzekering bij overname fiscaal aftrekbaar of niet?

In een recente verduidelijking door de Kennisgroep deelnemingsvrijstelling van de Belastingdienst is naar voren gekomen dat proceskosten gemaakt door een belastingplichtige in het kader van een juridische procedure tegen een verzekeraar, waarbij een Warranty & Indemnity (W&I)-verzekering is afgesloten ten behoeve van de verwerving van een deelneming, niet kunnen worden aangemerkt als aankoopkosten van de deelneming. Deze interpretatie vindt zijn grondslag in het arrest van de Hoge Raad d.d. 22 december 2023, onder nummer 22/02219,  waarin wordt gesteld dat het vereiste rechtstreeks oorzakelijke verband tussen dergelijke proceskosten en de verwerving van de deelneming ontbreekt.

De Hoge Raad geeft in de procedure in 2018 en 2023 aanwijzigingen voor de aftrekbaarheid van kosten.

• Kosten zijn niet aftrekbaar indien: Kosten moeten direct opgeroepen worden door en nuttig of nodig zijn voor de verwerving of vervreemding. Het aftrekverbod van artikel 13, eerste lid, Wet Vpb 1969 geldt voor de premie van de W&I-verzekering. Een eventuele uitkering is niet belast bij de koper, en het opgeofferde bedrag wordt aangepast met de premies of uitkering. De proceskosten gerelateerd aan de W&I-verzekering vallen niet onder het aftrekverbod,
• De wetsbepalingen en toelichting in de historie geven weinig richtinggevende aanwijzigingen;
• Het moet gaan om kosten die worden opgeroepen door de verwerving of de vervreemding van de deelneming;
• De kosten zouden zonder de verwerving of de vervreemding niet zijn gemaakt;
• In de uitspraak uit 2023 wordt dit verder genuanceerd, immers de bonus hangt samen met de verkoop;
• De kosten die worden gemaakt moeten ook nuttig en nodig zijn voor de verwerving of de vervreemding (objectief gezien);
• De kosten moeten een causaal verband hebben met die verkoop en hieraan bijdragen;
• Juridische kosten, DD onderzoek en de kosten van de M&A partij zijn noodzakelijk, maar de extra vraag is dus nu ook "zijn ze objectief gezien nuttig", dit kan per opdracht en belastingplichtige anders zijn;
• Uitspraak van de Hoge Raad in 2023 is nog niet helemaal duidelijk (rechtsoverweging 4.4.2), hierin lijkt een extra voorwaarde opgesloten "het oogmerk waarin de kosten worden gemaakt". Het oogmerk lijkt ons minder relevant en van ondergeschikt belang, de kennisgroep van de belastingdient denkt hier thans nog iets genuanceerder over. In de casus aangaande de bonussen is duidelijk dat de afscheidsbonus op geen enkele wijze als motivering voor het personeel heeft gediend om de verkoop te bevorderen;
• In de uitspraak over de bonussen is een correctie gemaakt voor de bonussen die zijn betaald aan buitenlandse werknemers, waarom is ons onduidelijk;

Kosten procedure over W&I aftrekbaar?

In de betreffende casus heeft belastingplichtige X een deelneming verworven en simultaan een W&I-verzekering afgesloten bij een externe verzekeraar, specifiek gericht op de dekking van risico's verbonden aan de verwerving. Na het indienen van een claim bij de verzekeraar wegens een vermeende schending van garanties door de verkoper, welke claim werd afgewezen, initieerde X een juridische procedure. Deze procedure resulteerde in een uitspraak waarbij X in het ongelijk werd gesteld en veroordeeld tot het vergoeden van alle proceskosten aan de verzekeraar.

Volgens de interpretatie van de Kennisgroep deelnemingsvrijstelling vallen de door X gemaakte proceskosten, evenals de kosten die aan de verzekeraar vergoed moeten worden, niet onder de noemer 'aankoopkosten van de deelneming'. Dit is te wijten aan het gebrek aan een rechtstreeks oorzakelijke relatie tussen deze kosten en de verwerving van de deelneming, zoals uiteengezet in het genoemde arrest van de Hoge Raad.

Kosten W&I Verzekering aftrekbaar of niet?

Het is echter van belang te benadrukken dat de premie voor de W&I-verzekering wel wordt beschouwd als onderdeel van de aankoopkosten van de deelneming. Desalniettemin is een eventuele uitkering uit hoofde van deze verzekering aan de koper onbelast. Het bedrag dat als kostenpost wordt opgeofferd, wordt dienovereenkomstig aangepast met de betaalde premies of, in het geval van een uitkering, verlaagd.

• Aanleiding: Een belastingplichtige verwerft een deelneming en sluit tegelijkertijd een Warranty & Indemnity-verzekering (W&I-verzekering) af. Na een afgewezen claim door de verzekeraar volgt een juridische procedure waarin de belastingplichtige veroordeeld wordt tot het vergoeden van proceskosten.
• Vraagstelling: Of de gemaakte proceskosten en de te vergoeden proceskosten aan de verzekeraar beschouwd kunnen worden als kosten in verband met de verwerving van een deelneming volgens artikel 13, eerste lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (Wet Vpb 1969).
• Antwoord: Nee. Volgens het arrest van de Hoge Raad van 22 december 2023, ECLI:NL:HR:2023:1793, ontbreekt het rechtstreeks oorzakelijke verband tussen de proceskosten en de verwerving van de deelneming. Het aftrekverbod van artikel 13, eerste lid, Wet Vpb 1969 is derhalve niet van toepassing.
• Wettelijk kader: Artikel 13, eerste lid, Wet Vpb 1969 sluit voordelen uit hoofde van een deelneming en kosten ter zake van de verwerving of vervreemding van die deelneming uit van de winstbepaling.
• Jurisprudentie: De Hoge Raad heeft in eerdere arresten (ECLI:NL:HR:2018:2264 en ECLI:NL:HR:2023:1793) het belang van een rechtstreeks oorzakelijk verband tussen kosten en de verwerving of vervreemding van een deelneming benadrukt. Kosten moeten direct opgeroepen worden door en nuttig of nodig zijn voor de verwerving of vervreemding.
• Toepassing op W&I-verzekering: Het aftrekverbod van artikel 13, eerste lid, Wet Vpb 1969 geldt voor de premie van de W&I-verzekering. Een eventuele uitkering is niet belast bij de koper, en het opgeofferde bedrag wordt aangepast met de premies of uitkering.
• Conclusie over proceskosten: De proceskosten gerelateerd aan de W&I-verzekering vallen niet onder het aftrekverbod, omdat ze geen rechtstreeks oorzakelijke verband houden met de verwerving van de deelneming. Ze zijn niet gemaakt omdat ze nuttig of nodig waren voor de verwerving zelf.

Intern memo belastingdienst inzake aftrekbare kosten bij verkoop deelneming

De Kennisgroep deelnemingsvrijstelling heeft een kennisdocument aan- en verkoopkosten deelneming gepubliceerd. Het document betreft een geactualiseerde versie als gevolg van diverse arresten van de Hoge Raad. In deze handreiking wordt ingegaan op de aftrekbaarheid van kosten die samenhangen met de verkoop van een deelneming.

• Niet-aftrekbaarheid van Aan- en Verkoopkosten: Artikel 13, eerste lid, van de Wet Vpb 1969 stelt dat kosten verbonden aan de aankoop en verkoop van deelnemingen niet aftrekbaar zijn. Deze moeten worden geactiveerd en deel uitmaken van de kostprijs van de deelneming.
• Jurisprudentie: Belangrijke arresten van de Hoge Raad (Hoge Raad 19 oktober 1988, Hoge Raad 8 juli 1996,  Hoge Raad 24 mei 2002, Hoge Raad 21 maart 2003, Hoge Raad 7 december 2018 en Hoge Raad 22 december 2023) hebben de interpretatie en toepassing van deze regel verfijnd.
• Benefit-Test: Bepaal wie baat heeft bij de kosten op basis van de 'benefit-test'. Dit bepaalt aan welke vennootschap de kosten gealloceerd moeten worden. Voor complexe allocatievraagstukken wordt aanbevolen contact op te nemen met de Coördinatiegroep Verrekenprijzen (CGVP).
• Bonussen: deze kosten die samenhangen met een bonus voor werknemers om ze te bedanken voor bewezen diensten (meedelen in de opbrengst) zijn aftrekbaar (zie Hoge Raad d.d. 22 december 2023) (afscheidsbonus). De reden is omdat het rechtstreekse causale (oorzakelijke) verband tussen uitgaven en vervreemding ontbreekt. Vorenstaande geldt niet direct voor een zogenaamde blijfbonus.
• Kosten advocaat en notaris: vallen meestal volledig onder de aftrekbeperking.
• Rechtstreeks Oorzakelijk Verband: De Hoge Raad benadrukt het belang van een rechtstreeks oorzakelijk verband tussen de kosten en de aan- of verkoop van een deelneming.
• Transitorische Actiefpost: Kosten met een onzeker verband met de aan- of verkoop dienen als transitorische actiefpost te worden opgenomen totdat duidelijkheid bestaat over de transactie.
• Due Diligence en Advieskosten: Kosten voor due diligence-onderzoeken en juridisch advies zijn niet aftrekbaar en moeten worden geactiveerd. Als deze kosten betrekking hebben op een mogelijke financiering kunnen hieraan ook kosten worden toegerekend (deze zijn dan wel aftrekbaar). Als het belang van de financiering groot is kunnen een groter deels van de kosten hieraan worden toegerekend. Zie ook de uitspraak van het Gerechtshof Amsterdam d.d. 23 februari 2021
• Kosten Vendor due diligence onderzoek door verkoper: de verkoper kan voorafgaand aan de verkoop van een deelneming een zogenaamd VDD onderzoek laten instellen. Als deze kosten enkel aan de verkoop gealloceerd moeten worden zijn deze niet aftrekbaar. Voor de aftrekbaarheid moet worden gekeken naar de opdrachtbevestiging ( engagement letter), hieruit zal volgen waarom het VDD onderzoek is opgesteld. Als hieruit volgt dat dit onderzoek wordt aangegaan om te kijken of de deelneming te verkopen is, er een financiering kan worden aangegaan, etc. kan een deel van deze kosten aftrekbaar zijn.  
• Kosten Dataroom: bij een DDO wordt de potentiele koper in staat gesteld kennis te nemen van de fiscale, financiele en juridische merites bij de deelneming (de target). Er wordt hiervoor een harde schijf (cloud) aangemaakt met alle data. De hiermee verband houdende kosten zijn niet aftrekbaar. Let erop dat het zowel om externe als interne (eigen personeel) kosten kan gaan. Als de dataroom ook wordt gemaakt voor een mogelijke financiering dan zijn een deel van de kosten ook aftrekbaar, dit zal ook weer afhangen van de opdrachtbevestiging.
• Verkennende Studies en Oriëntatiekosten: Kosten gemaakt in een oriënterende fase kunnen buiten het aftrekverbod vallen als er nog geen specifieke deelneming in beeld is.
• Gemengde Kosten: Kosten die zowel betrekking hebben op de aan- of verkoop als op financiering moeten volgens een verdeelsleutel worden toegerekend.
• Interne Kosten: Zowel interne als externe kosten vallen onder het aftrekverbod. Het is cruciaal om een correcte toerekening van deze kosten te waarborgen.
• Bewijslast: De belastingplichtige draagt de bewijslast voor het aannemelijk maken van de ten laste van haar resultaat gebrachte kosten. Bij een geschil over de aftrekbaarheid ligt de bewijslast bij de inspecteur.

De invloed van de december arresten uit 2018 (december I) en 2023 (december II)

• Voor December-I-arrest: Er werd aangenomen dat een omslagpunt tijdens het proces van verwerving of vervreemding de aftrekbaarheid van kosten bepaalde. Kosten na dit punt werden gezien als aan- of verkoopkosten.
• Na December-I-arrest: De Hoge Raad stapt af van het concept omslagpunt en introduceert het criterium van een rechtstreeks oorzakelijk verband.
• Rechtstreeks Oorzakelijk Verband: Kosten zijn van aftrek uitgesloten als ze een direct causaal verband hebben met de verwerving of vervreemding van een deelneming. Deze kosten moeten specifiek door de transactie opgeroepen worden.
• December-II-arrest Verduidelijking: Kosten moeten nuttig of nodig zijn voor de transactie. Kosten die niet bijdragen aan de totstandkoming van de vervreemding, ondanks dat ze zonder deze niet gemaakt zouden zijn, vallen niet onder dit criterium.
• Criteria voor Aan- en Verkoopkosten": Kosten moeten gerelateerd zijn aan een beoogde verwerving of vervreemding van een specifieke deelneming. Voorbeelden van kosten zijn: begeleidingskosten, due diligence, inrichten van een dataroom, juridisch advies, opstellen van koop- en verkoopovereenkomsten, succes-fee, en notariskosten. De termen aan- en verkoopkosten moeten niet te nauw worden geïnterpreteerd, aldus de kennisgroep. Kosten die nuttig of nodig zijn voor het traject vallen hieronder, niet alleen de kosten die direct betrekking hebben op de transactie zelf.
• Andere Rechtshandelingen: Naast het directe verband met de transactie moet ook overwogen worden of kosten een rechtstreeks oorzakelijk verband hebben met andere rechtshandelingen dan de verwerving of vervreemding.
• Documentatie: Het is cruciaal om gedetailleerde documentatie bij te houden die het rechtstreeks oorzakelijk verband van kosten met de transactie ondersteunt. 

De fiscale behandeling van aan- en verkoopkosten van deelnemingen vereist een zorgvuldige beoordeling van het rechtstreeks oorzakelijk verband tussen de kosten en de transactie. Het is essentieel om adequate documentatie te onderhouden en, indien nodig, advies in te winnen bij de CGVP. Toekomstige jurisprudentie kan leiden tot verdere verfijning van deze principes.

Noot fiscaal jurist inzake aftrekbare kosten bij aankoop deelneming

Aankoopkosten met betrekking tot een deelneming zijn niet aftrekbaar. Deze kosten moeten geactiveerd worden en zijn onderdeel van de kostprijs van de deelneming (onderdeel opgeofferd bedrag). Bij een liquidatie zijn deze kosten wel aftrekbaar. Verkoopkosten met betrekking tot een deelneming zijn ook niet aftrekbaar. In 2018 heeft de Hoge Raad de hoofdregel geformuleerd. Die regel houdt in dat van niet aftrekbare aan- en verkoopkosten sprake is als de kosten die zijn gemaakt een rechtstreeks oorzakelijk verband met de transactie moeten hebben. Dat vereist dat de kosten zijn opgeroepen door de transactie en zonder de transactie niet zouden zijn gemaakt. In 2023 komt de Hoge Raad met een nadere toelichting op "oorzakelijk verband". De rechtbank stelt zich in deze procedure de vraag of de kosten ook zonder de transactie zouden zijn gemaakt of niet. De Hoge Raad geeft aan dat het vereiste van een rechtstreeks oorzakelijk verband niet op deze wijze is bedoeld. Vertrekpunt moet zijn - aldus de Hoge Raad - dat de kosten moeten worden opgeroepen door de aan-verkoop van de desbetreffende deelneming. De kosten moeten hierbij - objectief gezien - nuttig of nodig zijn voor de transactie. Als de kosten niet bijdragen aan de deal zijn deze gewoon aftrekbaar.

Als een deal loopt fant zijn de gemaakte kosten een "soort van" transitorische post. Zolang de deal loopt moeten de kosten geactiveerd worden (Hoge Raad 2018). Als een verkoop (deal) niet doorgaat is sprake van regulier aftrekbare kosten. Als dan (enkele jaren later) alsnog een deal zou plaatsvinden moet worden gekeken of bepaalde kosten niet meer worden gemaakt en deze dus worden teruggenomen. Ook bij een voeging in de fiscale eenheid is de uitwerking niet anders (Hoge Raad 2006 en 2011).

Er is vaak discussie over aan- en verkoopkosten bij de verkoop (of koop) van een bedrijf. Dit komt omdat de kosten (en belangen) substantieel zijn (denk aan succesfee). Wij adviseren maandelijks bedrijven bij een verkoop of aankoop (of DDO). Het rechtstreeks oorzakelijke verband moet hierbij op de weegschaal worden gelegd. Bij vragen kunt u een afspraak maken of ons een e-mail sturen.

Fiscale eindejaarstips 2024

Het einde van het jaar nadert en dat betekent dat er verschillende (fiscale) maatregelen zijn die u als ondernemer kunt treffen om te profiteren van belastingvoordelen of om uzelf alvast voor te bereiden op wijzigingen die vanaf 2025 in werking treden. Hier zijn tien praktische tips die u dit jaar nog kunt overwegen. Sommige tips vloeien voort uit voorstellen van het Belastingpakket 2025 en moeten nog door de Tweede en Eerste Kamer worden goedgekeurd.

Eindejaarstips 2024 voor alle ondernemers

1. Koop nog een bestelauto zonder bpm: Tot eind 2024 kunt u nog profiteren van de vrijstelling van bpm bij de aankoop van een nieuwe bestelauto voor zakelijk gebruik (minstens 10%). Deze vrijstelling vervalt per 2025. Dit kan u duizenden euro’s besparen. Koop een CO2-vrije bestelauto en u betaalt ook in 2025 geen bpm.
2. Schenken bedrijf aan jonge ondernemers: Vanaf 2025 mag een bedrijf alleen nog worden geschonken aan verkrijgers (meestal uw kinderen) die tenminste 21 jaar of ouder zijn. Mits u voldoet aan de overige voorwaarden voor de bedrijfsopvolgingsregeling kan het dus verstandig zijn nog dit jaar (een deel van) uw bedrijf aan uw kinderen te schenken.
3. Optimaliseer uw KIA (kleinschaligheidsinvesteringsaftrek): De KIA biedt een belastingvoordeel bij investeringen, maar het percentage neemt af naarmate u meer investeert. Door investeringen slim te spreiden over meerdere jaren kunt u optimaal gebruikmaken van de KIA. Bespreek met uw adviseur of u beter kunt investeren in 2024 of juist in 2025. Minimale investering € 2.801 ! Vanaf € 129.000 neemt de maximale KIA af.
4. Desinvesteringsbijtelling: als u gebruik heeft gemaakt van de KIA dan moet u deze terugbetalen als u binnen 5 jaar deze investering zou verkopen. Een investering in 2020 derhalve pas in 2025 verkopen !
5. WBSO: de loonkostensubsidie 2025 voor innovatieve bedrijven moet voor 20 december 2024 worden aangevraagd.
6. Speel in op wijzigingen in de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR): Vanaf 2025 wijzigen de BOR en DSR (doorschuifregeling). Bij overdracht van een onderneming in 2024 kan een groter belastingvoordeel worden behaald als de waarde van uw bedrijf hoger is dan                    € 1.870.000. Overweeg dit jaar nog over te dragen of wacht juist op 2025, afhankelijk van de waarde van uw onderneming.
7. Benut de werkkostenregeling (WKR): Heeft u in 2024 nog vrije ruimte binnen de WKR, dan kunt u zonder extra belasting, vergoedingen of verstrekkingen aan uw personeel doen. Niet gebruikte vrije ruimte kunt u niet meenemen naar 2025. Is uw vrije ruimte op, maar wilt u personeel belonen, kijk dan of u dit kunt doorschuiven naar begin 2025.
8. Controleer uw voorlopige aanslag 2024: Als uw voorlopige aanslag inkomstenbelasting 2024 te laag is, pas deze dan aan. Betaalt u de aanslag in 2024, dan verlaagt dit uw vermogen in box 3 per 1 januari 2025, wat belasting kan besparen. Vraag binnen acht weken voor het einde van het jaar een aangepaste aanslag aan om deze tijdig te kunnen betalen. Vanaf 1 juli 2025 rekent de Belastingdienst 10% rente, dus zorg ervoor dat de voorlopige aanslag juist is.
9. Vraag voor het laatst SEBA aan: De Subsidieregeling Emissieloze Bedrijfsauto's (SEBA) is in 2024 voor het laatst beschikbaar. Overweeg daarom nu nog een emissieloze bedrijfsauto aan te schaffen en profiteer van maximaal € 5.000 subsidie.
10. Check uw arbeidsrelaties met zzp’ers: Vanaf 1 januari 2025 kan de Belastingdienst weer handhaven op arbeidsrelaties met zzp’ers die mogelijk als dienstverband moeten worden aangemerkt. Zorg ervoor dat uw contracten in lijn zijn met de regelgeving om verrassingen te voorkomen.
11. Herinvesteringsreserve: bij verkoop van een bedrijfsmiddel kunt u de gerealiseerde winst uitstellen via een HIR. Heeft u in 2021 een bedrijfsmiddel verkocht en hierbij fiscale boekwinst behaald en is deze boekwinst ondergebracht in een zogenaamde HIR,  dan moet u - in principe - voor 1 januari 2025 herinvesteren. Soms kan in overleg met de Belastingdienst deze termijn worden verlengd. Leg ook uw herinvesteringsvoornemen elk jaar vast en verzamel bewijs voor uw herinvesteringsvoornemen.
12. Laat HIR niet verlopen: de HIR die in 2021 is gevormd moet voor eind 2024 worden ingevuld. Soms kan deze termijn ook worden verlengd. Leg het vervangingsvoornemen goed en schriftelijk vast.

Eindejaarstips 2024 voor DGA en BV

1. Plan uw dividenduitkering slim: In 2024 geldt een lager tarief van 24,5% voor dividend tot € 67.000 (of € 134.000 met fiscale partner). In 2025 stijgt dit bedrag iets (€ 135.608) en daalt het hogere tarief van 33% naar 31%. Bereken of u een groot dividend nu of juist in 2025 moet uitkeren om optimaal te profiteren. Houd rekening met de invloed van dividend op uw algemene heffingskorting en uw box 3 vermogen. Jaarlijks tegen het voordeligste tarief dividend uitkeren is voordelig !
2. Excessief lenen: per eind 2024 mag u nog maximaal € 500.000 van uw BV lenen. Het meerdere wordt gezien als winstuitdeling. De eigen woning lening valt hier niet onder. Er lopen beroepsprocedures tegen deze regeling, maak zelf ook tijdig bezwaar.
3. Tariefschijf voor de Vennootschapsbelasting: het VPB tarief tot een winst van €200.000 bedraagt 19% daarboven is het tarief 25,8%. Probeer de winst dus te splitsen over meerdere BV's en/of beneden de drempel te blijven, bijvoorbeeld via sneller afschrijven, kostenegalisatie reserve, onderhoudsvoorziening, herinvesteringsreserve, etc.
4. DGA loon: verlaag het gebruikelijke loon (omdat dividend uitkeren voordeliger is). Dit kan niet onbeperkt. Kostenvergoedingen tellen - mits indvidualiseerbaar mee voor het gebruikelijke loon. Ook de bijtelling vanwege prive gebruik van de auto van de zaak telt mee voor het gebruikelijke loon. Het minimale DGA loon is € 56.000.
5. Nog één keer giftenaftrek in de Vpb: De giftenaftrek in de vennootschapsbelasting vervalt vanaf 2025. Wilt u nog een gift doen aan een ANBI of steunstichting, doe dit dan in 2024 om nog te profiteren van de aftrek. Uw bv moet wel winst maken in 2024 om van deze aftrek gebruik te maken.
6. Hypotheek van eigen BV voor eigen woning: deze spelregels zijn de laatste jaren redelijk veranderd. Laat uw accountant of fiscalist uw hypotheek eens bekijken. Het kan ook fiscaal gunstig zijn dat de hypotheek (van na 2013) wordt ondergebracht in box 3 (en dus niet in box 1), dit is een kwestie van rekenen (en is maatwerk). In box 3 levert de hypotheek een negatief rendement op van 2,5% (exact 2,47%).
7. Dividenduitkering: maak altijd gebruik van het lage tarief in box 2 (24,5% tot € 67.000, bij fiscaal partner € 134.000). Regel derhalve wellicht nog een dividenduitkering in 2024. Voor hoge dividend uitkeringen kunt u het beste even wachten tot 2025, het tarief gaat in 2025 dalen van 33% naar 31%.
8. KvK publicatie: de publicatie van uw (beknopte) jaarrekening over 2023 moet meestal voor 8 november 2024 of 31 december 2024 plaatsvinden. Bij niet tijdige publicatie en een faillissement riskeert u een prive aansprakelijkheid (hoofdelijk aansprakelijk bestuurder) voor alle schulden van de BV. De jaarrekening moet binnen 8 dagen na vaststelling worden gepubliceerd. Als alle aandeelhouders ook bestuurder (of commissaris) zijn moet de jaarrekening voor 8 november 2024 gedeponeerd worden. Soms wordt er in de statuten van de BV afgeweken van deze regeling.
9. Open CV: sommige ondernemers hebben binnen hun structuur een open CV opgenomen. Vanaf 2025 zijn deze open CV's niet meer VPB plichtig. De bezittingen van de open CV worden dan geacht te zijn verkocht aan de participanten (tegen waarde economisch verkeer). Deze heffing kan worden voorkomen (uitgesteld) door toepassing van de aandelenfusiefaciliteit, dit wel voor eind 2024 regelen.
10. Open fonds voor gemene rekening: een (open) fonds voor gemene rekening (FGR in de volksmond) moet per 2025 kwalificeren als een beleggingsfonds (of fonds voor collectieve beleggingen). Voldoet de FGR niet dan worden de bezittingen geacht te zijn verkocht aan de participanten (tegen waarde economisch verkeer). Zorg er dus voor dat de FGR aan de nieuwe voorwaarden voldoet, dit is veel formeel gedoe. Via een aandelenfusie (participatie door BV) kan heffing ook worden voorkomen. De BV geeft dan in ruil voor een participatie in de FGR eigen aandelen uit.

Eindejaarstips 2024 voor ondernemers

1. Kwijtschelding schulden aanvragen in 2025: als een zakelijk schuld wordt kwijtgescholden ontstaat er winst binnen de onderneming, deze winst is veelal vrijgesteld voor de inkomstenbelasting. Voor toeslagen wordt deze kwijtschelding niet meegenomen, dit is onwenselijk en flauwekul. Vanaf 2025 wordt dit gecorrigeerd (op verzoek).
2. Urencriterium: als "echte" ondernemer moet u minimaal 1.225 uur aan uw bedrijf besteden, dan heeft u recht op diverse ondernemersfaciliteiten. Er moet dan wel een urenadministratie aanwezig zijn, zorg ervoor dat deze is opgesteld en bewaar deze tenminste 7 jaar. Uren gedurende zwangerschap tellen gewoon (voor gemiddelde) mee. Tevens moet u meer dan 50% van uw totale arbeidstijd besteden aan uw onderneming.

Eindejaarstips 2024 voor particulieren

1. Optimaliseer uw vermogen in box 3: Uw vermogen op 1 januari 2025 bepaalt uw box 3-heffing voor dat jaar. Overweeg beleggingen nog in 2024 te verkopen om de heffing te verlagen. Denk ook aan belastingvrijstellingen voor groene beleggingen. Groene beleggingen zijn in 2024 nog tot € 71.251 vrijgesteld (partners: € 142.502), maar dit bedrag daalt in 2025.
2. Middeling: de middelingsregeling is afgeschaft per eind 2023, het jaar 2024 mag echter nog wel in de laatste berekening worden meegenomen.
3. Jubelton: ook deze regeling is afgeschaft maar heeft nog een uitloop. Als uw kind in 2022 de jubelton heeft ontvangen moet deze binnen 2 jaar worden uitgegeven, derhalve voor eind 2024.
4. Giften: voeg giften over 2 jaar zoveel mogelijk samen in 1 jaar, derhalve de giften over 2024 en 2025 volledig uitvoeren in 2024 (en dan dus geen gift in 2025). Hiermee voorkomt u dat de drempel dubbel wordt toegepast. Eventueel kunt u uw giften aan een ANBI ook omzetten in een periodieke gift dan geldt de drempel helemaal niet en is elke euro aftrekbaar. Voor deze vastlegging (tenminste 5 jaar) hoeft u niet naar de notaris, het moet wel schriftelijk worden vastgelegd.
5. Fiscaal partner; woont u in 2024 samen zonder kinderen en een samenlevingscontract? Dan bent u fiscaal geen fiscaal partner, meestal biedt het zijn van fiscaal partner voordelen (schuiven met aftrekposten, extra vrijstelling in box 3, hogere dividenduitkering in box 2 tegen laag tarief, etc.). Een notarieel samenlevingscontract opstellen is dan verstandig, u bent dan (met terugwerkende kracht tot          1 januari 2024) fiscaal partner (mits u toen ook - volgens de gemeentelijke administratie - samenwoonde). Er zijn nog 5 andere situaties denkbaar bij samenwoners waardoor ze fiscaal partner zijn.

Bedrijfsovername: Wat Maakt een Transactie Succesvol?

De verkoop van een onderneming is een mijlpaal in het leven van elke directeur-grootaandeelhouder (dga), misschien wel de belangrijkste en lastigste beslissing in zijn carrière. Dit proces is niet alleen complex vanwege de financiële, fiscale en juridische aspecten, maar ook door de emotionele impact. Een goede voorbereiding en structurering zijn essentieel voor een succesvolle transactie. Dit artikel biedt praktische tips voor ondernemers om hun bedrijf verkoopklaar te maken en de verkoopprijs te optimaliseren.

Kopersgroepen bij verkoop of opvolging

• Familieoverdracht: Behoud van identiteit en familiewaarden, maar kan leiden tot vermenging van zakelijke en privébelangen.
• Verkoop aan derden: Inclusief management buy-out (mbo), management buy-in (mbi), strategische partijen of investeringsmaatschappijen. Elke optie heeft zijn eigen voor- en nadelen, afhankelijk van de situatie en doelstellingen.
• Joint venture: Samenwerking met branchegenoten, waarbij de verkoper betrokken blijft.
• Management buy out (MBO): bij een zogenaamde MBO kopen de huidige directeuren / managers of het management team de onderneming (deels) van de huidige DGA. Dit kan bij een goed en deskundig management een mooie optie zijn die altijd moet worden onderzocht. De continuiteit is goed gewaarborgd en de cultuur blijft behouden. Nadeel is dat de managers wellicht niet over voldoende vermogen beschikken, de bank of een investeerder zal hiervoor moeten bijspringen. Ook kan de DGA (verkoper) een deel van de koopsom als financiering verstrekken (of de aandelen in termijnen of via een earn out overdragen).
• Management buy in (MBI): een extern management neemt de aandelen in het bedrijf over. Dit kan spelen als het huidige management minder geschikt is. Meestal schuift een investeringsmaatschappij aan om de financiering mogelijk te maken.
• Verkoop aan strategische partij: bij een verkoop aan een strategische partij koopt een partij in dezelfde branche of een concurrent de onderneming, denk hierbij ook aan een ketenpartner, leverancier, klant of andere afnemer. De overname zal meer synergie voordelen bieden, hierdoor kan de koopsom soms hoger zijn.

Gedeeltelijke of Volledige Verkoop, pre exit

De keuze hangt af van de wens van de verkoper om operationeel betrokken te blijven. Een gedeeltelijke verkoop kan interessant zijn om samen met de koper waarde te creëren en uiteindelijk een hogere opbrengst te realiseren.

In de complexe wereld van bedrijfsovernames speelt de keuze van de juiste koper een cruciale rol, niet alleen in financiële termen maar ook in de mate van betrokkenheid die de verkoper wenst te behouden binnen het bedrijf na verkoop. Een interessante optie die steeds meer aan populariteit wint, is de zogenaamde pre-exit strategie. Maar wat houdt dit precies in, en waarom zou je als ondernemer voor deze route kunnen kiezen?

• Wat is een pre Exit? Een pre-exit is een strategische zet waarbij de verkoper en de koper samen een nieuwe vennootschap (NewCo) oprichten. Deze NewCo verwerft vervolgens 100% van de aandelen in het kapitaal van de onderneming die verkocht wordt. Het unieke aan deze constructie is dat het niet alleen de koper en de verkoper omvat, maar vaak ook een externe financier, zoals een bank, om de aankoop van de aandelen te financieren.
• De voordelen van een Pre-exit: De pre-exit strategie biedt verschillende voordelen voor zowel de verkoper als de koper. Voor de verkoper biedt het de mogelijkheid om een deel van de ondernemingswaarde direct te verzilveren, terwijl hij toch operationeel betrokken blijft bij het bedrijf. Dit betekent dat de verkoper kan helpen om de onderneming naar een volgende fase te brengen, vaak met als doel de waarde verder te verhogen.
• Voordelen koper Pre Exit: Voor de koper biedt een pre-exit de kans om te profiteren van de kennis en ervaring van de verkoper, wat de overgang soepeler kan maken en de kans op succes van de onderneming kan vergroten. Bovendien kan de gezamenlijke oprichting van een NewCo en de betrokkenheid van externe financiering de financiële last verdelen en risico's verminderen.
• Waardecreatie na een Pre-exit: Een van de sleutelaspecten van een pre-exit is de focus op waardecreatie na de transactie. Vaak worden de onderdelen die bij het verkoopklaar maken van een onderneming aan bod komen, na een pre-exit opgepakt. Dit gezamenlijke werk kan leiden tot een aanzienlijke waardevermeerdering van de onderneming, waardoor de verkoper uiteindelijk een hogere opbrengst kan realiseren dan bij een directe verkoop tegen de standalone going-concern-waarde.

De keuze voor een pre-exit strategie kan een slimme zet zijn voor ondernemers die overwegen hun bedrijf te verkopen maar nog steeds een rol willen spelen in de toekomstige groei ervan. Door samen met de koper en eventueel een externe financier een NewCo op te richten, kunnen verkopers niet alleen een deel van de ondernemingswaarde direct verzilveren, maar ook bijdragen aan verdere waardecreatie, wat uiteindelijk kan resulteren in een hogere verkoopprijs. Het is een strategie die zowel de emotionele als de financiële belangen van de verkoper dient, en biedt een pad naar een succesvolle en bevredigende bedrijfsoverdracht.

Fiscale aandachtspunten bij voorgenomen verkoop

Bij het verkoopklaar maken van een bedrijf speelt fiscale advisering een belangrijke rol. Het doel is om de fiscale positie van de onderneming te optimaliseren, zodat de verkoop zo voordelig mogelijk plaatsvindt voor zowel de verkoper als de koper. Hieronder volgen enkele belangrijke aspecten van fiscale advisering in dit proces:

1. Bedrijfsopvolgingsregelingen (BOR): Dit kan van groot belang zijn bij overdracht binnen de familie, waarbij onder bepaalde voorwaarden een vrijstelling van schenk- of erfbelasting geldt. Dit kan een netto fiscaal voordeel van ongeveer 40% opleveren.
2. Herstructurering: Optimaliseren van de juridische en fiscale structuur: Dit kan betekenen het afsplitsen van activiteiten, het onderbrengen van vastgoed in aparte entiteiten of het creëren van een holdingstructuur om de verkoop te faciliteren en fiscale efficiëntie te bereiken.
3. Fiscale due diligence: Identificeren van potentiële fiscale risico’s en kansen binnen de huidige structuur. Zorg dat alle fiscale zaken op orde zijn en goed gedocumenteerd, om een soepel due diligence proces te waarborgen.
4. Fiscale optimalisatie van de waardering: Advies over hoe fiscale aspecten de waardering van het bedrijf kunnen beïnvloeden en hoe hier proactief op in te spelen.
5. Werknemersparticipatie:  Advies over de fiscale implicaties van eventuele werknemersparticipatieplannen als onderdeel van de verkoop, om hiermee key personen aan uw bedrijf te binden.

Fiscale advisering is maatwerk en moet worden afgestemd op de specifieke situatie en doelstellingen van de onderneming en de ondernemer. Het is aan te raden om vroegtijdig een fiscaal adviseur of belastingadviseur te betrekken bij het proces van het verkoopklaar maken van het bedrijf. Neem gerust contact op met één van onze specialisten.

Tijdig Beginnen met Voorbereiden

Een termijn van drie tot zes jaar is aan te raden voor de voorbereiding op de verkoop. Dit geeft voldoende tijd voor fiscale, juridische en bedrijfseconomische optimalisatie. Fiscaal is een termijn van 3 tot 6 jaar nodig. Daarnaast is het belangrijk dat ook de juridische en financiële organisatie op orde is. Begin daarom enkele jaren van te voren met het verkoopklaar maken van uw bedrijf.

• Delegeren: Begin tijdig met het overdragen van de dagelijkse leiding om de onderneming minder afhankelijk te maken van de dga.
• Strategie en beleid: Leg strategie, beleid en visie duidelijk vast om de overdraagbaarheid en aantrekkelijkheid van de onderneming te vergroten.
• Financiën en administratie: Zorg voor een georganiseerde administratie en duidelijke financiële rapportages om het vertrouwen van potentiële kopers te winnen.
• Optimaliseer werkkapitaal: Beoordeel en optimaliseer het werkkapitaal om de waarde van de onderneming te verhogen.
• Personeel en leiderschap: Ontwikkel een sterk personeelsbeleid en zorg voor duidelijke functiebeschrijvingen en ontwikkelingsdoelen.
• Juridisch en fiscaal: Adres juridische kwesties vooraf om potentiële belemmeringen voor de verkoop te verminderen en zorg voor een juiste fiscale structuur.
• ICT: Zorg voor een up-to-date en veilige ICT-omgeving om de aantrekkelijkheid voor kopers te vergroten.
• Waardering als basis voor verkoopklaar maken: Een gedegen waardering geeft inzicht in de huidige staat van de onderneming en de bijdrage van diverse acties aan de waardeoptimalisatie. Dit helpt bij het vaststellen van een realistische prijsverwachting.

Conclusies verkoop klaar maken onderneming

Een succesvolle bedrijfsovername vereist een gedegen voorbereiding en inzicht in de financiële, fiscale en juridische aspecten van de transactie. Door vroegtijdig te beginnen met de voorbereidingen en aandacht te besteden aan de genoemde verbeterpunten, kan de waarde van de onderneming worden gemaximaliseerd, wat leidt tot een succesvolle verkoop.

Dit artikel biedt een leidraad voor ondernemers die overwegen hun bedrijf te verkopen. Door de tips en inzichten toe te passen, kunnen zij hun onderneming optimaal voorbereiden op een verkoop, wat de kans op een succesvolle transactie aanzienlijk vergroot. Vragen over een bedrijfsovername of bedrijfsopvolging? Neem contact op met onderstaande adviseurs.

Fusies en splitsingen in de overdrachtsbelasting

Onder de naam overdrachtsbelasting wordt een belasting geheven ter zake van de verkrijging van in Nederland gelegen onroerende zaken of van rechten waaraan deze zijn onderworpen. In beginsel zijn alle verkrijgingen van in Nederland gelegen onroerend goed onderworpen aan de overdrachtsbelasting.

Bedrijfsfusie

Van een bedrijfsfusie voor de overdrachtsbelasting is sprake indien een vennootschap:

• aan een andere vennootschap aandelen uitgeeft; en
• in ruil daarvoor uitsluitend de gehele onderneming of een zelfstandig onderdeel van een onderneming die andere vennootschap verkrijgt.

Er is geen sprake van een bedrijfsfusie indien er afzonderlijke onroerende zaken worden ingebracht in een vennootschap. Hiervoor verwijs ik u naar het onderdeel “interne reorganisatie”.

Inbreng op aandelen en creditering

Vereist is dat de titel van de overdracht van (het zelfstandige onderdeel van) de onderneming inbreng is. Dit betekent dat het ondernemingsvermogen moet worden overgedragen als storting op de door de vennootschap waaraan wordt overgedragen uitgegeven aandelen. Een creditering is mogelijk mits deze niet meer bedraagt dan 10% van de waarde van de in te brengen onderneming.

Aanhoudingseis

Indien de inbrengende vennootschap binnen drie jaren niet meer in het bezit is van alle bij of in verband met de fusie verkregen aandelen, gaat de vrijstelling alsnog verloren. De verkrijgende vennootschap zal dan alsnog overdrachtsbelasting verschuldigd zijn.

Voortzettingseis

Om de vrijstelling niet verloren te laten gaan, dient de verkrijgende vennootschap de ingebrachte onderneming gedurende een periode van ten minste drie jaar voort te zetten. Slaagt zij hier niet in, dan is zij alsnog overdrachtsbelasting verschuldigd.

Aandelenfusie

De overdrachtsbelasting kent geen aparte vrijstelling voor een aandelenfusie. Wel kan er wellicht een beroep worden gedaan op de toepassing van de vrijstelling die geldt voor de “interne reorganisatie”.

Juridische fusie

Vanaf 1 januari 2012 is in de wet ook een vrijstelling van overdrachtsbelasting voor de juridische fusie opgenomen. Voor de overdrachtsbelasting is sprake van een verkrijging indien tot de bezittingen van de verdwijnende vennootschap onroerende zaken behoren.

Zakelijkheidstoets

Om een beroep op de vrijstelling te kunnen voldoen, zal voldaan moeten worden aan de zakelijkheidstoets. Deze zakelijkheidstoets zal in de praktijk moeten worden ingevuld, daar in de toelichting van de wet geen definiëring van het begrip heeft plaatsgevonden.

Invulling van het begrip heeft nader plaatsgevonden door het arrest van Hof Arnhem - Leeuwarden van 7 juni 2016, nr. 15/01395. Hierin stelde de inspecteur dat geen zakelijke overwegingen aan de juridische fusie ten grondslag lagen en dat niet voldaan is aan de voortzettingseis. Ten aanzien van de zakelijke overwegingen voert belastingplichtige aan dat aan de fusie ten grondslag lagen:

-          Heroverweging huisvestingsbeleid;

-          Betere en goedkopere financieringsmogelijkheden;

-          Beperking juridische onderhoud;

-          Beperking administratieve en fiscale verplichtingen.

Het Hof oordeelt dat de schaalvoordelen en synergie-effecten moeten worden bezien in de context van de activiteiten van belastingplichtige. De voordelen die belastingplichtige met de fusie beoogde, moeten volgens het Hof worden aangemerkt als hoofdzakelijk zakelijke overwegingen, omdat belanghebbende meer middelen heeft gekregen om haar wettelijke onderwijstaken te vervullen, zoals meer mogelijkheden om de huisvestingsplannen te realiseren en lagere financieringslasten.

Aanhoudingseis

De aanhoudingstermijn betreft een harde termijn van drie jaar. Het belang dat de aandeelhouder als gevolg van de fusie verkrijgt mag niet geheel of ten dele vervreemd worden of de aandeelhouder verkrijgt geen in de plaats komend soortgelijk belang in de verkrijgende rechtspersoon of een groepsmaatschappij van de verkrijgende vennootschap. Indien binnen de drie jaar na de verkrijging het belang (gedeeltelijk) wordt vervreemd, zal alsnog overdrachtsbelasting verschuldigd zijn.

Voortzettingseis

Onder voortzettingseis wordt verstaand dat, indien de activiteiten van de fuserende rechtspersonen niet gedurende een periode van ten minste drie jaren na de fusie de verkrijgende rechtspersoon in haar geheel wordt voortgezet, de vrijstelling komt te vervallen. Deze voortzettingseis kwam ook aan de orde in Hof Arnhem - Leeuwarden, 7 juni 2016, nr. 15/01395. De inspecteur stelde namelijk dat als gevolg van de juridische fusie er geen sprake is van een verhuursituatie en derhalve niet aan de voortzettingseis voldaan kon worden. Het Hof heeft hierover geoordeeld dat dit een onjuiste uitleg is van de wet, het tenietgaan van de verhuursituatie stond niet in de weg aan de voortzettingseis.

Juridische splitsing

Bij een juridische splitsing zijn er twee mogelijkheden: een zuivere splitsing en een afsplitsing. Bij een zuivere splitsing is per definitie sprake van een verkrijging voor de overdrachtsbelasting, bij een afsplitsing ziet de verkrijging alleen op de onroerende zaken die worden “afgesplitst”.

Zakelijkheidstoets

Ook bij een juridische splitsing zal er sprake moeten zijn van zakelijke overwegingen, zie hiervoor het onderdeel zakelijkheidstoets van de juridische fusie.

Aanhoudingseis

Aan de aanhoudingseis wordt niet voldaan indien de aandelen in de gesplitste vennootschap binnen drie jaar na de splitsing geheel of ten dele, direct of indirect, worden vervreemd aan een lichaam dat niet met de gesplitste en met de verkrijgende vennootschap is verbonden als bedoeld in art. 10a Wet op de vennootschapsbelasting 1969. Ook wordt niet aan de aanhoudingseis voldaan indien de aandelen van de vennootschap in de verkrijgende vennootschap binnen drie jaar na de splitsing geheel of ten dele, direct of indirect worden vervreemd aan een lichaam dat niet met de gesplitste en met de verkrijgende vennootschap verbonden als bedoeld in art. 10a Wet op de vennootschapsbelasting 1969.

Interne reorganisatie

Van een interne reorganisatie is sprake indien onroerende zaken of beperkte rechten daarop binnen een concern worden overgedragen van de ene vennootschap aan de andere vennootschap.

Aanhoudingseis

De aanhoudingseis houdt in dat de verkrijgende vennootschap gedurende een periode van drie jaar na de verkrijging tot het concern moet blijven behoren. De aanhoudingseis is op 1 juli 2013 gewijzigd, waarbij de deelconcernbenadering is ingevoerd. Bij een interne reorganisatie is het van belang dat de eerste vennootschap en de verkrijgende vennootschap gedurende een periode van drie jaren tot hetzelfde (deel)concern behoren.

Voortzettingseis

De onderneming of activiteit van de overdragende vennootschap moet tenminste drie jaren – binnen het concern – worden voortgezet door de verkrijgende vennootschap.

Kosten fusie deels niet aftrekbaar

Begin 2025 nam de kennisgroep van de belastingdienst een standpunt in over de kosten welke samenhagen met een juridische (moeder - dochter) fusie. Volgens de kennisgroep zijn niet alle kosten aftrekbaar. Kort en goed de feiten en het standpunt

Vraag inzake kosten fusie bij kennisgroep belastingdienst (KG:023:2025:1)

• Belastingplichtige bezit alle aandelen in Y, waarop de deelnemingsvrijstelling van toepassing is.
• Een juridische moeder-dochterfusie vindt plaats waarbij Y verdwijnt en de belastingplichtige de verkrijgende rechtspersoon is.
• Kosten gemaakt tijdens de fusie worden aan de belastingplichtige toegerekend.
• Is het aftrekverbod van artikel 13, lid 1, Wet Vpb 1969 van toepassing op de kosten van deze fusie?

Beantwoording en toelichting kosten fusie en fiscale aftrek

• Fiscale fictie: De belastingplichtige wordt geacht de aandelen in Y ten tijde van de fusie te hebben vervreemd.
• Toepassing aftrekverbod: Artikel 13, lid 1, Wet Vpb 1969 is van toepassing op kosten die rechtstreeks verband houden met de vervreemding van Y.
• Inspecteur moet beoordelen welk deel van de kosten verband houdt met de vervreemding en welk deel met de verkrijging van de vermogensbestanddelen van Y.
• In de praktijk zullen bij een moeder-dochterfusie meestal geen of slechts een zeer beperkt deel van de kosten worden toegerekend aan de vervreemding van de aandelen.
• Artikel 13, lid 1, Wet Vpb 1969: Kosten voor de verwerving of vervreemding van deelnemingen zijn niet aftrekbaar. Artikel 3.57, lid 1, Wet IB 2001: Bij fusies wordt een belastingplichtige geacht de aandelen van de verdwijnende rechtspersoon te hebben vervreemd.

Rechtspraak inzake fusiekosten niet aftrekbaar

• HR 7 december 2018 (ECLI:NL:HR:2018:2264):Kosten zijn alleen onderworpen aan het aftrekverbod als er een rechtstreeks oorzakelijk verband bestaat met de vervreemding.
• HR 22 december 2023 (ECLI:NL:HR:2023:1793): Kosten moeten objectief nuttig of nodig zijn voor de vervreemding om onder het aftrekverbod te vallen.

Fiscale tips inzake kosten fusie en aftrekbaarheid

1. Toerekening kosten: Zorg voor een gedetailleerde onderbouwing van de kostenverdeling tussen vervreemding van aandelen en verkrijging van vermogensbestanddelen. Verkoopkosten zijn veelal niet aftrekbaar (zie ook kamerstukken uit 2005/2006)
2. Documentatie: Leg zorgvuldig vast welke kosten specifiek verband houden met de fusie en waarvoor deze zijn gemaakt. Maak tevens een opstelling van voorbereidende kosten die samenhangen met interne zaken. Derhalve een duidelijke scheiding binnen de advisering en kosten toedeling
3. Overleg met inspecteur: Bespreek proactief met de inspecteur welk deel van de kosten al dan niet aftrekbaar is.
4. Rechtspraak hanteren: Baseer uw argumentatie op relevante arresten, zoals Hoge Raad 2018 en Hoge Raad 2023, om een duidelijk onderscheid te maken tussen kostenposten.
5. Activering van kosten: Overweeg de mogelijkheid om bepaalde kosten die verband houden met de verkrijging van vermogensbestanddelen te activeren op de balans.

Conclusie

De overdrachtsbelasting is een formele belasting met doorgaans strikte voorwaarden. Daar de verkrijging van onroerende zaken, een fusie en een splitsing onherroepelijke rechtshandelingen zijn voor de overdrachtsbelasting, is het van belang u daaraan voorafgaand goed te laten adviseren.

Innovatie en fiscale voordelen

Nederland wil - ook internationaal - voorop staan met haar kenniseconomie en innovatiekracht. Hiervoor zijn in de loonbelasting en vennootschapsbelasting fiscale voordelen te behalen. In dit artikel een overzicht van de mogelijkheden en onmogelijkheden.

De innovatiebox stimuleert innovatief onderzoek door ondernemers. Alle winsten die worden behaald met innovatieve activiteiten (waarvoor een S&O verklaring is verstrekt) vallen onder deze regeling. Het huidige tarief (2026) voor de innovatiebox bedraagt 9%. De belastingdienst maakt onderscheid tussen kleinere en grotere belastingplichtigen (andere voorwaarden). Bij de belastingdienst zijn vaste aanspreekpunten voor de innovatiebox. Vragen over de innovatiebox of WBSO korting? Neem gerust contact met ons op.

De Europese Commissie onderzoekt in een concept wetsvoorstel (mei 2026) een mogelijke aanpassing van de Europese R&D regels. Bepaalde R&D uitgaven worden mogelijk volledig aftrekbaar van de winst. Volgens de commissie is de huidige versnippering van fiscale regeling binnen de EU een rem om het fiscale investeringsklimaat in Europa. Innovatie moet ruimer fiscaal worden ondersteund in de komende jaren.

Fiscale voordelen voor innovatie: voor wie?

U heeft een onderneming die innovatieve ontwikkelingen voortbrengt. Uw onderneming houdt zich bezig met ontwikkelen en onderzoek dat leidt tot slimme oplossingen die gebruikt worden in uw producten. Het innoveren draagt bij aan het product dat u verkoopt.

Fiscale voordelen in de loonbelasting

In ons fiscale landschap kennen we diverse stimuleringsmaatregelingen en faciliteiten voor ondernemers die zich bezighouden met Research en Development (R&D), ook wel speur- en ontwikkelingswerk (S&O) genoemd. Wij merken in de praktijk dat deze regelingen niet altijd even goed bekend zijn bij de ondernemer. Daarom gaan wij in dit artikel in op deze fiscale faciliteiten, te beginnen met de faciliteiten in de Loonbelasting.

Faciliteiten in de loonbelasting

Op het moment dat je personeel in dienst hebt, dit kun je overigens ook zelf zijn als DGA, zal er sprake zijn van een inhoudingsplicht ten aanzien van de loonbelasting. Als een inhoudingsplichtige vennootschap ook research en development-activiteiten ontplooit, kan er mogelijk gebruik worden gemaakt van de zogeheten S&O-afdrachtvermindering (WBSO). Om gebruik te kunnen maken van deze afdrachtvermindering, heeft de inhoudingsplichtige een S&O-verklaring nodig. Deze verklaring kan worden afgegeven als er gekwalificeerd speur- en ontwikkelingswerk wordt verricht.

Wat is speur- en ontwikkelingswerk?

Onder speur- en ontwikkelingswerk wordt verstaan het verrichten van systematisch georganiseerde werkzaamheden, direct en uitsluitend gericht op:

• Technisch wetenschappelijk onderzoek;
• De ontwikkeling van voor de S&O-inhoudingsplichtige technische nieuwe (onderdelen van):  fysieke producten, fysieke productieprocessen of programmatuur (software).

Onder programmatuur wordt verstaan, het niet-fysieke, logische deelsysteem van een informatiesysteem dat de structuur van de gegevens en van de verwerkingsprocessen bepaalt voor zover dat deelsysteem is vastgelegd in een formele programmeertaal.

Let op! Niet als S&O-activiteiten kunnen worden aangemerkt:

• Het bij het verrichten van andere activiteiten toevallig iets nieuws ontdekken;
• Werkzaamheden zoals marktonderzoek, het verrichten van beleidsstudies, het analyseren van productieprocessen die niet binnen de onderneming zijn ontwikkeld en productvergelijkend onderzoek e.d.;
• Organisatorische en administratieve werkzaamheden.

Hoe hoog is het voordeel in de loonbelasting bij de WBSO?

Ten aanzien van de hoogte van de afdrachtvermindering in de loonheffing geldt het volgende. De grondslag van de afdrachtsvermindering wordt gesteld op de som van:

• Het aantal uren dat de werknemers naar verwachting aan het speur- en ontwikkelingswerk zullen besteden, vermenigvuldigd met het gemiddelde uurloon; en
• Het bedrag aan kosten en uitgaven of het forfaitaire bedrag aan kosten en uitgaven.

Het forfaitaire bedrag aan kosten en uitgaven wordt berekend door de eerste 1.800 S&O-uren in het kalenderjaar te vermenigvuldigen met € 10 en de overige S&O-uren met € 4 te vermenigvuldigen, en de uitkomsten bij elkaar op te tellen.

Voor het bedrag van de afdrachtvermindering wordt uitgegaan van 16% van de grondslag. Over de eerste € 350.000 binnen het kalenderjaar is de afdrachtvermindering echter 32% (voor starters zelfs 40%). De S&O-afdrachtvermindering kan echter nooit meer bedragen dan de af te dragen loonheffing in een tijdvak.

Let op! Als een keuze wordt gemaakt voor de forfaitaire benadering, dan hoeft geen administratie te worden bijgehouden van de gerealiseerde kosten en uitgaven en hoeft na afloop geen melding te worden gedaan van de gemaakte kosten en uitgaven. Dit kan een lastenverlichting opleveren. In de praktijk is het echter zo dat deze administratieve last veelal opweegt tegen het voordeel dat behaald wordt bij het uitgaan van de werkelijke kosten gelet op de huidige uurtarieven.

Faciliteiten in de inkomstenbelasting

Op het moment dat je als ondernemer voor de inkomstenbelasting zonder personeel opereert, ben je logischerwijs niet inhoudingsplichtig voor wat betreft de loonbelasting en kun je om die reden ook geen gebruik maken van de hiervoor beschreven afdrachtvermindering. Wanneer je dan wel activiteiten op het gebied van research en development verricht, kun je gebruik maken van een specifieke ondernemersaftrek, te weten de aftrek voor speur- en ontwikkelingswerk (S&O-aftrek).

Kom ik in aanmerking voor een innovatievoordeel in de inkomstenbelasting?

Indien je als ondernemer voldoende onderzoekuren maakt, kun je voor een extra aftrek op de winst in aanmerking komen. Om deze S&O-aftrek toe te kunnen passen, moet aan diverse voorwaarden worden voldaan. Er moet namelijk sprake zijn van:

• Een ondernemer;
• Die voldoet aan het urencriterium;
• En in het kalenderjaar ten minste 500 uur besteedt aan werk dat middels een S&O-verklaring is aangemerkt als (eerder in dit artikel beschreven) speur- en ontwikkelingswerk.

Hoe hoog is het voordeel bij innovatie in de inkomstenbelasting?

De hoogte van de aftrek voor speur- en ontwikkelingswerk is een wettelijk vastgelegd vast bedrag. In de wetgeving voor 2023 bedraagt dit bedrag € 14.202. Daarbovenop geldt nog een extra aftrek voor de startende zzp’ers van € 7.106.

Let op! Op het moment dat je als ondernemer voor de inkomstenbelasting met een S&O-verklaring op het punt staat de onderneming om te zetten naar een bv-structuur, ben je aangewezen op de geruisloze omzetting, wil je niet het mogelijke recht op toepassing van de innovatiebox verliezen. Laat je hierbij altijd adviseren door een deskundige partij.

Faciliteiten in de vennootschapsbelasting

Indien je ondernemer bent middels een besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid, dan is dat lichaam belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting. Allereerst kan er dan mogelijk gebruik worden gemaakt van de hiervoor beschreven faciliteit in de loonbelasting, voorts kan er in de vennootschapsbelasting mogelijk nog beroep worden gedaan op de zogeheten innovatiebox.  

Wat is de innovatiebox?

De innovatiebox houdt in, dat netto-voordelen uit zelf voortgebrachte kwalificerende immateriële activa belast zijn naar een effectief tarief van (maximaal) 9%. De faciliteit is niet vormgegeven als een direct toe te passen verlaagd tarief, maar in plaats daarvan is bepaald dat de voordelen die voor de innovatiebox in aanmerking komen slechts voor 9/25^e deel in aanmerking worden genomen, het overige deel van de behaalde resultaten is dan vrijgesteld.

Het is echter zo, dat de voordelen pas tegen het gunstige innovatiebox-tarief in aanmerking worden genomen als de drempel is overstegen. Deze drempel bestaat (in het algemeen) uit het bedrag van de nog in te lopen voortbrengingskosten. Deze kosten zijn immers al voor aftrek in aanmerking gekomen. Er is dus pas sprake van winst die in aanmerking komt voor de innovatiebox als de kosten zijn goedgemaakt.

Wanneer kan ik de faciliteit toepassen?

De faciliteit kan worden toegepast als er sprake is van het zelf voortbrengen van een kwalificerend immaterieel actief, met andere woorden het activum waarmee voordeel behaald wordt moet voor eigen rekening en risico van de vennootschap zijn voortgebracht. Voorts wordt met kwalificerend immaterieel activum bedoeld: een immaterieel activum dat is voortgevloeid uit speur- en ontwikkelingswerk waarvoor aan de belastingplichtige een S&O-verklaring is afgegeven. Kortom: zonder S&O-verklaring (WBSO) geen toepassing van de innovatiebox.

Fiscale advisering inzake innovatie en belastingen

Gezien de grote belangen, valt het aan te bevelen om zaken over de toepassing van de innovatiebox zoveel mogelijk vooraf af te stemmen met de Belastingdienst. Bij voorkeur worden deze afspraken dan vastgelegd in een vaststellingsovereenkomst, welke veelal zal gelden voor vijf jaar.

Voorts is het van belang dat de S&O-verklaring tijdig vooraf wordt aangevraagd, de faciliteiten gelden namelijk enkel en alleen ten aanzien van toekomstige werkzaamheden.

Advies of offerte inzake innovatie?

Heeft u naar aanleiding van dit artikel nog vragen of wenst u meer informatie te ontvangen? Neem dan gerust eens – geheel vrijblijvend – contact op met één van onze onderstaande adviseurs.

Belastingen in Kroatie

In Kroatie wordt belasting geheven door zowel de centrale als de regionale overhei. De belangrijkste belastingen in Kroatie zijn de inkomstenbelasting, sociale verzekeringen, vennootschapsbelasting en omzetbelasting. De inkomstenbelasting in iets lager dan in Nederland en de vennootschapsbelasting is een stuk lager dan in Nederland. Wij werken voor advisering in Kroatie samen met lokale partijen.

Hoofdlijnen belastingheffing in Kroatie

Nederland en Kroatie hebben een belastingverdrag gesloten, voor de verdeling van de belastingheffing kunt u dit artikel raadplegen.  

• Vennootschapsbelasting 18% (opstaptarief 12%)
• Belastingen over huurinkomsten volgens forfait
• Sociale zekerheid : werkgevers betalen 16,5% en werknemers 20%
• Overdrachtsbelasting 3%
• Pensioen uit Nederland zeer beperkt soms 0% (info)
• Geen speciale regelingen voor expats (zoals Spanje)

Werknemersparticipatie en belastingen

In tijden van krapte op de arbeidsmarkt is het prettig om (belangrijke) medewerkers aan de onderneming te binden. Zo kunnen ze meeliften op de groei van de onderneming en vanuit het perspectief van de onderneming kan men verder bouwen en doorgroeien. Het fundament wordt daarmee verstevigd, maar dit fundament moet wel zorgvuldig vormgegeven worden. Wat nu als er een werknemer vertrekt, overlijdt of u voornemens bent de onderneming te verkopen? Vragen waar voor die tijd een antwoord op gegeven moet zijn om niet bij de gebeurtenis het fundament af te zien brokkelen.

De staatssecretaris is van mening dat ons fiscale landschap prima werkt voor werknemersparticipaties, dat hierbij de wereld om hem heen er heel anders over denkt is bijzonder (zie kamervragen 28 oktober 2024). Volgens de staatssecretaris zijn er geen fiscale belemmeringen voor het toekennen van werknemersparticipaties (zie vraag 6), uit onze praktijk volgt een geheel ander beeld. Dat er belasting moet worden betaald is prima, edoch de problemen inzake de waardering van de aandelen, lange doorlooptijd bij de belastingdienst en de niet aftrekbaarheid van diverse kosten blijven gewoon op tafel liggen. 

Werknemersparticipatie voor start up en scale up in 2027

Het kabinet wil werknemersparticipaties bij start ups en scale ups weer fiscaal aantrekkelijk maken, vermoedelijk per 2027 (zie nota 18 maart 2026). Door deze maatregel kunnen startende bedrijven eenvoudiger talent behouden en/of aantrekken. De werknemers worden onder de nieuwe wetgeving pas belast bij de verkoop van de aandelen (en niet bij de uitoefening van de optie), ook wordt slecht 65% van de opbrengst belast. Voordeel van deze regeling is dat er pas belasting wordt betaald als er ook daadwerkelijk liquide middelen zijn. Ook komt er een nieuwe en ruimere definitie van een startup of scale up. Deze definitie gaat zich richten op innovatie, schaalbaarheid en groei potentieel. Bedrijven kunnen zelfs ruim 20 jaar onder deze definitie vallen. Het RVO zal de beoordeling geven. Bij tussentijdse emigratie volgt een conserverende aanslag.

Plannen Kabinet en werknemersparticipatie en aandelenopties

Het wordt eenvoudiger om werknemers deels te betalen via een werknemersparticipatieregeling of optieregeling, hiertoe wordt nieuwe wetgeving opgesteld zodat het fiscaal voordeliger gaat worden om aandelen in het bedrijf aan een werknemer te "verkopen". Wij verwachten deze plannen ergens in 2027. Vorenstaande staat opgenomen in het coalitie akkoord 2026 - 2030 met als titel "Aan de slag, bouwen aan een beter Nederland", dit akkoord is op 30 januari 2026 bekend geworden. Deze regeling gaat gelden voor startups en scaleups, vermoedelijk niet voor "reguliere" bedrijven.

Lucratief belang met tussenholding standpunt kennisgroep

Werknemer W is in dienstbetrekking bij W B.V. De aandelen in W BV worden gehouden door A en B, beide via hun eigen holding. De waarde van de aandelen wordt in overleg met de belastingdienst geschat op € 4.000.000. Werknemer W kan 10% van de aandelen verwerven. Er wordt een nieuwe tussenholding opgericht waarbij de aandelen (via Agio) worden gestort. Vervolgens wordt 10% van de aandelen in de tussenholding (TH) verkocht aan de werknemer W (aan zijn eigen holding HC BV) voor € 400.000. 10% wordt betaald uit eigen middelen van W en 90% wordt gefinancierd A en B (hun holdings). De lening wordt verstrekt voor een periode van 5 jaar tegen een rente van 2% met als zekerheid een pandrecht op aandelen TH B.V. De lening wordt niet kwijtgescholden als er in de toekomst een restschuld overblijft (bijvoorbeeld bij verkoop). Dividenden uit TH worden gebruikt voor het betalen van rente en aflossing. Een inspecteur zou op grond van uitspraken van de rechtbank kunnen stellen dat sprake is van een beloningsinstrument (Rechtbank Den Haag dd 27 februari 2024 ECLI:NL:RBDHA:2024:2616 of Rechtbank Den Haag d.d. 3 november 2025 ECLI:NL:RBDHA:2025:12842), mede omdat er een hefboom ontstaat (rente 2% en 90% financiering), de lening lijkt namelijk onzakelijk.

Structuur lucratief belang of niet?

Vormen de aandelen van HV BV een lucratief belang of niet? Deze casus komt in een kennisgroep standpunt van de Belastingdienst aan de orde (KG:053:2026:1)

Volgens dit standpunt is geen sprake van een lucratief belang, er is sprake van een reguliere werknemersparticipatie. Het oogmerk van partijen is gericht op het verkrijgen en behouden van een substantieel aandelenbelang door de werknemer in de vennootschap en is niet gericht op een exit. Ook zijn de condities niet bijzonder en zakelijk, zo is er geen good of bad leaver bepaling of tag along of dragalong bepaling. Ook is het rendement niet afhankelijk van management- of aandeelhoudersdoelstellingen en ontbreekt een familieband. Volgens de kennisgroep is echter - bij deze casus - geen sprake van een beloningsoogmerk.

Onderzoeken en standpunten over werknemersparticipatie regelingen

In dit rapport over de verkenning van werknemersparticipaties wordt een beeld van de branche gegeven (in 2023). Uit onderzoek volgt dat ook internationaal steeds vaker werknemersparticipaties worden opgezet. In een onderzoek door archipel op verzoek van de overheid  (in 2024) ging het om een internationaal vergelijkend onderzoek naar relaties tussen de fiscaliteit rondom medewerkersparticipatie, de prevalentie en aantrekkelijkheid daarvan, en het startupklimaat, het rapport kunt u hier raadplegen.  In een kamerbrief uit 2024 wordt nader ingegaan op de fiscale opstakels bij een werknemersparticipatie (waar de overheid niks aan gaat doen). Uit een onderzoek van de de stichting Nederlands Participatie Instituut (uit 2024) volgt dat de behoefte er in Nederland wel is.

Aanpassing lucratief belang regeling per 1 januari 2026

De staatssecretaris van financiën wil per 1 januari 2026 de lucratief belang regeling aanpassen, deze regeling bestaat sinds 2009 en is vaak onduidelijk (en complex), zie brief staatssecretaris d.d. 1 juli 2025. De belastingheffing op (carried interest) inkomen wordt dan belast in box 2 (en niet in box 1 zoals eerder is aangekondigd). Aanleiding voor de aanpassing was de motie van kamerlid Idsinga. insteek was om de winst van fondsmanagers van private equity te belasten als normaal inkomen (box 1).

Onder de huidige regeling worden lucratief belang inkomsten belast in box 1 (maximaal 49,5% heffing), edoch als de manager zijn aandelenbelang heeft ondergebracht in een BV (rechtspersoon) - en tenminste 95% van de opbrengst aan zichzelf uitkeert - geldt een heffing in box 2 (thans 31%), deze laatste variant wordt vaak gebruikt. Na een internetconsultatie kwamen 2 alternatieven bovendrijven.

• optie 1: alles belasten in box 1
• optie 2: heffing in box 2 met multiplier (heffing van 31% naar ongeveer 36%).

Werknemersparticipatie Start ups en scale ups per 2027

Er komt een nieuwe fiscale regeling om medewerkersparticipatie voor start-ups en scale-ups te stimuleren. De grondslag van het inkomen uit aandelenopties voor medewerkers van start-ups en scale-ups wordt beperkt tot 65%. Hierdoor wordt over minder belasting geheven. Heffing zal plaatsvinden bij verkoop in plaats van op het moment dat de aandelen verhandelbaar worden. Er komt nog een wetsvoorstel. De nieuwe wetgeving gaat in per 2027. Vorenstaande staat in de voorjaarsnota 2025.

Werknemersparticipatie complex door regelgeving en belastingdienst

Het opzetten van een werknemersparticipatie is door de regelgeving (zoals lucratief belang) en de vaak benodigde afstemming met de Belastingdienst (waardering en structuur) complex, langdurig en complex. In Belgie, Spanje, Frankrijk, Duitsland, Italie en het Verenigd Koninkrijk (en diverse Scandinavische landen) zijn er fiscaal gunstige regels om de participatie van werknemers bij hun werkgever te bevorderen. Nederland kent deze regels niet en maakt het opzetten ook onnodig complex. Dit zal de komende jaren ook niet beter worden, zie kamerbrief maart 2025 en eerdere vragen uit de motie Bontenbal/Marijnissen in 2024.

Woo verzoek lucratief belang

Er zijn in februari 2025 documenten openbaar gemaakt inzake de lucratief belang regeling. In dit Woo verzoek is specifiek verzocht om documenten en informatie die betrekking heeft op private equity en carried interest structuren, werknemersparticipaties en management participaties. Ook wordt gevraagd om documenten die zien op de communicatie tussen belastingadvieskantoren en de Belastingdienst. Vorenstaande mede in verband met de Hoge Raad uitspraak d.d. 13 april 2023 ECLI:NL:HR:2023:557. In deze uitspraak is door de Hoge Raad bepaald dat vermogensrechten economisch vergelijkbaar zijn met (achtergestelde) aandelen die een lucratief belang vormen indien een hefboomeffect ontstaat van meer dan 1 op 10. De uitspraak van het Gerechtshof Arnhem Leeuwarden d.d. 24 november 2020 (ECLI:NL:GHARL:2020:921) is naar de prullenbak verwezen . De volgende documenten zijn gepubliceerd:

1. Brief d.d. 11 december 2024 inzake Woo verzoek (6 pagina's, downloaden)
2. Bron document Woo verzoek lucratief belang (298 pagina's, downloaden)
3. Excel bestand berekening 1 (downloaden)
4. Excel bestand berekening 2 (downloaden)
5. Excel bestand berekening 3 (downloaden)

Op 3 maart 2025 zijn nog nadere documenten inzake een managementparticipatie gepubliceerd (brief / informatie)

Management of werknemers laten participeren in uw bedrijf

In dit artikel zal er eerst aandacht worden besteed aan een aantal fiscale aspecten vanuit het perspectief van de werkgever. Dit onder andere aan de hand van voorbeelden. Vervolgens zullen we een aantal juridische aspecten aanstippen, om inzichtelijk te maken met welke factoren en omstandigheden rekening gehouden dient te worden. Over dit onderwerp hebben we overigens ook een artikel geschreven vanuit het perspectief van de werknemer, dit leest u hier: Het binden en boeien van medewerkers: werknemersparticipatie?

Voor de werkgever is het van belang dat de participatie van een werknemer niet leidt tot ongewenste fiscale gevolgen. Wellicht nóg belangrijker is dat werknemers gemotiveerder worden door de participatie. Voorkomen moet echter worden dat, als gevolg van een werknemersparticipatie, de onderneming lam wordt gelegd of dat belangrijke gebeurtenissen gedwarsboomd kunnen worden door een individu.

Klanten ervaren praktische problemen bij werknemersparticipatie

Onze ervaring leert dat het opzetten van een werknemersparticipatie vaak gedoe gaat opleveren. De belangrijkste problemen zijn:

1. Waardering van het bedrijf
2. Lange doorlooptijd van verzoeken inzake vooroverleg over de waardering en de voorwaarden
3. Nieuw box 3 stelsel (en toekomstige onzekerheid)
4. Niet aftrekbaarheid van kosten inzake werknemersparticipaties

Deze problemen volgen ook uit een landelijk onderzoek. In een motie van enkele kamerleden (Bontenbal en Marijnissen) komen deze problemen ook naar voren. De staatssecretaris heeft hierop schriftelijk gereageerd en wil in overleg met de Belastingdienst bekijken of het allemaal iets praktischer en sneller zou kunnen. Verder hoeven we van de overheid en/of de belastingdienst niet veel te verwachten, een gemiste kans, het binden van mensen aan een organisatie zou een stuk eenvoudiger en vlotter moeten kunnen. De brieven hieromtrent kunt u hier raadplegen:

1. Brief financiele werknemersparticipaties (23 september 2024)
2. Beslisnota d.d. 16 september 2024
3. Brief staatssecretaris d.d. 9 december 2022
4. Position Paper Financiele werknemersparticipaties (9 december 2022)
5. Kamervragen inzake verplichte winstdeling door bedrijven tegen inflatie (8 juni 2022)

Memo over waardering en fiscale kwalificatie werknemers- en managementparticipaties

Voor onderliggende informatie bekijk ook deze info uit een Woo verzoek over werknemers - en managementparticipaties (augustus 2023). In het openbaar gemaakte memo van de belastingdienst wordt ingegaan op de fiscale kwalificatie, waardering en waarderingsafslagen met betrekking tot een werknemers- of managementparticipatie. In dit memo komen de volgende onderdelen aan de orde:

• zakelijke derdenprijs;
• sprake van een lucratief belang;
• verwachtingswaarde aandelen;
• korting op zakelijke vastgestelde prijs;
• beoordeling prognose;
• waarderingsrange / exit envy;  

Dit besluit in combinatie met een eerder memo inzake de waardering van aandelen in bedrijven en start ups (juli 2020) geeft een mooi kijkje in de fiscale keuken van de belastingdienst. In een ander memo (juni 2022) wordt nader gekeken naar de waarderingsmethoden die de belastingdienst toepast. In het kennisgroep standpunt uit juni 2023 wordt inzicht gegeven in de waardering van aandelen met een vervreemdingsverbod.

Vennootschapsbelasting en werknemersparticipatie

De wet op de vennootschapsbelasting 1969 kent een specifieke bepaling over de aftrekbaarheid van kosten die zien op beloningen voor personeel.

Aftrekbeperking hoge salarissen

In geval een werknemer van wie het loon op jaarbasis meer bedraagt dan € 636.000 (2023) aandelen krijgt toegekend of uitgereikt ofwel winstbewijzen verkrijgt, dan zullen de hieraan toe te rekenen kosten niet in aftrek worden toegestaan van de fiscale winst. Gezien de bedragen die gemoeid gaan in dergelijke regelingen, is het van belang vooraf duidelijkheid te hebben over de fiscale gevolgen van een optieregeling, toekenning van aandelen of een bonusregeling.

Dividend versus bonus

Indien de werknemer met een hoger inkomen dan € 636.000 een bonus ontvangt (niet zijnde een SAR), dan kan voorkomen worden dat de aftrekbeperking van toepassing is. Aangezien de reikwijdte sinds 2009 is uitgebreid, verdient het aanbeveling dergelijke aandelen, (optie-)regelingen en bonusregelingen fiscaal te laten beoordelen.

Niet afgesproken afscheidsbonus

In een procedure bij de Rechtbank Gelderland (ECLI:NL:RBGEL:2022:2387) is de vraag aan de orde gekomen of een afscheidsbonus, die de werknemers van een verkochte deelneming ontvingen van de verkopende vennootschap, in aftrek gebracht kon worden bij de verkoper. In het kader van de verkoop van de deelnemingen heeft de verkoper de werknemers een bonus toegekend van in totaal € 1.500.000. In geschil was of deze kosten aftrekbaar waren voor de verkoper, of dat deze kosten onder de deelnemingsvrijstelling behoren te vallen en daarmee van aftrek worden uitgezonderd. De Rechtbank Gelderland heeft hierin geoordeeld dat de bonussen een rechtstreeks oorzakelijk verband hebben met de verkoop van de aandelen, waardoor de deelnemingsvrijstelling van toepassing is.

Dividendbelasting en werknemersparticipatie

Bij het toekennen van aandelen aan een werknemer zullen er voor de dividendbelasting ook andere bepalingen gaan gelden. Indien een vennootschap dividend uitkeert aan aandeelhouders die een deelneming houden in de zin van de deelnemingsvrijstelling, dan kan er een beroep worden gedaan op een vrijstelling van dividendbelasting. Worden de aandelen echter gehouden door bijvoorbeeld werknemers of door vennootschappen die een belang houden van minder dan 5%, dan zal bij elke dividenduitkering een aangifte dividendbelasting gedaan moeten worden met een juiste inhouding van dividendbelasting.

Loonbelasting en werknemersparticipatie

Als inhoudingsplichtige zal de werkgever de loonbelasting aan moeten geven en namens de werknemer af moeten dragen aan de Belastingdienst. Indien dat niet op de juiste wijze geschiedt, kan dat leiden tot naheffingen en boetes. Bij het toekennen van bijvoorbeeld opties of aandelen aan werknemers zal er wat meer aandacht besteed moeten worden aan de berekening van de verschuldigde loonbelasting.

Opties en werknemersparticiaptie

Ten aanzien van het toekennen van opties is met ingang van 2023 de wet gewijzigd. Vanaf dat moment zijn er drie mogelijkheden:

1. Op het moment dat de aandelenopties worden uitgeoefend, wordt er een belastbaar voordeel vastgesteld van het verschil tussen de marktwaarde en de betaalde uitoefenprijs;
2. Op het moment dat de aandelen verhandelbaar worden; in dat geval zal per het moment van het verhandelbaar worden het verschil tussen de marktwaarde en de betaalde uitoefenprijs als belastbaar voordeel worden aangemerkt;
3. Bij uitoefening van de aandelenoptie die nog niet verhandelbaar zijn, kan gekozen worden voor afrekening (keuzeregeling). Er wordt dan op het moment van uitoefening een belastbaar voordeel vastgesteld (in plaats van het moment waarop de aandelen verhandelbaar worden.

Zakelijke prijs bij een werknemersparticipatie

Bij het toekennen van opties of aandelen is het van belang dat de marktwaarde van de aandelen op een juiste manier wordt vastgesteld. Mocht namelijk blijken dat de gehanteerde marktwaarde te laag is, dan kan de Belastingdienst stellen dat het verschil in de gehanteerde marktwaarde en de werkelijke marktwaarde als belastbaar voordeel (loon) aangemerkt dient te worden. Daarbij zal er worden nageheven bij de werkgever en zal vervolgens een discussie volgen over of de verschuldigde loonbelasting wel verhaald kan worden op de werknemer.

Aandachtspunten bij een werknemersparticipatie

Hoewel het laten participeren van medewerkers in de onderneming fiscale gevolgen heeft, is het voor de continuïteit van de onderneming veelal belangrijker dat er juridisch afdwingbare afspraken worden gemaakt en vastgelegd teneinde qua bedrijfsvoering of besluitvorming niet in een impasse te komen.

Aandeelhoudersovereenkomst, participatiereglement of certificaathoudersovereenkomst

De belangrijkste afspraken kunnen vastgelegd worden in bijvoorbeeld een aandeelhoudersovereenkomst, participatiereglement of certificaathoudersovereenkomst. Tevens kunnen er meerdere overeenkomsten van toepassing zijn als er meerdere soorten aandeelhouders zijn. Zo kan het zijn dat een private equity partij een belang heeft in een bv, waarbij tevens managers een aandelenbelang hebben in diezelfde bv en dat de oprichter van de onderneming ook nog een belang heeft.

Aanbiedingsverplichting bij een werknemersparticipatie

Van belang is een aanbiedingsverplichting op te nemen ten aanzien van werknemers. Deze aanbiedingsverplichting leidt ertoe, dat een medewerker zijn of haar aandelen aan moet bieden aan bijvoorbeeld haar mede-aandeelhouder in geval van:

• Pensionering;
• Arbeidsongeschiktheid;
• Einde dienstverband;
• Overlijden.

Daarbij wordt bij pensionering, arbeidsongeschiktheid en overlijden vaak gesproken van een good leaver en wordt bij de beëindiging van het dienstverband veelal gesproken van een bad leaver. In geval van een good leaver zullen de aandelen aangeboden worden tegen een prijs die aansluit bij de marktwaarde. Als de partij aan wie de aandelen aangeboden worden ingaat op het aanbod, is zij gehouden deze waarde te voldoen. Indien het gaat om een bad leaver, dan zullen de aandelen aangeboden moeten worden tegen een lagere waarde dan de marktwaarde. Dat kan zijn tegen de prijs waarvoor ze zijn verkregen of bijvoorbeeld 25% van de marktwaarde die wordt gehanteerd in de situatie van een good leaver.

Tag-along en drag-along bij werknemersparticipatie

Het komt voor dat een onderneming wordt verkocht aan een derde partij. In dat geval moet voorkomen worden dat bijvoorbeeld de medewerkers die aandelen houden kunnen weigeren om hun aandelen te verkopen. In dat kader is het raadzaam om een bepaling in de documentatie op te nemen, die ervoor zorgt dat de medewerkers verplicht zijn om hun aandelen mee te verkopen. In de meeste gevallen zal een overnamekandidaat namelijk 100% van de aandelen willen kopen. Mocht een medewerker zijn aandelen niet willen verkopen, dan zou dit aan een verkoop in de weg kunnen staan. Dit zou voorkomen kunnen worden door een drag-along bepaling in de documentatie op te nemen. Andersom zou er ook voor gekozen kunnen worden om een tag-along bepaling op te nemen. Deze bepaling houdt in dat, wanneer bijvoorbeeld een grootaandeelhouder besluit om zijn of haar belang te verkopen, de medewerkers de aandelen onder dezelfde condities mee moeten kunnen verkopen. Deze laatste bepaling beschermt de medewerker bij een verkoop van aandelen en zorgt ervoor dat zij de boot niet missen.

Stichting administratiekantoor bij een werknemersparticipatie

Bij het participeren van medewerkers kan ervoor gekozen worden om de aandelen van de medewerkers te certificeren in een stichting administratiekantoor (STAK). Dit betekent dat de economische voordelen (zoals dividend of verkoopwinst) toekomen aan de medewerkers, doch dat de zeggenschap wordt gecentraliseerd in een STAK. Het bestuur van deze STAK kan in dat geval de stemrechten op de aandelen uitoefenen.

Zeggenschap bij een werknemersparticipatie

Ten aanzien van de zeggenschap op aandelen kan het soms lastig zijn om alle medewerkers op te moeten roepen voor een aandeelhoudersvergadering. Waar de zeggenschap van medewerkers beperkt kan worden door een STAK, kan dit ook beperkt worden door een statutenwijziging. Er kunnen aandelen worden gecreëerd zonder stemrecht en / of vergaderrecht. In dit geval maken de medewerkers wel aanspraak op de voordelen die meekomen met de aandelen, maar verkrijgen ze geen zeggenschap. Ook zou dit gecreëerd kunnen worden door het belang van de medewerkers bijvoorbeeld te centraliseren in een aparte vennootschap, waarbij de vennootschap het belang in de onderneming gaat houden.

Fiscaal advies inzake werknemersparticipatie

In dit artikel is een medewerkersparticipatie vanuit het perspectief van de werkgever weergegeven. Gegeven is daarbij dat de documentatie en het werk dat komt kijken bij een medewerkersparticipatie doorgaans omvangrijk zijn. Ook zal er stilgestaan moeten worden bij verschillende scenario’s die zich voor kunnen doen die de continuïteit van de onderneming kunnen raken. Laat u zich dan ook vooraf goed adviseren alvorens een medewerkersparticipatie vorm te geven. Met andere woorden: bezint eer gij begint.

Neem voor meer informatie of een kennismakingsgesprek vrijblijvend contact op met één van onderstaande adviseurs. Zij helpen u graag verder.

Afsluitprovisie op financiering bij overname

Een private equity club neem een aantal Nederlandse ondernemingen over. Voor de overname wordt een Nederlandse koopholding opgericht die wordt gefinancierd met een (achtergestelde) lening vanuit Guernsey. Over de lening (ad € 220 miljoen) is ruim € 13 miljoen aan rente verschuldigd, het Gerechtshof is van mening dat deze rente onzakelijk is. De rente bedraagt 11%-14%, volgens het Gerechtshof is 2,5% zakelijk. Ook de zogenaamde arrangement fee (ad 4%) van € 8 miljoen kan niet ineens ten laste van de winst worden gebracht, deze fee moet - aldus het Gerechtshof - geactiveerd worden.

De advocaat generaal schrijft een uitgebreide "notitie" met veel relevante jurisprudentie over de aanvliegroute van het Gerechtshof. De AG denkt hierbij meer in de richting van het Gerechtshof en stelt dat de fee - op grond van goedkoopmansgebruik - ziet op meerdere jaren, uiteindelijk is de AG van mening dat de kosten wel aftrekbaar zijn, tenzij deze vruchten afwerpen die op latere jaren zien.

Volgens de Hoge Raad d.d. 22 maart 2024 (ECLI:NL:HR:2024:469) mag de arrangement fee (afsluitsprovisie) geactiveerd worden maar is de belastingplichtige dit niet verplicht. Dit kan anders zijn als de arrangement fee geen eenmalige vergoeding is maar bijvoorbeeld tot gevolg heeft dat een lagere rente verschuldigd is en/of gunstige financieringsvoorwaarden meebrengt. In dergelijke gevallen is de arrangement fee niet direct aftrekbaar omdat sprake is van - een soort van - vooruitbetaalde rente, dit deel moet dan wel als geactiveerde kosten op de balans worden opgenomen.

Arrangement fee aftrekbaar of niet ?

• Achtergrond: Bij het aantrekken van financieringen wordt vaak een eenmalige provisie betaald aan de financier, variërend in vorm en omvang.
• Kernvraag: De discussie draait om of deze afsluitprovisie in één keer ten laste van de winst gebracht mag worden of geactiveerd moet worden volgens de regels van goed koopmansgebruik.
• Casus: Een belastingplichtige trekt een financiering van €210 miljoen aan, waarvoor een provisie van 4% (€8,4 miljoen) in rekening wordt gebracht.
• Gerechtshof: Oordeelde dat de afsluitprovisie geactiveerd en afgeschreven moet worden, omdat het nut zich over meerdere jaren uitstrekt.
• Hoge Raad: Stelt dat eenmalige kosten zoals een afsluitprovisie in één keer ten laste van de winst gebracht mogen worden, omdat deze kosten gemaakt zijn voor het aangaan van de lening en niet voor de voortdurende beschikbaarheid van geld.
• Uitzonderingen: Als de provisie leidt tot een lagere rentelast, en dus (deels) vooruitbetaalde rente omvat, moet dit deel geactiveerd worden.
• Matchingbeginsel: Baten en lasten die nauw met elkaar samenhangen, moeten in hetzelfde jaar worden verantwoord. De Hoge Raad oordeelt dat eenmalige kosten niet geactiveerd hoeven te worden als er geen sprake is van 'nut' of 'opbrengsten' in latere jaren.
• Advies: De Hoge Raad benadrukt dat belastingplichtigen meestal niet verplicht zijn de afsluitprovisie te activeren, maar het is wel toegestaan. In de praktijk is het raadzaam om vooraf fiscaal advies in te winnen voor fiscale planning en toepassing van goed koopmansgebruik om mogelijke (tijdelijke) liquiditeitsvoordelen te behalen. Stuur ons gerust een e-mail voor overleg of neem contact op met onderstaande specialisten.

Noot fiscaal jurist inzake kosten arrangement fee bij overname financiering

De rechtbank was van mening dat de arrangement fee van geringe waarde was en op grond van goedkoopmansgebruik gewoon in aftrek moest worden toegelaten. Ik zou graag mijn rekeningnummer opgeven voor "dit geringe bedrag van ruim € 8.000.000". De strekking van het goedkoopsmansgebruik moet langs een strakke meetlat worden gelegd, de belangrijkste onderdelen hierbij zijn:

1. realiteitsbeginsel: Uitgegaan moet worden van de werkelijke baten en lasten, dit ziet dus op het veroorzakings- en matchingsbeginselen. Aan elk jaar moeten de opbrengsten en uitgaven worden toegerekend die op dat jaar betrekking hebben en uitgaven moeten zoveel mogelijk ten laste komen van het jaar waarin de opbrengsten worden verantwoord met het oog waarop de uitgaven zijn gedaan.
2. voorzichtigheidsbeginsel: belastingplichtigen mogen rekening houden met onzekerheid. Winsten hoeven pas te worden genomen als redelijkerwijs vaststaat dat zij zullen worden behaald, verliezen mogen worden genomen als zij waarschijnlijk zijn.
3. eenvoudbeginsel: het winstbepalingssysteem moet praktisch hanteerbaar zijn. De aan het systeem te stellen eisen worden afgestemd op aard en omvang van de onderneming.
4. samenhangende waardering: als de waardeontwikkeling van activa en passiva (vrij) nauwkeurig (tegengesteld) correleert, moeten zij in samenhang gewaardeerd worden om te voorkomen dat de asymmetrie van het voorzichtigheidsbeginsel tot strijd met het realiteitsbeginsel leidt.

Er wordt een groep bedrijven overgenomen door een private equity maatschappij, hiertoe worden een viertal partnerships opgericht, het bestuur ligt bij A en de investeerders participeren via een storting op eigen vermogen. Dit eigen vermogen wordt vervolgens via Guernsey uitgeleend aan Z BV in Nederland. Elk van de dochtervennootschappen heeft een belang dat kleiner is dan 33% (hierdoor destijds geen verbonden vennootschap met Z BV, dit is nu anders, ook bij minder dan 33,33% kan sprake zijn van verbondenheid, mits sprake is van een samenwerkende groep).

Na het Hunckemoller arrest (artikel op deze site) is helder geworden dat rentelasten op een aandeelhouderslening - die verband houdt met een externe overname - niet aftrekbaar is op grond van strijd met doel en strekking van de Wet op de Vennootschapsbelasting. Ook in deze casus wordt eigen vermogen bijeengebracht door een private equity fonds in een tax haven, aldaar wordt dit eigen vermogen omgezet in vreemd vermogen en als lening verstrekt aan een Nederlands overname vehikel dat de overname van de target gaat uitvoeren en de financieringsrente ten laste van de belaste winst in Nederland wil brengen (via fiscale eenheid). Hier stond ook de rentvergoeding (at Arm's length) ter discussie en tevens de vergoeding voor het afsluiten van de lening. Op grond van "de onzakelijke lening arresten" wordt de rente verlaagd tot 2,5%. De structuren waren vrij rechtlijnig van opzet en zagen er zo uit (meerdere BV's voor investeringen om verbondenheid te voorkomen en in Nederland een fiscale eenheid voor de VPB om rente te compenseren met bedrijfsresultaten) :

Structuur

De hoge rente wordt bijgeschreven op de schuld en de lening is achtergesteld (looptijd 10 jaar). Ook wordt er door Z BV nog een lening aangetrokken via een aantal banken (bankensyndicaat). Z BV is van mening dat de rente en de arrangement fee gewoon aftrekbaar zijn. De rechtbank en het Gerechtshof zijn van mening dat de rente niet aftrekbaar is (fraus legis), daarnaast moet - aldus het Gerechtshof - de arrangement fee geactiveerd worden. De AG doet dit nog eens dunnetjes over door in een uitgebreide notitie te stellen dat er een gekunstelde route wordt bewandeld om de het verbondenheidscriterium te ontwijken, dit met als enige doel de overname fiscaal optimaal te structureren. De AG (en de Hoge Raad) zijn wel van mening dat de arrangement fee gewoon (ineens) aftrekbaar is.

Dat de arrangement fee aftrekbaar is staat wel vast, de vraag is alleen "wanneer". De rechtbank vindt het bedrag laag en hiermee aftrekbaar, het gerechtshof is van mening dat het bedrag vrij fors is en dus niet ineens aftrekbaar kan zijn. De AG en de Hoge Raad vinden het rechtskundig correct en verreweg het meest praktisch dat aftrek van de inleenkosten (arrangement fee) ineens is toegestaan. Als de inspecteur aannemelijk kan maken dat de afspraken tussen partijen niet alleen een vergoeding van de inleenkosten omvatten zou dit anders kunnen zijn. Dat belanghebbende in eerste aanleg de kosten had geactiveerd doet er volgens de AG niet toe. Voor de liefhebber is deze scriptie over de fiscale behandeling van transactiekosten zeker lezenswaardig.

Bron afsluitprovisie bij overname aftrekbaar of niet

1. HR 22 maart 2024, ECLI:NL:HR:2024:469 (het activeren of ineens aftrekken van de kosten van een afsluitprovisie of arrangement fee).
2. Conclusie van de Advocaat-Generaal d.d. 27 oktober 2021 over het aftrekken of activeren afsluitprovisie.
3. Hof Amsterdam 23 februari 2021, ECLI:NL:GHAMS:2021:721 (gerechtshof over activeren afsluitprovisie).

Fiscale eindejaarstips 2025

Hieronder kort en bondig fiscale eindejaartips voor ondernemers, BV's en particulieren.

Fiscale eindejaarstips 2025 voor alle ondernemers

Benut de vrije ruimte WKR vóór 31 december

Niet gebruikte vrije ruimte vervalt volledig; haal desnoods vergoedingen van 2026 naar voren. Voor 2025 geldt 2% over de eerste €400.000 loonsom; daarboven 1,18%. Pas eventueel de concernregeling toe. Denk ook aan de gerichte vrijstellingen, bijvoorbeeld voor thuiswerken (2,40 per dag).

Anticipeer op ongunstige regeling voor normale auto's

Vanaf 2027 komt er wellicht een fiscaal ongunstige regeling (12% over de cataloguswaarde als extra heffing voor werkgever) voor niet elektrische auto's. Koopt u in 2025 nog een auto bekijk dan deze regeling en overweeg een elektrische auto. De regeling geldt niet voor bestelauto's. Tevens geldt voor 2025 nog een verlaagd tarief (17% tot cataloguswaarde € 30.000, meerdere 22%). voor de bijtelling (die vervalt in 2026).

Vraag WBSO uiterlijk 20 december 2025 aan voor S&O-werkzaamheden vanaf 1 januari 2026

Die te laat indienen betekent verlies van aftrek. Meld de realisatie 2025 uiterlijk 31 maart 2026. De WBSO is een fiscale tegemoetkoming voor innovatiekosten (loon). Aanvragen kan online via de internetsite van RVO.

Voorkom desinvesteringsbijtelling door verkoop van bedrijfsmiddelen uit te stellen tot 2026

Dit geldt wanneer je binnen vijf jaar verkoopt na EIA/MIA/KIA-toepassing. Investeringen uit 2021 dus in 2026 desinvesteren om terugbetaling van investeringsaftrek te voorkomen.

Afwaarderen van vorderingen, bedrijfsmiddelen en voorraad

De bezittingen van uw onderneming staan op de fiscale balans voor de aankoopprijs te verminderen met afschrijvingen (de boekwaarde). Als de werkelijke waarde lager is dan de boekwaarde kunt u mogelijk nog iets extra's ten laste van de winst brengen. Bekijk ook kritisch de incourante voorraad of vorderingen die wellicht niet binnen komen.

Gebruik KIA, EIA of MIA door investeringen strategisch te plannen (voor of juist na 1 januari 2026)

Let op KIA-grens van €392.230 (2025). Aanbetaling vóór 31 december kan voldoende zijn.

Vorm een herinvesteringsreserve (HIR) bij boekwinst en leg herinvesteringsvoornemen schriftelijk vast

Bij in 2022 gevormde HIR moet uiterlijk 31 december 2025 opnieuw worden geïnvesteerd. Voor verkopen in 2025 kunt u een herinvesteringsreserve vormen in uw aangifte vennootschapsbelasting. Leg dit voornemen met onderliggende documentatie schriftelijk vast. Bekijk ook de mogelijkheden om voorzieningen inzake groot onderhoud te vormen.

Aftrekbeperking gemengde kosten

Gemengde kosten zijn kosten die zowel een zakelijk als privékarakter hebben. Tot een bedrag van € 5.700 zijn deze kosten niet aftrekbaar. U kunt er echter voor kiezen om 80% in aftrek te brengen, dit is voordelig als de beperkt aftrekbare kosten over 2025 minder dan € 28.500 bedragen.

Optimaliseer btw-correcties in de laatste btw-aangifte

Denk aan privégebruik auto, BUA-correctie en pro-rata herzieningen. De suppletie btw moet binnen 8 weken nadat de ondernemer heeft geconstateerd dat de ingediende btw-aangifte niet klopt worden ingediend.

Vraag btw terug bij oninbare debiteuren

Lijkt betaling definitief uit te blijven, vraag dan in de aangifte van dat tijdvak teruggaaf aan.

Controleer of toepassing van de KOR vanaf 2026 zinvol is

Aanmelden vóór 3 december 2025; omzetgrens €20.000.

Check administratieve bewaartermijnen

Veel gegevens moeten zeven jaar worden bewaard; onroerende zaken tien jaar.

Voorkom boetes bij schijnzelfstandigheid

Vanaf 2026 vervalt de zachte landing; onjuiste kwalificatie zzp’ers leidt tot naheffingen + boetes.

Anticipeer op het nieuwe btw-tarief voor logies per 1 januari 2026

Vooruitbetalingen in 2025 voor 2026 moeten nu al met 21% worden belast.

Crypto dienstverlener en melding belastingdienst

Per 1 januari 2026 treedt DAC 8 in werking. Dit is een europese richtlijn die cryptodienstverleners verplicht om klantgegevens en transacties vast te leggen, te controleren en te rapporteren aan de belastingdienst. Als u of uw onderneming of BV onder deze regeling zou vallen dan moet u uiterlijk 31 januari 2027 de informatie van uw klant doorgeven.

Fiscale eindjaarstips 2025 voor IB-ondernemers

Houd een sluitende urenadministratie om zelfstandigenaftrek en S&O-aftrek veilig te stellen

Minimaal 1.225 uur en >50% van totale werktijd. De zelfstandigenaftrek wordt steeds lager, in 2023 was deze nog € 5.030 en in 2025 nog maar € 2.470 en in 2026 € 1.200.

Overweeg afstorten van oudedagsreserve of stakingswinst vóór 1 januari 2026

Verlaagt box 3-vermogen en dus belastingdruk.

Afstorten van de oudedagsreserve in een laag winstjaar kan extra voordelig uitpakken

Vrijval wordt belast tegen lager effectief tarief door de mkb-winstvrijstelling.

Kies bewust tussen meewerkaftrek, man-vrouwfirma of zakelijke beloning partner

Afhankelijk van uren, winst en arbeidsverhouding kunnen forse progressievoordelen ontstaan. De vergoeding bij een meewerkbeloning is minmaal € 5.000 (en schriftelijk vastleggen en uitbetalen).

Overweeg startende ondernemersfaciliteiten optimaal te benutten

Zoals willekeurige afschrijving, startersaftrek en liquiditeitsreserves.

Etiketteer investeringsgoederen tijdig als privé of zakelijk voor btw

Etiketteren moet bij de eerste investering of ingebruikname plaatsvinden.

Check HIR-termijnen uit eerdere jaren

HIR uit 2022 verplicht herinvesteren vóór 31-12-2025.

Beoordeel of omzetting naar een BV in 2025 of 2026 gunstiger is

Speelt met name door box-3-peildatum 1 januari 2026 en tariefverschillen.

Plan grote uitgaven waarvoor een voorziening mogelijk is

Uitgaven moeten hun oorsprong hebben vóór 31-12-2025.

Denk aan bedrijfsopvolging: schenken van (deel van) onderneming kan fiscaal zeer voordelig zijn

BOR en DSR bieden vrijstellingen en uitstelregeling.

Fiscale eindejaarstips 2025 voor Ondernemers met BV

Maak gebruik van het opstaptarief box 2 (24,5% tot €67.804 / €135.608 bij partners)

Bij dividenduitkering vóór 31 december betaal je mogelijk minder dan in latere jaren.

Check gebruikelijk loon 2025 en pas dit tijdig aan

Minimaal €56.000 tenzij zakelijke onderbouwing voor lager loon aanwezig is.

Beperk risico’s rondom excessief lenen (> €500.000 per 31-12-2025)

Los af of converteer vóór einde jaar; anders box 2-heffing over het meerdere.

Optimaliseer rekening-courantpositie DGA voor eind 2025

Houd de schuld <€17.500 om TBS-regeling te vermijden.

Beding een zakelijke borgstellingsprovisie als je privé borg staat voor BV-leningen

Zonder vergoeding kan de fiscus corrigeren.

Vraag een fiscale eenheid Vpb per 1 januari 2026 tijdig aan

Per 1 januari moeten condities zijn vervuld; verzoek uiterlijk 1 april 2026.

Verbreek fiscale eenheid vóór 31 december 2025 indien voordelig

Bij separate BV’s kun je tweemaal het lage tarief Vpb benutten.

Controleer afspraken, leningen en huurrelaties tussen DGA en BV

Zakelijkheid en schriftelijke vastlegging zijn essentieel.

Beoordeel dividenduitkering ook op uitkeringstoets (balans + liquiditeit)

Zonder toets is bestuurdersaansprakelijkheid mogelijk.

Profiteer van innovatiebox / WBSO / VAMIL / MIA waar relevant

Voor veel structuurwijzigingen is tijdige aanvraag of actie vereist.

Heroverweeg rechtsvorm: terugkeer naar IB-ondernemer kan fiscaal en loon-technisch gunstig zijn

Geruisloze terugkeer is onder voorwaarden mogelijk.

Fiscale eindejaarstips 2025 voor Particulieren

Combineer aftrekposten in één jaar voor een groter belastingvoordeel

Denk aan zorgkosten, giften en scholingsuitgaven.

Plan giften (ANBI/Cultureel) vóór 31 december

Culturele giften kennen een extra multiplier.

Betaal lijfrentepremies vóór 1 januari 2026

Vergroot aftrek en verlaag box-3-vermogen.

Vraag middeling aan voor de jaren t/m 2024 (laatste kans)

Regeling is beëindigd.

Optimaliseer box-3-positie: los kleine schulden af vóór peildatum

Daalt vermogen en voorkomt ongunstig forfait.

Overweeg groene beleggingen (extra vrijstelling + heffingskorting)

2026 wordt mogelijk gunstiger; plannen vóór de peildatum loont.

Koop of verkoop onroerend goed strategisch vóór of ná 31-12-2025

Peildatum box 3 bepaalt belastingdruk.

Maak gebruik van jaarlijkse schenkvrijstelling

Ook voor dure studie (€67.064) is nog een bijzondere vrijstelling mogelijk.

Controleer voorlopige aanslag IB 2025

Lagere winst of aftrekposten? Verlaag aanslag en voorkom rente.

Let op leegwaarderatio bij verhuurde woningen

Vanaf 2026 gelden mogelijk strengere regels.

Pas fiscale partnerschapstoerekening optimaal toe

Verdeling rente, vermogen en aftrekposten kan tariefvoordeel opleveren.

Informatie derdenonderzoek verzwegen

Via een derdenonderzoek komt de Belastingdienst informatie op het spoor op grond waarvan een navorderingsaanslag Vennootschapsbelasting wordt opgelegd. Tijdens de procedure weigert de inspecteur deze informatie te verstrekken. De rechter is er klaar mee, hiermee ontbreekt een nieuw feit en de aanslag gaat in de prullenbak. Als de Belastingdienst de kaarten (het dossier) tegen de borst heeft gehouden tijdens een procedure, kan de rechter beslissen wat redelijk is, in dit geval wordt de aanslag vernietigd.

Geheimhouding dossier belastingplichtige

Aan X B.V. worden veel navorderingsaanslagen Vennootschapsbelasting opgelegd. In de bezwaarfase begint de bv - zonder succes - een kort geding om informatie te verkrijgen. Wegens het ontbreken van een spoedeisend belang wordt de zaak verloren. Dan maar in beroep. Volgens de geheimhoudingskamer moet de inspecteur in beroep alle stukken overleggen, waaronder memo's over het geschil (willekeurige afschrijving schip). De inspecteur stuurt vele verhuisdozen met informatie. De rechter beslist dat een aantal verhuisdozen niet tot het fiscale dossier behoren (artikel 8:32a AWB).

De rechtbank (procedure in 2022) kijkt nog eens opnieuw naar het dossier en het derdenonderzoek. De stukken inzake dit onderzoek zitten niet in het fiscale procesdossier (en zijn niet tijdig overlegd). Hierdoor staat vast dat over 2013 een nieuw feit niet helder is (niet vaststaat), de navorderingsaanslag wordt vernietigd. De overige aanslagen zijn wel terecht. Wegens het overschrijden van de redelijke termijn ontvangt X B.V. ook nog € 2.500 aan immateriële schadevergoeding.

Woo verzoek derdenonderzoek Belastingdienst

Hierbij kunt u het rapport vaktechnische instructies controle derdenonderzoek d.d. 18 januari 2024 raadplegen. In dit interne document kunt u richtlijnen raadplegen inzake een derdenonderzoek door de Belastingdienst. Tevens is een document inzake de informatie verstrekking door de FIOD aan de Belastingdienst openbaar gemaakt.

Noot fiscaal jurist inzake dossierinzage

Veel stukken die de Belastingdienst in haar dossier heeft behoren 'tot op de zaak betrekking hebbende stukken' (ad 8:42 AWB). Dit geldt ook voor stukken inzake een derdenonderzoek, als dit onderzoek de basis is voor opgelegde aanslagen. In deze procedure worden deze stukken niet verstrekt en is de rechter er wel klaar mee. Dan gaat de aanslag in de prullenbak, zonder herkansing door de inspecteur. De kern hierbij was dat deze stukken de basis vormden voor de vraag of sprake was van een nieuw feit (dan mag worden nagevorderd).

De rechtbank kan de inspecteur vragen om de stukken alsnog in het geding te brengen. In dit geval is dit een paar keer gevraagd door belastingplichtige, edoch zonder succes. De belastingplichtige kreeg wel veel onjuiste en onnodige informatie, maar niet de informatie waarom is gevraagd. Uit diverse stukken volgt ook dat de inspecteur stelt stukken niet in zijn bezit te hebben, terwijl uit andere stukken (interne notitie) blijkt dat hij deze stukken wel in bezit had. De rechtbank is het 'zat' en maakt er korte metten mee, de navorderingsaanslag wordt in zijn geheel vernietigd. Het maakte in deze casus ook niet uit dat de inspecteur - op het laatst - de stukken alsnog aan de rechtbank heeft verstrekt.

Het niet verstrekken van stukken die al lang bekend zijn (en ontkennen dat de inspecteur deze heeft) is niet netjes, liegen mag niet, weet ook mijn zoon. En bij liegen krijg je straf, zo ook in deze casus. De stukken uit het derdenonderzoek zijn van belang voor belastingplichtige, omdat hij / zij zo kan beoordelen of deze informatie wel juist is. Het is dus van belang dat de Belastingdienst alle informatie verstrekt die relevant is voor de aanslag. Als de inspecteur dozen vol informatie heeft verstuurd en niet aangeeft welke informatie van belang is, kan de rechter hier via 8:32a AWB omheen, immers de informatie moet panklaar worden aangeleverd. De rechter gaat aan deze informatie (in vele verhuisdozen), voorbij omdat niet duidelijk is waar hij / zij moet zoeken. Een praktische en creatieve oplossing.

Het tegen de borst houden van informatie door de Belastingdienst komt steeds vaker voor. Dit gebeurt meestal met een beroep op 'geheimhouding'. Rechters zijn hier - gelukkig - steeds vaker wel klaar mee. Geef een rechter de informatie en de rechter kan recht spreken.

Procederen tegen de Belastingdienst? Neem gerust contact op met onderstaande specialisten!

Bron derdenonderzoek en dossierinformatie

Rechtbank Noord Nederland d.d. 3 mei 2022 ECLI:NL:RBNNE:2022:1426

Artikel RTL Nieuws inzake gebruik nepbewijs om fraude aan te tonen

(On) zakelijke lening in combinatie met de liquidatieverliesregeling en de kwijtscheldingswinstvrijstelling

In beginsel kan gesteld worden dat zodra sprake is van een terugbetalingsverplichting sprake is van een schuld zowel civielrechtelijk als fiscaal. In de fiscaliteit wordt bij de kwalificatie van leningen en kapitaal in beginsel het civiele recht gevolgd. De rente bij een zakelijke lening is fiscaal aftrekbaar. Maar het pakt anders uit zodra een lening civielrechtelijk als een ´lening´ kwalificeert maar fiscaal als ´kapitaal’. Dit is bijvoorbeeld van toepassing als de volgende uitzonderingen spelen: de schijnlening, de deelnemerschapslening, de bodemlozeputlening en de mogelijke herkwalificatie op grond van transfer pricing.

Deze voorgenoemde varianten worden dus niet beschouwd als een lening maar als kapitaal. In geval van een lening wordt er tussen partijen altijd een rente afgesproken, maar zodra wordt gesproken van ‘kapitaal’ dan wordt de rente gezien als ‘dividend’. Het is immers eigen vermogen en geen vreemd vermogen. In geval van kapitaal is zowel de omvang, oftewel het afwaarderingsverlies, als de dividend fiscaal niet aftrekbaar voor de geldverstrekker en mag het dus niet ten laste van de winst worden gebracht. De kwalificatie van vermogen als kapitaal (eigen vermogen) of schuld (vreemd vermogen) is dus fiscaal relevant, omdat vergoedingen op eigen vermogen en vreemd vermogen verschillend belast worden.

De fiscale etikettering van een lening gebeurt op het moment dat een geldverstrekking wordt verstrekt en ook op het moment dat een lening wordt afgewaardeerd. Het kan namelijk zo zijn dat een lening in het begin fiscaal als zakelijk wordt gezien en in de loop van de tijd onzakelijk wordt. Hieronder meer over de (on) zakelijke lening, de kwijtscheldingswinstvrijstelling en de liquidatieverliesregeling.

Liquidatieverlies regeling kost overheid 1 miljard

De uitspraak van de Hoge Raad in 2025 (inzake liquidatieverlies van buitenlandse deelneming) kan de overheid flink in de papieren lopen. Wij schreven hierover op deze site een artikel. Volgens de Hoge Raad mocht AEGON ruim € 100 miljoen aan liquidatieverliezen van 2 buitenlandse (Ierse) dochterondernemingen ten laste van de Nederlandse winst brengen. De belastingdienst weigerde de aftrek omdat er in Ierland al een tegemoetkoming is verstrekt (group relief regeling). Volgens de Hoge Raad  is deze regeling geen "tegemoetkoming voor de belastingheffing voorzover deze voor de liquidatie heeft plaatsgevonden" en dus echt iets anders. De beoordeling moet plaatsvinden op het moment van liquidatie, en toen waren de verliezen niet meer verrekenbaar. De Hoge Raad oordeelde dat Aegon het volledige liquidatieverlies in aftrek mag brengen, en passeerde daarmee het advies van de procureur-generaal (ECLI:NL:PHR:2022:361). Dit "geintje" kost de belastingdienst jaarlijks 65 miljoen en over verleden ongeveer 1 miljard euro, aldus een brief van de staatssecretaris op 20 juni 2025. Vermoedelijk zal de liquidatieverliesregeling voor de toekomst worden aangepast, dit zal tijdens prinsjesdag 2025 duidelijk worden.

Onzakelijke lening

Zodra sprake is van een lening zowel civielrechtelijk als fiscaal dan bestaat de mogelijkheid dat deze lening fiscaal geëtiketteerd wordt als een ‘onzakelijke lening’. Als de rente niet ‘at arm’s length’ kan worden bepaald dan wordt er een onzakelijk debiteurenrisico gelopen. Ook is de ‘relatie’ tussen de geldverstrekker en de geldnemer belangrijk. In de fiscale wet- en jurisprudentie noemt men de verwantschap ‘gelieerdheid’. Indien geen leningsovereenkomst is opgesteld en geen zakelijke voorwaarden zijn overeengekomen (denk aan rente, aflossing, zekerheid, incassomaatregelen) dan is sprake van onzakelijke lening. Door ‘slechts’ het verhogen van een rente kan een onzakelijke lening niet verzakelijkt worden, want er moet ook gekeken worden naar alle voorwaarden om te bepalen of een lening zakelijk is. Al met al, een afwaarderingsverlies op een lening is dan niet aftrekbaar. Daarnaast zou het ook gevolgen kunnen hebben voor de inkomstenbelasting.

Let op: De afwikkeling van een lening in een commerciële jaarrekening is dus heel anders dan in de aangiften vennootschapsbelasting en inkomstenbelasting!

Kwijtscheldingswinstvrijstelling

Daarnaast zou het ook kunnen dat een zakelijke lening wordt kwijtgescholden door de schuldeiser, omdat de schuldenaar failliet is verklaard en de vordering niet voor verwezenlijking vatbaar is. Dan is het mogelijk dat de kwijtscheldingswinstvrijstelling van toepassing is op de schuldenaar. Dit is terug te vinden in artikel 3.13 van de Wet inkomstenbelasting 2001. Een kwijtscheldingswinstvrijstelling betekent dat er een ´vrijstelling´ wordt toegepast op de kwijtgescholden schuld. Ondanks dat voor de berekening van de kwijtscheldingswinstvrijstelling de verrekenbare verliezen in mindering kwamen op de kwijtscheldingswinst, kwam het in de praktijk veelvuldig voor dat per saldo vennootschapsbelasting was verschuldigd. Dit kwam door de wijziging van de regels voor de verliesverrekening in 2022. Dit leidde in bepaalde situaties tot een ongewenste samenloop met de kwijtscheldingswinstvrijstelling, waardoor een deel van de kwijtscheldingswinst niet meer onbelast was. Daarom geldt vanaf 2025 een nieuwe regeling voor de samenloop van kwijtscheldingswinst en verliesverrekening om zo het ongewenst effect van de regels voor de verliesverrekening buiten werking te stellen.

Vanaf 1 januari 2025 geldt dat er in de vennootschapsbelasting twee systemen zijn:

1. Als de verrekenbare verliezen minder dan € 1 mln. zijn dan werkt het systeem zoals die gold voor 2022 namelijk dat de kwijtscheldingwinst is vrijgesteld voor zover de kwijtscheldingswinst de verliezen overtreft ( het betreft hier de verliezen uit het verleden en het jaarverlies);
2. Als de verrekenbare verliezen meer zijn dan € 1 mln. dan geldt de nieuwe regeling wat inhoudt dat de kwijtscheldingswinst eerst wordt verrekend met een verlies in het jaar van kwijtschelding en met eventuele verrekenbare verliezen uit het verleden. Als er daarna nog een bedrag aan kwijtscheldingswinst overblijft dan wordt dit bedrag volledig vrijgesteld. Hierdoor gaan de compensabele verliezen voor dit bedrag verloren en is uiteindelijk in het jaar van de kwijtschelding geen vennootschapsbelasting verschuldigd.
   
   

Voorbeeld van een verrekenbaar verlies van meer dan € 1 mln.: In 2025 lijdt BV Y een verlies van € 700.000. Er zijn nog verrekenbare verliezen uit het verleden van € 4.000.000. In 2025 behaalt BV Y een kwijtscheldingswinst van € 6.000.000. De kwijtscheldingswinst na verrekening van het jaarverlies bedraagt € 5.300.000. Vervolgens wordt de kwijtscheldingswinst verrekend met de verliezen uit het verleden van € 4.000.000, waardoor deze verliezen verdwijnen. De resterende kwijtscheldingswinst van € 1.300.000 is vrijgesteld, zodat BV Y in 2025 geen vennootschapsbelasting betaalt.

Let op: een kwijtscheldingswinstvrijstelling is niet standaard van toepassing!

Er moet bij een zakelijke lening ook beoordeeld worden of de kwijtschelding zakelijk is of onzakelijk op het moment van kwijtschelden. Wanneer een vordering nog inbaar is en de schuldeiser heeft uit hoofde van aandeelhoudersmotieven de vordering kwijtgescholden dan is sprake van een onzakelijke kwijtschelding. Dit betekent dat de kwijtscheldingswinstvrijstelling niet van toepassing is bij de schuldenaar en dat de vordering niet ten laste van de winst mag worden gebracht door de schuldeiser.

Vraag: Hoe pakt het uit als mijn BV geliquideerd is en er staat nog een vordering open?  Of als ik de vordering heb kwijtgescholden?

De fiscale kwalificatie van de lening is dus relevant om te bepalen hoe de afwikkeling verder geschiedt. Daarnaast wordt ook gekeken in hoeverre de kwijtschelding zakelijk is.

Ik zal hieronder drietal situaties schetsen.

1. Stel dat sprake is van een onzakelijke lening aan de deelneming én de liquidatie van deze deelneming is afgewikkeld.
   
   Dit bovenstaande heeft als gevolg dat het afwaarderingsverlies van een onzakelijke lening meegenomen kan worden via de liquidatieverliesregeling zoals opgenomen in artikel 13d van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969. De liquidatieverliesregeling is een uitzondering op de deelnemingsvrijstelling. Een liquidatieverlies bestaat uit het opgeofferd bedrag, namelijk de koopprijs van de aandelen / hetgeen op aandelen is gestort verminderd met de liquidatie-uitkeringen. Een liquidatie-uitkering is het saldo van de activa en passiva die nog uit een deelneming aan de aandeelhouder wordt uitgekeerd. Een afwaarderingsverlies van een onzakelijke lening verhoogt het opgeofferd bedrag. Dit komt er dus op neer dat het liquidatieverlies van de geliquideerde deelneming nóg hoger wordt, waardoor per saldo minder vennootschapsbelasting is verschuldigd! Daarnaast zou het mogelijkerwijs nog gevolgen kunnen hebben voor de inkomstenbelasting.
2. Stel dat sprake is van een onzakelijke lening tussen twee dochtervennootschappen met dezelfde aandeelhouder.
   
   Dit bovenstaande heeft als gevolg dat er een uitdeling plaatsvindt aan de aandeelhouder met vervolgens een informele kapitaalstorting in de dochtervennootschap (lees: de schuldenaar). De informele kapitaalstorting zorgt voor een verhoging van het opgeofferd bedrag in de dochtervennootschap. Voor de aandeelhouder verloopt dit in feite fiscaal neutraal.
3. Stel dat de aandeelhouder via zijn persoonlijke holding een zakelijke lening heeft verstrekt aan haar deelneming.
   
   De deelneming is failliet verklaard en de persoonlijke holding van de aandeelhouder heeft de vordering op de deelneming kwijtgescholden. De kwijtschelding is op basis van zakelijke motieven gebeurd en niet op grond van aandeelhoudersmotieven.
   
   Dit bovenstaande heeft als gevolg dat de holding van de aandeelhouder haar vordering ten laste van de winst brengt. De vordering is immers niet voor verwezenlijking vatbaar. Daarnaast kan de deelneming de kwijtscheldingswinstvrijstelling  toepassen op de kwijtgescholden winst, waardoor zij per saldo minder vennootschapsbelasting is verschuldigd!

Procedure inzake afboeken vordering en foutenleer

X BV koopt in 2002 de aandelen in 2 deelnemingen via een overname holding. De koopsom wordt door X BV geleend aan de overname holding (1 miljoen euro). De 2 gekochte deelnemingen gaan in 2003 failliet. Een deel van de vordering wordt afgeboekt. In 2015 wordt de volledige vordering kwijtgescholden, de afboeking wordt in 2016 genomen. Het Gerechtshof Arnhem Leeuwarden d.d. 26 september 2023 ECLI:NL:GHARL:2023:8228 is van mening dat de vordering mag worden afgeboekt, een deel van de vordering blijft echter staan en wordt later afgeboekt (op grond van de foutenleer). Volgens het gerechtshof was niet sprake van een onzakelijke lening. Of sprake is van een onzakelijke lening dient te worden beoordeeld naar het moment van het aangaan van de lening, met dien verstande dat een zakelijke lening gedurende haar looptijd als gevolg van onzakelijk handelen van de crediteur alsnog een onzakelijke lening kan worden. De bewijslast dat bij het moment van aangaan of gedurende de looptijd sprake is (geworden) van een onzakelijke lening rust op de Inspecteur (Hoge Raad 20 maart 2015, ECLI:NL:HR:2015:645). Over deze restant vordering gaat de procedure bij de Rechtbank.

X BV wil een vordering op haar dochteronderneming van ruim € 850.000 in 2016 afboeken. De inspecteur stelt dat dit te laat is en dat dit in 2015 had moeten plaatsvinden, subsidiair stelt de inspecteur dat de afboeking te hoog is omdat in de vordering ook rente is opgenomen. De Rechtbank Gelderland doet op 21 november 2024 (ECLI:NL:RBGEL:2024:8157) uitspraak. X BV heeft de vordering in 2015 kwijtgescholden en mag op grond van de foutenleer alsnog in 2016 de afboeking ten laste van de winst brengen, de rente is ook aftrekbaar (zie hiertoe ook Hoge Raad 15 juli 2022 ECLI:NL:HR:2022:1086). 

Steekproef bij boekenonderzoek

Bij een boekenonderzoek wil de Belastingdienst vlot en in algemene lijnen door de administratie. Er wordt dan volgens de controle-aanpak van de Belastingdienst gebruik gemaakt van de (statische) steekproef, ook wel de guldensteekproef genoemd. Deze steekproef kent diverse problemen en tekortkomingen. Wat zijn de rechten van de Belastingdienst?

Aankondiging boekenonderzoek ontvangen of lopend boekenonderzoek? Voorkom onnodige naheffingen, boetes of discussies met de belastingdienst. Vraag gerust een vrijblijvende offerte of (telefonisch) adviesgesprek.

Reductie aantal steekproeven belastingdienst

De belastingdienst heeft inmiddels vele nieuwe controlemedewerkers aangenomen en opgeleid. Het aantal controles MKB bedrijven zal de komende jaren dus toenemen. Bij een boekenonderzoek van de belastingdienst is de uitkomst altijd ongewis. Vooral als via een steekproef een onderzoek wordt ingestoken kunnen de financiele lasten (mede door extrapolatie) toenemen. Dit wordt nog eens versterkt door belastingrente en (verzuim) boetes. De belastingdienst heeft beleid gepubliceerd inzake het beperken van de steekproef bij belastingcontroles. Volgens het handboekcontrole 2026 van de belastingdienst (paragraaf 11.3.3) wordt het aantal steekproeven gereduceerd. Voor MKB bedrijven (maar ook binnen de publieke sector) kan het verstandig zijn om eens per 2-3 jaar zelf een steekproef te trekken (die aan de vereisten van de belastingdienst voldoet). Vragen? Neem gerust contact met ons op.

Steekproef belastingdienst en nu?

De laatste tijd zien we steeds vaker dat de belastingdienst gebruik maakt van de steekproef. Het is voor de belastingdienst namelijk een stuk minder werk om controles uit te voeren en om correcties op te leggen (rechtbank Zeeland West Brabant d.d. 5 december 2019 ECLI:NL:RBZWB:2019:5440).

• Niet toegestaan: Rechtbank Noord Holland d.d. 15 januari 2026 ECLI:NL:RBNHO:2026:664 omdat de kerngegevens ontbreken levert de steekproef geen bewijsvermoeden op.  
• Toegestaan: de Hoge Raad heeft al in 2008 toestemming gegeven voor een rechtsgeldige steekproef (Hoge Raad d.d. 14 maart 2008 ECLI:NL:HR:2008:AU0837), deze procedure ging over de BPM, thans wordt de steekproef voor vele belastingen gebruikt. Het Gerechtshof was het ook eens met de steekproef.
• Regels: de formele regels en voorwaarden om van een steekproef gebruik te mogen maken is niet echt duidelijk. In deze noot van de adviseur van de Hoge Raad (De AG) worden wel diverse aanwijzingen gegeven, hier is nog weinig mee gedaan. In 2020 gaf het Gerechtshof 's Hertogenbosch op 31 december 2020 (ECLI:NL:GHSHE:2020:4116) een nuttige toelichting. De steekproef moet statistisch verantwoord zijn en voor belastingplichtige controleerbaar. Dit is in de praktijk knap lastig, edoch er zijn binnen ons netwerk specialisten die de statische steekproef kunnen beoordelen. Belangrijk is dat de populatie homogeen is en op objectieve maatstaven moet worden bepaald.
• Praktijk: het is belangrijk om de steekproef door een deskundige te laten controleren (dus wat is waarom onderzocht en hoe is geselecteerd)
• Bewijslast belastingplichtige: de steekproef geeft een bewijsvermoeden. De belastingplichtige mag proberen om dit bewijs te ontzenuwen. Hiertoe moeten de resultaten - goed gemotiveerd - worden tegengesproken (in twijfel getrokken). Dit kan door een contra onderzoek of een volledig eigen boekenonderzoek van de gehele administratie. Lees voor een toelichting deze uitspraak.
• Extrapolatie: het onderzoek zal vaak over 1 jaar plaatsvinden en wordt dan ook toegepast over de andere jaren. Strikt formeel mag dit - aldus de Hoge Raad (en deze uitspraak). Beide periodes moeten dan wel op elkaar lijken qua feiten en omstandigheden (volgens de Hoge Raad en het Gerechtshof in 2016). De inspecteur moet dus met een toelichting komen over het uitsmeren van de resultaten uit jaar X over jaar X+1 of X-1. Rechters zijn erg kritisch over extrapolatie, hier valt dus nog wel iets te winnen, zie hiertoe diverse uitspraken van rechters (Rechtbank Leeuwarden d.d. 25 maart 2010, Gerechtshof 's Hertogenbosch d.d. 28 januari 2011 en de Rechtbank Den Haag d.d. 25 oktober 2016)
• Boete: een boete bij een steekproef vereist nogal wat, deze moeten overtuigend worden aangetoond door de inspecteur, dit met een uitgebreide toelichting (en een boeterapport), zie Hoge Raad d.d. 8 april 2022 ECLI:NL:HR:2022:526)

Een boekenonderzoek op grond van steekproef

Hoe werkt eigenlijk een boekenonderzoek? Steeds vaker wordt bij een boekenonderzoek gebruik gemaakt van eenvoudige hulpmiddelen, zoals de steekproef. De steekproef vindt haar oorsprong in de accountancy. De Belastingdienst zet deze steekproef in fiscale controles (boekenonderzoeken etc.) steeds vaker in. De steekproef geeft soms vreemde resultaten, kent een overkill en wordt niet altijd op de juiste wijze toegepast. Dit komt door:

1. extrapolatieregels worden ruim toegepast;
2. de op te vragen informatie wordt ruim ingevuld;
3. de statistische steekproef wordt niet goed ingevuld / toegepast (en op verschillende manieren).

Gevolgen steekproef Belastingdienst

De Belastingdienst past de steekproef bijvoorbeeld toe op inkoop- of verkoopfacturen. Als er in de auditfile ook memoriaalboekingen zitten, is dit niet juist, via memoriaalboekingen worden namelijk foute boekingen tegengeboekt. De fouten in de inkoop- of verkoopfacturen worden dan onjuist geïnterpreteerd. Bij de (gulden-)steekproef ligt de primaire aandacht op fouten in de administratie. De uitkomsten worden geëxtrapoleerd en hier komt dan een foutmarge uit. De Belastingdienst krijgt hierdoor geen compleet beeld. Het aantal fouten dat de Belastingdienst aantreft is vaak de basis voor de op te leggen (naheffings-)aanslagen. De fouten worden namelijk geëxtrapoleerd naar de toekomst (doorwerkende fout). Soms wordt op grond van een steekproef in het verkoopboek wel een forse correctie op af te dragen BTW opgelegd, maar geen rekening gehouden met de juiste inkoop-BTW.

De jurisprudentie over de steekproef bij een boekenonderzoek is nog beperkt. Een rechter is echter wel redelijk kritisch, de uitkomsten uit een steekproef mogen niet zomaar worden gebruikt als grondslag voor naheffingsaanslagen of navorderingsaanslagen. Soms is de steekproef te summier of wordt slechts een beperkte periode in de steekproef betrokken.

Uitspraken rechters over steekproef

In 2008 keek de Hoge Raad al eens naar de guldensteekproef. De methode wordt door de Hoge Raad (HR 14 maart 2008, ECLI:NL:HR:2008:AU0840) niet verboden. Extrapolatie moet echter wel zorgvuldig worden onderbouwd, het Gerechtshof in Den Bosch zoomde hierop in 2011 nog eens in (Hof Den Bosch 28 januari 2011, ECLI:NL:GHSHE:2011:BQ2837). Het jaar dat werd onderzocht liet een hoge omzet zien, de vraag is of dit maatgevend is voor de overige jaren, volgens het Gerechtshof was dit hier niet zo. Volgens de rechter mag hiervan ook niet zomaar worden uitgegaan. Ook een loonbelastingcorrectie op grond van een steekproef moest in de prullenbak, aldus de Rechtbank Leeuwarden (Rechtbank Leeuwarden 25 maart 2010, ECLI:NL:RBLEE:2010:BL9918) en Rechtbank Den Haag 25 oktober 2016, ECLI:NL:RBDHA:2016:13230.

Belangrijkste probleem is vaak de extrapolatie naar andere jaren. Dit is toegestaan, maar dan wel met kanttekeningen:

• Er moet emiprisch bewijs zijn (dus niet alleen een steekproefresultaat).
• De Inspecteur moet met een helder en duidelijk verhaal komen waarom extrapolatie moet kloppen, dus het onderzochte jaar is geen incident.
• Fouten in het ene jaar moeten ook vookomen in de andere jaren (Gerechtshof Den Haag in 2016).
• De jaren moeten een constant beeld geven die aansluit bij feiten.
• De groep die wordt onderzocht moet homogeen zijn, bij werknemers (loonheffing) is dit eerder het geval dan bijvoorbeeld bij auto's (BPM).

Noot steekproeven en boekenonderzoeken

Wij adviseren regelmatig ondernemers bij boekenonderzoeken en hebben meer dan voldoende ervaring met het gebruik van steekproeven. Wilt u voor of tijdens een boekenonderzoek overleg over het plan van aanpak of de mogelijkheden? Bel gerust voor een vrijblijvende afspraak.

Bron boekenonderzoek

Handboek controle belastingdienst

Controle aanpak belastingdienst

Fiscale bewaarplicht belastingdienst

Riwald overgenomen door ArcelorMittal

Fiscale advisering structuur en overname

Over Riwald

Riwald is een toonaangevende speler in de circulaire metaal-recyclingmarkt. Met twee verwerkingslocaties in Nederland heeft ze mondiaal een voorsprong op het gebied van duurzaamheid, kennis en innovatie. Met haar state-of-the-art machinepark in Almelo zet Riwald metaalafval om tot volledig herbruikbare hoogwaardige metalen. In Beverwijk beschikken ze over een ‘deep-see’ export-locatie.

Riwald is een familiebedrijf dat door de drie broers Huzink is uitgebouwd. Na het wegvallen van Richard Huzink in 2013 hebben Ewald en Gert Huzink de onderneming succesvol door laten groeien. Zij zien de overname als een belangrijke erkenning van hun jarenlange investering in verduurzaming binnen de sector. ‘Het is prachtig om een bedrijf dat ruim 30 jaar geleden is gestart met recycling over te dragen aan één van de meest succesvolle bedrijven in deze branche.’

Overname Riwald Recycling door ArcelorMittal

ArcelorMittal is de op één na grootste staalproducent ter wereld en staat genoteerd aan de beurzen van New York, Amsterdam, Parijs, Luxemburg en Spanje. Zij hebben de ambitie om in 2050 emissieneutraal te kunnen werken. Metaalrecycling vormt hierbij een essentieel onderdeel. De samenvoeging geeft Riwald de mogelijkheid om haar voorsprong verder uit te bouwen en internationaal te groeien. ArcelorMittal biedt de mogelijkheden om haar andere recyclingsbedrijven in te richten volgens de modernste standaarden. Het merk ‘Riwald’ wordt behouden en wordt wereldwijd verder uitgerold door ArcelorMittal.

Riwald over Jongbloed Fiscaal Juristen

Ewald en Gert Huzink: ‘Voor fiscale advisering maken wij naast onze accountant al enkele jaren gebruik van de dienstverlening van Jongbloed Fiscaal Juristen N.V. Los van herstructureringen en fiscale adviezen hebben zij ons ook bijgestaan tijdens het proces van de overname, dit in overleg met onze accountant en advocaten. Het is noodzakelijk om bij complexe contracten en fiscale routes, waarbij er internationaal wordt onderhandeld, te kunnen terugvallen op deskundige, nuchtere en snelle advisering over fiscale mogelijkheden en risico’s. Internationale ervaring, in combinatie met academische en complexe advisering met de noodzakelijke humor en Twentse nuchterheid sprak ons ontzettend aan. Wij zouden het team van Jongbloed Fiscaal Juristen zeker aanbevelen.

Het team van Jongbloed Fiscaal Juristen bedankt Ewald en Gert (en natuurlijk hun collega’s) voor het noodzakelijke vertrouwen en de prettige samenwerking.

Voordelen en advies inzake inbreng in de BV

Steeds meer IB ondernemers overwegen om hun eenmanszaak, maatschap of VOF om te zetten in een BV. De laatste tijd krijgen wij hierover veel vragen, daarom een iets uitgebreider artikel over dit onderwerp.

Voordelen van een BV versus eenmanszaak

Vaak is het fiscale voordeel of het beperken van de aansprakelijkheid de belangrijkste reden om een eenmanszaak (IB onderneming) om te zetten in een BV of holdingstructuur. De totale kosten voor het omzetten bedragen ongeveer € 5.000 - € 7.500 (eenmalig). Dit betreffen de kosten voor de accountant, fiscalist en notaris. Wat zijn de belangrijkste voordelen van een BV?

1. Lagere belastingdruk: de winst tot € 200.000 is belast tegen 19% vennootschapsbelasting. Over het meerdere is het tarief 25,8%. Een IB ondernemer moet over de totale winst (te verminderen met de MKB winstvrijstelling van 12,7% (cijfers 2025) en zelfstandigenaftrek ongeveer 45% betalen. Als een DGA (eigenaar BV) zijn inkomen rond de € 77.000 kan houden is het maximale tarief iets lager, namelijk 38%. Door de afbouw van de arbeidskorting en de algemene heffingskorting zal dit de komende jaren stijgen. Het voordeel voor de ondernemer is te behalen als hij of zij een deel van de winst in de BV kan achterlaten en dus niet als salaris hoeft uit te keren. Deze winst (€ 81 van de € 100) kan worden gebruikt voor investeringen, beleggen of verdere groei. In de eenmanszaak blijft € 55 van de € 100 over.
2. Beperking aansprakelijkheid en uitstraling: Een BV heeft commercieel een betere uitstraling. Ook biedt de BV een voordeel voor de aansprakelijkheid, er komt een scheiding tussen het privé vermogen en het zakelijke (bedrijfs) vermogen. Een IB ondernemer is namelijk met zijn gehele vermogen aansprakelijk voor privé schulden en zakelijke (bedrijfs) risico’s. Als er onrechtmatig wordt gehandeld zal de BV u niet helpen.
3. Beleggen: als u overschotten heeft kunt u deze binnen de eenmanszaak beleggen. Als deze overschotten duurzaam overtollig zijn moet u deze in box 3 aangeven. Beleggen in de BV is eenvoudiger en ook bij overtollige liquiditeiten mag u deze in de BV onderbrengen. Bij hoge rendementen (meer dan 10%) is het soms verstandig om het geld uit de BV als dividend uit te keren. Een DGA kan ook geld uit zijn BV lenen (maximaal € 500.000) of een hypotheek voor de eigen woning via zijn BV laten lopen.
4. Werkkostenregeling: een klein voordeel is dat de DGA gebruik kan maken van de werkkostenregeling, netto voordeel ongeveer € 2.500 per jaar.
5. Bedrijfsopvolging en mede aandeelhouders: de bedrijfsopvolging is eenvoudiger in een BV te regelen. Ook kunt u eenvoudig investeerders of werknemers in uw bedrijf laten investeren of mede eigenaar maken.
6. Innovatie: als u zich zou bezighouden met innovatieve werkzaamheden daalt het tarief voor de Vennootschapsbelasting van 19% (0f 25,8%) tot 9%.
7. Arbeidsongeschiktheid: over enkele jaren (vermoedelijk vanaf 2027) moet een zelfstandige (IB ondernemer) zich verplicht verzekeren voor arbeidsongeschiktheid. Dit geldt niet voor een DGA.

Is een BV fiscaal aantrekkelijk?

Er zijn meerdere mogelijkheden om een eenmanszaak, maatschap of vennootschap onder firma in te brengen (om te zetten) naar een bv (of nv) of andere rechtspersoon. De meest gekozen route is de geruisloze inbreng in de bv (zonder afrekening). De alternatieve oplossing is de zogenaamde ruisende inbreng in de bv.

Een eerste berekening met een kort advies kost bij ons € 750 (exclusief omzetbelasting). Via een dergelijke berekening weet u of een traject voor u verstandig is of niet. Door de dalende tarieven in de bv en de afbouw van onder andere de zelfstandigenaftrek in de IB wordt de omzetting steeds aantrekkelijker!

Wanneer beginnen met inbreng in de BV

Indien u met terugwerkende kracht tot van een jaar ruisend de bv in wilt, dan dient er een intentieverklaring ondertekend en geregistreerd te worden bij de Belastingdienst, de terugwerkende kracht bij een ruisende inbreng is 3 maanden. Daarbij is het ook mogelijk om later in een jaar ruisend de bv in te gaan en een beroep te doen op een terugwerkende kracht van drie maanden. Bij een geruisloze inbreng moet vóór 1 oktober van het jaar een intentieovereenkomst worden opgesteld (voor terugwerkende kracht tot 1 januari) en geregistreerd. De terugwerkende kracht is dan langer, namelijk 15 maanden.

Fouten bij inbreng in de BV

Er zijn 2 opties voor de overgang van een IB onderneming naar een BV, de ruisende inbreng (met fiscaal afrekenen) en geruisloze inbreng ( zonder fiscale afrekening). Belangrijke aandachtspunten zijn:

1. Stakingslijfrente: voor een stakingslijfrente moet een schriftelijke overeenkomst worden opgesteld. Deze kan worden opgesteld zodra de BV ook via de notaris is opgericht.
2. Afstemming belastingdienst: bij een geruisloze inbreng moet een verzoek worden ingediend bij de Belastingdienst. Tevens moet een intentieovereenkomst worden opgesteld (voor 1oktober), deze moet ook geregistreerd worden. Als een intentieovereenkomst of een verzoek te laat wordt ingediend gaat het fiscaal mis. U moet dan afrekenen met de belastingdienst.
3. Creditering: er gelden formele eisen voor een maximale creditering. Uw fiscalist weet hoe dit werkt. Bij een te hoge creditering moet er worden afgerekend over goodwill en stille reserves. Er mag maximaal 10% van de waarde van de onderneming worden gecrediteerd. Bij een geruisloze inbreng is dit anders, hierbij is het maximaal de belastingschuld van het voorgaande jaar + 5% van het gestorte aandelenkapitaal.
4. Vastgoed: soms wordt er ook een bedrijfspand of ander vastgoed ingebracht in een BV, soms in een tussenholding. Gebruik hiervoor de juiste fiscale faciliteit. Meestal moet het vastgoed via een fiscale eenheid in de tussenhoudster achterblijven (artikel 15 VPB), dit kan – volgens de staatssecretaris – niet via artikel 14 VPB. Een verzoek fiscale eenheid VPB moet binnen 3 maanden na oprichting worden ingediend. De boekjaren moeten hierbij gelijk lopen. De fiscale eenheid VPB mag u in principe niet binnen 6 jaar verbreken, soms is deze termijn 3 jaar.
5. Ruisende inbreng: bij een ruisende inbreng kan er discussie met de belastingdienst ontstaan over de waarde van uw onderneming, neem altijd een glijclausule op in de akten en overeenkomsten. Leg hierin ook vast dat u eventueel uw stakingslijfrente kunt verhogen. Leg ook notarieel vast dat rechtshandelingen in de zogenaamde voorperiode door de BV worden bekrachtigd.

Advies of berekening inbreng in de bv

Indien u overweegt om uw onderneming in een bv in te brengen, is zorgvuldige en kundige advisering een vereiste. Hiermee voorkomt u toekomstige problemen met de Belastingdienst. Vraag gerust eens een vrijblijvende offerte bij ons op voor een inbreng in de bv. Wij verzorgen voor u het volledig traject.

Aandachtspunten boekenonderzoek

Steeds meer ondernemers krijgen de Belastingdienst op bezoek. Wij begeleiden wekelijks accountants en ondernemers bij dergelijke onderzoeken. Een boekenonderzoek is voor veel ondernemers (en accountants) geen dagelijkse praktijk, voor ons wel! Op 16 mei 2019 is er door ons - in samenwerking met Jaeger advocaten - een lezing verzorgd over een boekenonderzoek door de Belastingdienst en FIOD invallen. In dit memo een overzicht van enkele aandachtspunten en gespreksonderwerpen.

Aankondiging boekenonderzoek ontvangen of lopend boekenonderzoek? Voorkom onnodige naheffingen, boetes of discussies met de belastingdienst. Vraag gerust een vrijblijvende offerte of (telefonisch) adviesgesprek.

Hoe werkt een boekenonderzoek ?

Het is belangrijk om een aantal onderdelen bij de start van een boekenonderzoek vast te stellen. De belangrijkste zijn:

1. Reden onderzoek: is het onderzoek een regulier boekenonderzoek, onderzoek in de branche, op grond van big data, een klikbrief, een normaal bedrijfsbezoek of een derdenonderzoek
2. Vraag voor het onderzoek om een kennismakingsgesprek, hierin kunt u de spelregels afspreken en afstemmen waarom het onderzoek gaat plaatsvinden en welke informatie relevant is voor de Belastingdienst
3. Navordering beperken: iets wat tijdens het boekenonderzoek is onderzocht kan daarna niet meer een navordering tot gevolg hebben. Uitzondering hierop is (a) onderdeel niet bij boekenonderzoek meegenomen (b) kwade trouw (c) informatie bewust achtergehouden

Moet een auditfile worden verstrekt?

Inspecteur wil auditfile en belastingplichtige stelt, je krijgt de papierenversie. Moet je auditfile verstrekken? De rechtbank is van mening dat de auditfile voorhanden is en dus tot de administratie behoort. Ook de persoonlijke aantekeningen van de klant in de auditfile moeten worden verstrekt Rechtbank Gelderland d.d. 1 oktober 2018 (ECLI:NL:RBGEL:2018:4161)

Voorbereiding boekenonderzoek

Het is verstandig om een boekenonderzoek met uw accountant en uw belastingadviseur goed voor te bereiden. Wat kunt u verwachten? Wat zijn mogelijke risico's? Ook is het volgende van belang:

1. Leg andere administratie en informatie in de kast achter slot en grendel
2. Schakel een specialist in, voor de controlerend ambtenaar is het dagelijks werk
3. Geen adviezen van uw accountant, advocaat, notaris of belastingadviseur ter inzage leggen
4. Eigen notities bij uw administratie niet verstrekken, bent u wel verplicht als hierom wordt gevraagd
5. Verstrek alleen informatie welke fiscaal relevant is en tot uw administratie behoort, laat dit vooraf goed beoordelen door een deskundige accountant of fiscaal jurist.
6. Zorg ervoor dat één persoon binnen uw bedrijf contactpersoon is, andere personen niet met de Belastingdienst laten praten.
7. Geef geen originelen aan de controlerend ambtenaar.
8. Maak afschriften van hetgeen door de inspecteur wordt meegenomen, zo weet u wat er wel niet is verstrekt
9. Geeft kort en bondig antwoord op vragen. En enkel op de gestelde vragen en maak naar elk gesprek een kort gespreksverslag
10. Geluidsopnamen, steeds meer bedrijven hebben camera’s die ook opnemen. Juridisch en qua privacy en bewijsvoering lastig maar zeker te overwegen. Ombudsman (2015/038) opname zonder toestemming bij boekenonderzoek (medische reden “kan niet goed onthouden”) . Ombudsman “opnemen is toegestaan”. Algemeen verbod opnemen bij Belastingdienst is onbehoorlijk.

Vragen over boekenonderzoek

Heeft u vragen over een boekenonderzoek of wilt u een vrijblijvend gesprek? Stuur ons gerust een e-mail of neem contact op.

Rechten en plichten bij een boekenonderzoek

1. Belastingplichtige heeft een inlichtingen verplichting. De informatie moet echter wel voor de belastingheffing relevant zijn.
2. Geef alleen feiten weer en geen meningen,
3. Als vragen betrekking hebben op een mogelijke boete kunt u zich op uw zwijgrecht beroepen
4. U moet uw administratie verstrekken, de wet zegt echter niets over "hoe dit zou moeten".
5. Administratie 7 jaar bewaren (bij onroerende zaken 9 jaar)
6. Fiscale adviezen hoeft u niet te verstrekken
7. Alles wat u zegt moet waar zijn, maar niet alles zeggen !!!
8. Wees kort en bondig bij een antwoord, zinnen max 10 woorden !
9. Inspecteur mag niet snuffelen (fishing expedition).. laden/ kasten openen/ niet achter PC of in archief snuffelen
10. Adviezen notaris/ advocaat : verschoningsrecht .. ook adviezen accountant/ fiscalist (geen wettelijk verschoningsrecht)

Welke boekenonderzoeken kunnen we de komende jaren verwachten?

We zien steeds vaker dat de Belastingdienst al vroegtijdig samenwerkt met de FIOD en/of de inspectie SZW. De eerst komende jaren zullen onderzoeken ook worden ingezet op grond van datakoppelingen (big data) binnen de Belastingdienst. Tevens komen er meer onderzoeken in het kader van : 

1. Zelfstandigheid of dienstbetrekking (DBA) / Schijnconstructures (uitzendbureau’s/ ondernaanneming. Etc)
2.  Internationale controles (zoals inkeer) nemen toe
3. Rekening courant aandeelhouders
4. Werkkostenregeling / kostenvergoedingen 
5. Auto van de zaak zonder bijtelling
6. Suppletie en omvang omzetbelasting (carrousel fraude)

Inzagerecht in bezwaar en beroepfase

U heeft recht om uw dossier bij de Belastingdienst in te zien, dit wettelijke recht is er pas laat in de bezwaarfase, namelijk voorafgaand aan het hoorgesprek. Volgens Europese wetgeving (handvest) heeft u dit recht eerder en feitelijk op elk moment. Dit wordt in de doctrine onderstreept edoch de Belastingdienst wil hieraan nog niet meewerken. Naast een papieren dossier is er ook een digitaal dossier (zogenaamd TOP dossier) bij de Belastingdienst beschikbaar. De Belastingdienst mag mails en overige informatie uit het dossier verwijderen als men van mening is dat het niet van belang is. De vraag is dan "keurt de slager zijn eigen vlees op een juiste wijze"

In een procedure bij het Gerechtshof Amsterdam in 2018 had de belastingdienst informatie uit het dossier verwijderd. Hierdoor werd volgens de rechter belastingplichtige in haar belang geschaad. Gevolg "aanslagen gaan de prullenbak in".

Tips ten aanzien van boekenonderzoek

1. Verstrek niet klakkeloos alle gevraagde informatie. Kort antwoorden !
2. Scheid adviezen en eigen notities van uw administratie, maakt geen notities in uw eigen administratie
3. Controleer wat de fiscus doet en/of steekproeven kloppen.
4. Wijs binnen uw organisatie één persoon aan als contactpersoon, geef dit ook aan richting de Belastingdienst en instrueer andere personen dat ze geen antwoorden geven.
5. Maak zelf aantekeningen bij een onderzoek, elke dag (wat is er gebeurd, besproken, etc
6. Tijdig adviseur inschakelen
7. Verstrek geen originelen aan de Belastingdienst en maar een scan van de informatie welke door de Belastingdienst wordt meegenomen.
8. Beantwoord vragen kort en zakelijk
9. Vooraf en bij einde onderzoek (voor definitieve rapport) adviseur inschakelen en bij bezwaar/ beroep formele zaken (naast materieel) meenemen . Indien gewenst, moment om te “dealen” is bij slotgesprek
10. Bekijk of er ruimte is voor een schadevergoeding (civiele of bestuursrechter)

Hulp bij boekenonderzoek belastingdienst

Als u een boekenonderzoek van de Belastingdienst verwacht, is het belangrijk om goed voorbereid te zijn en advies in te winnen over hoe u hier het beste mee om kunt gaan. Hier zijn enkele tips die u kunnen helpen bij het begeleiden van een boekenonderzoek:

1. Wees goed voorbereid: Zorg ervoor dat u alle benodigde documentatie bij de hand heeft voordat het onderzoek begint. Dit kan onder meer uw boekhouding, facturen, bonnen en bankafschriften omvatten.
2. Stel een contactpersoon aan: Wijs een contactpersoon binnen uw organisatie aan die verantwoordelijk is voor het begeleiden van het boekenonderzoek. Deze persoon kan als aanspreekpunt fungeren voor de Belastingdienst en ervoor zorgen dat alle benodigde informatie op een efficiënte en effectieve manier wordt verstrekt.
3. Wees transparant: Wees zo open en eerlijk mogelijk tegenover de Belastingdienst. Het verbergen of achterhouden van informatie kan leiden tot verdere problemen en boetes.
4. Houd deadlines in de gaten: Zorg ervoor dat u alle deadlines in de gaten houdt en dat u alle benodigde informatie op tijd verstrekt. Hierdoor kunt u vertragingen en extra kosten voorkomen.
5. Overweeg het inschakelen van een deskundige: Als u zich zorgen maakt over het boekenonderzoek van de belastingdienst of als u zich niet volledig zeker voelt over de informatie die u verstrekt, kunt u overwegen om een deskundige in te schakelen. Een belastingadviseur kan u helpen bij het voorbereiden van het onderzoek en u adviseren over hoe u het beste kunt omgaan met eventuele problemen die zich voordoen. Wi jadviseren wekelijks accountants en belastingplichtigen bij boekenonderzoeken, vraag gerust een vrijblijvende offerte of kom eens langs voor een bakje koffie.

Door deze tips te volgen, kunt u het boekenonderzoek van de Belastingdienst succesvol begeleiden en ervoor zorgen dat u zich geen zorgen hoeft te maken over onverwachte problemen of boetes.

Jongbloed Fiscaal Juristen helpt u verder

• Gratis oriënterend gesprek om de mogelijkheden te bekijken (neem contact op).
• Direct aan tafel met een ervaren fiscaal jurist.
• Wij begeleiden het traject van begin tot eind.
• Beperkte kosten en vooraf duidelijke offerte.

Bron boekenonderzoek

Handboek controle belastingdienst

Controle aanpak belastingdienst

Fiscale bewaarplicht belastingdienst

Fiscaal vriendelijk herstructureren en juridische fusies en splitsingen

Er wordt wel eens gezegd: “Eén B.V. is geen B.V." Dat klopt meestal ook wel. Een goede B.V.-structuur is van groot belang voor een optimale fiscale flexibiliteit en een beperking van de aansprakelijkheid.

Wij kunnen u helpen om, meestal zonder fiscale afrekening tussendoor, tot een fiscaal optimale structuur te komen. Laat uw structuur eens vrijblijvend beoordelen door ons kantoor.

Hieronder worden voor in het u kort enkele mogelijkheden uiteengezet.

Gebruik van fusie en splitsingen, civielrechtelijk

Een voorbeeld van een fraaie manier om te herstructureren is door middel van het gebruik maken van de juridische splitsing. Het Burgerlijk Wetboek biedt de mogelijkheid om B.V.’s onder algemene titel te splitsen in meerdere nieuwe B.V.'s. In dat geval, een zogenaamde zuivere splitsing, verdwijnt de bestaande B.V. en worden de aandeelhouders in dezelfde verhouding aandeelhouder van de nieuwe B.V.’s. Ook is het mogelijk om een deel van een bestaande B.V. af te splitsen. In het geval van zo’n afsplitsing blijft de oude B.V. wel bestaan, maar kunnen bijvoorbeeld de onderneming en het vastgoed juridisch worden gescheiden.

Ook bestaat er een zogenaamde ruziesplitsing, een zuivere splitsing waarbij één B.V. met meerdere aandeelhouders wordt gesplitst in meerdere B.V.’s, met elk één eigen aandeelhouder. In plaats van meerdere aandeelhouders in één B.V., ontstaan er dus meerdere personal holdings met elk één aandeelhouder. Deze variant kan uitstekend worden gebruikt om alsnog een holdingstructuur te vormen, bijvoorbeeld als is verzuimd dat van meet af aan te doen. In de praktijk zie ik namelijk vaak dat, wellicht uit verkeerde zuinigheid, wordt verzuimd direct een goede structuur op te zetten.

Fiscale voorwaarden

De fiscale wetgeving biedt ook onder omstandigheden de mogelijkheid om fusies en splitsingen fiscaal geruisloos uit te voeren. Inmiddels is wel duidelijk dat u echt geen ruzie hoeft te hebben met uw medeaandeelhouders om van de ruziesplitsing gebruik te maken. Wel is het zo dat de gewenste fusie of splitsing 'niet in overwegende mate mag zijn gericht op het uitstellen of ontgaan van belastingheffing'. Een zakelijke herstructurering kan onzes inziens dan ook geen reden zijn voor een inspecteur om het afgeven van een beschikking voor de splitsing te weigeren.

Uiteraard is het juridisch fuseren en splitsen van vennootschappen vanuit fiscale optiek maatwerk en de mogelijkheden zijn afhankelijk van feiten en omstandigheden. Graag zijn wij bereid om voor u de regie in handen te nemen en een dergelijk traject geheel te begeleiden. Wij zullen dan in overleg met de belastinginspecteur en de notaris een gewenste structuur voor u neerzetten.

Kosten fusie deels niet aftrekbaar

Begin 2025 nam de kennisgroep van de belastingdienst een standpunt in over de kosten welke samenhagen met een juridische (moeder - dochter) fusie. Volgens de kennisgroep zijn niet alle kosten aftrekbaar. Kort en goed de feiten en het standpunt

Vraag inzake kosten fusie bij kennisgroep belastingdienst (KG:023:2025:1)

• Belastingplichtige bezit alle aandelen in Y, waarop de deelnemingsvrijstelling van toepassing is.
• Een juridische moeder-dochterfusie vindt plaats waarbij Y verdwijnt en de belastingplichtige de verkrijgende rechtspersoon is.
• Kosten gemaakt tijdens de fusie worden aan de belastingplichtige toegerekend.
• Is het aftrekverbod van artikel 13, lid 1, Wet Vpb 1969 van toepassing op de kosten van deze fusie?

Beantwoording en toelichting kosten fusie en fiscale aftrek

• Fiscale fictie: De belastingplichtige wordt geacht de aandelen in Y ten tijde van de fusie te hebben vervreemd.
• Toepassing aftrekverbod: Artikel 13, lid 1, Wet Vpb 1969 is van toepassing op kosten die rechtstreeks verband houden met de vervreemding van Y.
• Inspecteur moet beoordelen welk deel van de kosten verband houdt met de vervreemding en welk deel met de verkrijging van de vermogensbestanddelen van Y.
• In de praktijk zullen bij een moeder-dochterfusie meestal geen of slechts een zeer beperkt deel van de kosten worden toegerekend aan de vervreemding van de aandelen.
• Artikel 13, lid 1, Wet Vpb 1969: Kosten voor de verwerving of vervreemding van deelnemingen zijn niet aftrekbaar. Artikel 3.57, lid 1, Wet IB 2001: Bij fusies wordt een belastingplichtige geacht de aandelen van de verdwijnende rechtspersoon te hebben vervreemd.

Rechtspraak inzake fusiekosten niet aftrekbaar

• HR 7 december 2018 (ECLI:NL:HR:2018:2264):Kosten zijn alleen onderworpen aan het aftrekverbod als er een rechtstreeks oorzakelijk verband bestaat met de vervreemding.
• HR 22 december 2023 (ECLI:NL:HR:2023:1793): Kosten moeten objectief nuttig of nodig zijn voor de vervreemding om onder het aftrekverbod te vallen.

Fiscale tips inzake kosten fusie en aftrekbaarheid

1. Toerekening kosten: Zorg voor een gedetailleerde onderbouwing van de kostenverdeling tussen vervreemding van aandelen en verkrijging van vermogensbestanddelen. Verkoopkosten zijn veelal niet aftrekbaar (zie ook kamerstukken uit 2005/2006)
2. Documentatie: Leg zorgvuldig vast welke kosten specifiek verband houden met de fusie en waarvoor deze zijn gemaakt. Maak tevens een opstelling van voorbereidende kosten die samenhangen met interne zaken. Derhalve een duidelijke scheiding binnen de advisering en kosten toedeling
3. Overleg met inspecteur: Bespreek proactief met de inspecteur welk deel van de kosten al dan niet aftrekbaar is.
4. Rechtspraak hanteren: Baseer uw argumentatie op relevante arresten, zoals Hoge Raad 2018 en Hoge Raad 2023, om een duidelijk onderscheid te maken tussen kostenposten.
5. Activering van kosten: Overweeg de mogelijkheid om bepaalde kosten die verband houden met de verkrijging van vermogensbestanddelen te activeren op de balans.

Kosten aankoop en verkoop aandelen  

Regelmatig zijn wij betrokken bij een overname, zowel aan de zijde van de verkoper als aan de zijde van de koper. Vaak is voor partijen niet helder dat een groot deel van de kosten van een dergelijke overname fiscaal niet aftrekbaar zijn. De basis:

• Aankoopkosten met betrekking tot een deelneming zijn niet aftrekbaar. Deze kosten moeten geactiveerd worden en zijn onderdeel van de kostprijs van de deelneming (onderdeel opgeofferd bedrag). Bij een liquidatie zijn deze kosten wel aftrekbaar.
• Verkoopkosten met betrekking tot een deelneming zijn ook niet aftrekbaar. Deze kosten worden afgetrokken van de vrijgestelde opbrengsten.

In dit artikel een kort overzicht van wat er nu wel of niet aftrekbaar is bij de aankoop of de verkoop van een werkmaatschappij. Tevens geven wij een overzicht van de relevante jurisprudentie. De belangrijkste uitspraken in dit kader zijn een arrest van de Hoge Raad uit 2018 en de nuancering hierop bij een arrest van de Hoge Raad uit 2023. Ook behandelen wij een uitspraak van de Rechtbank Zeeland West Brabant d.d. 19 mei 2025 ECLI:NL:RBZWB:2025:3007 over de kosten die verband houden met de uitreiking (toekenning) van eigen aandelen (emissie) aan werknemers van een vennootschap. Volgend de Rechtbank mogen deze kosten niet ten laste van de winst worden gebracht, het ging hier over een aandelenparticipatieplan voor werknemers.

 In dit rapport over de verkenning van werknemersparticipaties wordt een beeld van de branche gegeven (in 2023).  In een kamerbrief uit 2024 wordt nader ingegaan op de fiscale opstakels bij een werknemersparticipatie (waar de overheid niks aan gaat doen).

Werknemersparticipatie voor start up en scale up in 2027

Het kabinet wil werknemersparticipaties bij start ups en scale ups weer fiscaal aantrekkelijk maken, vermoedelijk per 2027 (zie nota 18 maart 2026). Door deze maatregel kunnen startende bedrijven eenvoudiger talent behouden en/of aantrekken. De werknemers worden onder de nieuwe wetgeving pas belast bij de verkoop van de aandelen (en niet bij de uitoefening van de optie), ook wordt slecht 65% van de opbrengst belast. Voordeel van deze regeling is dat er pas belasting wordt betaald als er ook daadwerkelijk liquide middelen zijn. Ook komt er een nieuwe en ruimere definitie van een startup of scale up. Deze definitie gaat zich richten op innovatie, schaalbaarheid en groei potentieel. Bedrijven kunnen zelfs ruim 20 jaar onder deze definitie vallen. Het RVO zal de beoordeling geven. Bij tussentijdse emigratie volgt een conserverende aanslag.

Plannen Kabinet en werknemersparticipatie en aandelenopties

Het wordt eenvoudiger om werknemers deels te betalen via een werknemersparticipatieregeling of optieregeling, hiertoe wordt nieuwe wetgeving opgesteld zodat het fiscaal voordeliger gaat worden om aandelen in het bedrijf aan een werknemer te "verkopen". Wij verwachten deze plannen ergens in 2027. Vorenstaande staat opgenomen in het coalitie akkoord 2026 - 2030 met als titel "Aan de slag, bouwen aan een beter Nederland", dit akkoord is op 30 januari 2026 bekend geworden. Deze regeling gaat gelden voor startups en scaleups, vermoedelijk niet voor "reguliere" bedrijven.

Aan en verkoopkosten deelneming

Met de aan- of verkoop van uw bedijrf kunnen aanzienlijke kosten zijn gemoeid. Het beleid van de belastingdienst is bekend gemaakt in een kennisdocument van belastingdienst (1 februari 2024).

Hoge raad en kosten aan en verkoop deelneming

In 2018 kwam er duidelijkheid over welke kosten wel en niet aftrekbaar zijn (voor de Vennootschapsbelasting).

• Als de kosten rechtstreeks samenhangen (oorzakelijk verband) met de transactie, dan zijn de kosten niet aftrekbaar. De kosten moeten dus worden opgeroepen door de transactie en zonder de transactie niet zijn gemaakt. Als de kosten gedurende een langere periode (meerdere jaren) worden gemaakt moeten deze worden geactiveerd, aldus de Hoge Raad. Als de deal niet doorgaat zijn de kosten gewoon aftrekbaar.

In 2023 is er verdere duidelijkheid gekomen over de invulling hiervan. In deze zaak ging het om de bonussen die aan werknemers zijn betaald i.v.m. de verkoop van een deelneming.

• De Hoge Raad voegt nu een extra overweging toe aan de beoordeling van de kosten. De kosten moeten ook objectief bezien nuttig of nodig zijn voor de transactie. Als de kosten niet bijdragen aan de totstandkoming van de aan- en verkoop zijn deze gewoon aftrekbaar.

Aftrek vennootschapsbelasting bij verkoop, aankoop of aandelenparticipatie

Kosten werknemersparticipatie en aandenelen optieplan

In de procedure bij de Rechtbank Zeeland Westbrant uit 2025 ging het om een Nederlandse deelneming van een Frans beursgenoteerd concern. Bepaalde werknemers konden meedoen in een aandelenparticipatieplan voor het Nederlandse deel. Werknemers (en directieleden) konden zich jaarlijks inschrijven om uit eigen middelen aandelen te kopen. Bij koop kregen de werknemers ook nog aandelen geschonken (extra aandelen). De aandelen worden onvoorwaardelijk als de werknemers 3 jaar in dienst zijn. Na deze periode kunnen aandelen worden uitbetaald of omgezet in (Franse) beursgenoteerde aandelen. Er wordt voor de extra aandelen een voorziening gevormd. Deze voorziening valt vrij als werknemers hun rechten uitoefenen. De Nederlandse deelneming ontvangt voor omgezette aandelen een factuur van de Franse moedermaatschappij. Deze kosten worden door de inspecteur niet geaccepteerd (Baksteen arrrest Hoge Raad d.d. 26 augustus 1998 ECLI:NL:HR:1998:AA2555), dit op grond van artikel 10 lid 1 letter j van de Wet op de Vennootschapsbelasting (VPB). De letterlijke tekst van dit artikel sluit niet aan op deze situatie. Artikel 10-1-j verbiedt kostenaftrek in verband met uitreiking of toekenning van eigen aandelen aan werknemers van de vennootschap. Dat geldt ook als het, zoals in het geval van de Nederlandse BV, gaat om aandelen in een met de uitreikende vennootschap verbonden lichaam (in Frankrijk). De Nederlandse BV verwees naar een uitspraak van de Rechtbank Noord Holland d.d. 12 februari 2021 (ECLI:NL:RBNHO:2021:2523) waarbij deze kosten wel geaccepteerd werden. De rechtbank verwijst ondermeer naar de werknemersoptie arresten van de Hoge Raad d.d. 21 februari 2001 (ECLI:NL:HR:2001:AB0155) .

Kosten bij koop / verkoop zijn niet aftrekbaar (de wet)

Artikel 13 lid 1 Wet Vennootschapsbelasting (de deelnemingsvrijstelling) zegt hierover het volgende:

• Bij het bepalen van de winst blijven buiten aanmerking de voordelen uit hoofde van een deelneming, alsmede de kosten ter zake van de verwerving of de vervreemding van die deelneming (deelnemingsvrijstelling).

Sinds 2002 zijn de kosten met betrekking tot de aankoop van een deelneming niet meer aftrekbaar; deze worden geacht onderdeel te vormen van de aankoopprijs van de deelneming. Sinds 2007 zijn ook de kosten verbonden aan de verkoop van een deelneming niet meer aftrekbaar.

Welke kosten van aankoop of verkoop zijn niet aftrekbaar van de winst?

De aankoopkosten van een deelneming dienen te worden geactiveerd en zijn niet aftrekbaar; onder het begrip aankoopkosten vallen naast de koopsom de volgende kosten:

• "Underwriting fees' en beursbelasting.
• Kosten eigen personeel dat bij de overname betrokken was.
• Kosten aftredende commissaris.
• Procedurekosten en schadevergoedingen.
• Bemiddelingskosten en provisie voor tussenpersoon (de finder fee).
• Kosten advocaten, notaris en accountants (onderzoekskosten / Due Diligence).

Vanaf welk moment zijn de aankoopkosten niet aftrekbaar?  

In de praktijk wordt vaak het tijdstip van het ondertekening van de LOI / intentieovereenkomst c.q. als redelijkerwijs te verwachten is dat de aankoop doorgaat, als aanvangstijdstip voor de niet-aftrekbaarheid van aankoopkosten aangemerkt. Kosten gemaakt voor dit moment vallen niet onder de aftrekbeperking.

Arrest Hoge Raad 2 september 1998 (ECLI:NLPHR:1998:AA2362)

Arrest Hoge Raad 23 juni 1999 (ECLI:NL:HR:1999:AA2800)

Verkoopkosten niet aftrekbaar

Ook de verkoopkosten in verband met de verkoop van een deelneming zijn op gelijke wijze niet aftrekbaar; naast de hierbovengenoemde kosten gaat het eveneens over interne uitgaven in verband met de verkoop. Er moet een rechtstreeks oorzakelijk (causaal) verband zijn tussen de kosten en de verkoop van de deelneming.

Vanaf welk moment zijn de verkoopkosten niet aftrekbaar?

Vraag is welk moment als ijkpunt geldt vanaf wanneer sprake is van verkoopkosten; uit de jurisprudentie komt naar voren dat dit ijkpunt voor de verkopende partij eerder ligt dan voor de kopende partij; het gaat om het moment dat voorgenomen is om de deelneming te gaan verkopen; ook wel vanaf het moment dat potentieel geïnteresseerde partijen concreet worden benaderd.

Rechtbank Noord Nederland 21 januari 2016 (ECLI:NL:RBNNE:2016:1419)

Hoge Raad 7 december 2018 (ECLI:NL:HR:2018:2264)

Welke kosten zijn wel aftrekbaar?

Kosten die niet onder aankoopkosten vallen en dus wel aftrekbaar zijn, zijn :

• kosten gemaakt terzake een mislukte overnamepoging;
• financieringskosten bij het afsluiten van een lening voor de aankoop van de deelneming;
• de kosten van een op verzoek van de bank ten behoeve van het verkrijgen van deze financiering verricht DD-onderzoek.
• kosten die objectief bezien niet nuttig of nodig zijn voor de transactie (Hoge Raad 2023)

Kosten bonus personeel bij verkoop niet aftrekbaar

Een aandeelhouder verkoopt zijn deelnemingen. Na de verkoop wordt een bonus toegekend aan de werknemers (in dienst bij de deelneming). De rechtbank is van mening dat in de arbeidsovereenkomst niet is opgenomen dat de werknemers bij verkoop recht hebben op een bonus. De bonus vloeit dus niet voort uit de arbeidsovereenkomst. Daarnaast stond in de verklaring van de aandeelhouder van de verkochte BV dat hij in de hoedanigheid als aandeelhouder het voornemen had het personeel een afscheidsbonus te betalen. Omdat de afscheidsbonus wordt betaald als aandeelhouder is de vervolgvraag of dit kosten in verband met de verkoop van een deelneming betreffen. Volgens de rechtbank is dit zo, dit onder verwijziging naar een arrest van de Hoge Raad. Conclusie rechtbank; bonus is niet aftrekbaar !

De Hoge Raad is echter in december 2023 van mening dat dergelijke kosten gewoon aftrekbaar zijn, omdat deze kosten objectief gezien niet nodig of nuttig zijn voor de transactie zelf.

Noot fiscaal jurist inzake kosten deelneming

De kosten moeten in direct verband staan met de transactie. De Hoge Raad is hier vrij helder over: 

•  "(...) indien zij worden opgeroepen door de verwerving of de vervreemding van de desbetreffende deelneming, in die zin dat de kosten zonder die verwerving of die vervreemding niet zouden zijn gemaakt." Dit zouden ook interne kosten kunnen zijn. Vaste kosten vallen er in ieder geval niet onder.

Een aantal zaken zijn bij een overname en de hiermee samenhangende kosten van essentieel belang. De belangrijkste:

1. Laat uw adviseur de kosten goed specificeren zodat er (ook achteraf) een verdeling van aftrekbare en niet-aftrekbare kosten kan worden gemaakt.
2. Overleg met uw overname-adviseur of op kosten BTW door hem / haar moet worden gerekend.
3. Bepaal vanaf welk moment kosten niet meer aftrekbaar zijn.
4. Kosten bij een zogenaamde activa passiva transactie zijn wel aftrekbaar. Hoe aftrek verloopt als u op het laatste moment beslist om aandelen te kopen is nog niet vaak in de jurisprudentie bepaald, een uitspraak is te vinden in 2013.

Contact over kosten aankoop/verkoop deelneming

Als u vragen over dit onderwerp zou hebben, kunt u contact opnemen met de heer mr. Dennis J.B. Jongbloed.

Vennootschapsbelasting bij vereniging of stichting

Een vereniging of stichting is meestal niet belastingplichtig voor de Vennootschapsbelasting. Er zijn echter wel uitzonderingen. In dit artikel kijken we naar zo'n uitzondering, dit op grond van een uitspraak van het Gerechtshof.

Aangifteplicht Vennootschapsbelasting voor Verenigingen en Stichtingen

In een uitspraak van de Rechtbank Gelderland d.d. 25 mei 2023 (ECLI:NL:RBGEL:2023:2952) drijft de stichting keurmerk fysiotherapie geen onderneming. Naar het oordeel van de rechtbank zijn de activiteiten gericht op een kring van (potentiele) deelnemers die niet of nauwelijks kan wijzigen en is de kring begrensd en bepaalbaar (dus besloten). De stichting neemt mede daarom niet deel aan het economische verkeer.

De inspecteur was het niet met de rechtbank eens en ging in hoger beroep. Bijna 2 jaar later komt het Gerechtshof Arnhem Leeuwarden op 28 januari 2025 (ECLI:NL:GHARL:2025:464) komt tot een andere conclusie. In dit artikel bespreken wij deze casus en de overwegingen van het gerechtshof.

Wanneer is een stichting belastingplichtig voor de Vennootschapsbelasting?

Stichting Keurmerk Fysiotherapie bevordert sinds 2014 de kwaliteit en doelmatigheid van fysiotherapeutische zorg door middel van een kwaliteitsregeling, een keurmerk en een kwaliteitsregister. In 2018 zijn er circa 3.000 fysiotherapeuten bij aangesloten en wordt er een nettoresultaat van € 263.523 behaald. Het potentiële deelnemersbestand is niet zodanig besloten dat geen sprake is van deelname aan het economische verkeer (dit was de conclusie van de Rechtbank). Het deelnemersbestand groeit ieder jaar fors en het potentiële deelnemersbestand is nog veel groter. Verder vervuld de stichting met haar keurmerk tegen (jaar)betaling een intermediaire rol in het declaratieverkeer tussen de deelnemende praktijken en de zorgverzekeraars. Daarnaast worden met externe partijen zorgdata van de deelnemers gedeeld en worden cursussen ontwikkeld. Al deze handelingen worden tegen betaling verricht, zodat de stichting deelneemt aan het economische verkeer. De jaarlijkse exploitatie-overschotten rechtvaardigen de conclusie dat een winstoogmerk aanwezig is, ondanks dat dit oogmerk er volgens de statuten niet is. Er is nog geen cassatie aangetekend.

Tip: Ga er dus niet automatisch vanuit dat een stichting/vereniging is vrijgesteld voor de Vpb!

Welke voorwaarden gelden er voor Vpb-plicht bij een stichting of vereniging?

De belastingplicht wordt ingevuld door te kijken of de stichting/vereniging een onderneming drijft volgens de Wet vennootschapsbelasting 1969 (hierna: Vpb), aldus artikel 2 lid 1 e juncto artikel 4 Wet Vpb. Onder het drijven van een onderneming wordt bedoeld dat sprake moet zijn van een duurzame organisatie van arbeid en kapitaal die door deelname aan het economische verkeer beoogt wint te behalen (Artikel 3.4 Wet IB 2001) Hierna zullen wij de cumulatieve criteria voor het drijven van een onderneming kort weergeven.

Criterium 1. Duurzaam organisatie van arbeid en kapitaal

Met ‘duurzaam’ wordt niet bedoeld hoe lang de periode is waarin de activiteiten plaatsvinden, maar over de samenhang van de activiteiten die gericht zijn op het behalen van een gemeenschappelijk doel.

Criterium 2. Deelname aan het economisch verkeer

Een stichting/vereniging neemt deel aan het economisch verkeer als zij presteert (lees: iets verkopen of diensten verlenen) aan derden en daar een vergoeding voor krijgt. Hierbij maakt niet uit van wie zij de vergoeding ontvangt, zo kan dat ook een subsidie van de gemeente zijn. Als de stichting/vereniging alleen binnen zijn eigen kring presteert en de samenstelling van deze kring niet kan veranderen door instroom/uitstroom van de leden (dit wordt echter niet snel aangenomen) dan is géén sprake van deelname aan het economisch verkeer en dus ook niet van het drijven van een onderneming.

Criterium 3. Winststreven

Als de activiteiten van een stichting/vereniging is gericht op het behalen van winst door bijvoorbeeld regelmatig overschotten (lees: fiscale winst) te behalen dan wordt voldaan aan het zogeheten ‘winstoogmerk’. Dit valt bijvoorbeeld te herleiden door te kijken of het eigen vermogen in de loop van de jaren is toegenomen. Hierbij is niet van belang wat in de statuten is opgenomen en ook maakt het niet uit of een vereniging met vrijwilligers werkt of de overschotten spaart voor de toekomst om haar doelen waar te maken.

Criterium 4. Concurrentiecriterium (indien van toepassing)

In het geval een vereniging wel voldoet aan ‘duurzame organisatie van arbeid en kapitaal die deelneemt aan het economisch verkeer’ maar niet regelmatig overschotten behaald dan zou je zeggen dat niet wordt voldaan aan het criterium voor het drijven van een onderneming omdat het winstoogmerk ontbreekt. Hierbij is het al voldoende als de stichting/vereniging concurrentie kan vormen (potentie) en is niet nodig dat er al daadwerkelijk concurrentie plaatsvindt. Zodra wordt voldaan aan de eerste drie criteria dan is het niet belangrijk om ook te voldoen aan deze vierde criteria.

Subjectieve vrijstelling vennootschapsbelastingplicht

Zodra sprake is van belastingplicht, wordt vervolgens beoordeeld of de subjectieve vrijstelling voor de Vpb van toepassing is (Artikel 6 Wet Vpb). Als de vrijstelling van toepassing is dan hoeft een stichting/vereniging namelijk alsnog geen aangifte Vpb in te dienen.

Let op: bij het ontvangen van een uitnodiging tot doen van aangifte moet alsnog aangifte worden gedaan door een vereniging ook al is de vrijstelling van toepassing!

De vrijstelling bestaat uit twee soorten, namelijk:

• Variant 1. Vrijstelling die afhankelijk is van de hoogte van de winst. De voorwaarde om vrijstelling te hebben voor de Vpb is als de winst van een vereniging in het desbetreffende jaar het bedrag van € 15.000 niet overschrijdt (eerste winstgrens). Bedraagt de winst in het desbetreffende jaar meer dan € 15.000, dan is de vrijstelling toch van toepassing als de winst van dat jaar zelf samen met de winsten van de vier voorafgaande jaren niet meer bedraagt dan € 75.000 (tweede winstgrens).
• Variant 2. Vrijstelling voor bepaalde activiteiten zoals NSW-lichamen, bibliotheken, onderwijs, zorg, pensioenfondsen. Hier zijn specifieke voorwaarden aan verbonden en zal hier niet verder worden behandeld.

Let op: Laat uw belastingadviseur tijdig controleren of de fiscale winst lager is dan de eerste en tweede winstgrens.

Daarnaast kan een vereniging verzoeken om niet vrijgesteld te zijn voor de Vpb. Zij ontvangt dan een beschikking waarbij de vrijstelling geldig is voor vijf jaar en automatisch met dezelfde duur wordt verlengd indien niet wordt ingetrokken. Ook is het verzoek nog tijdig zolang de definitieve aanslag voor dat betreffende jaar nog niet is opgelegd (Artikel 6 lid 3 Wet Vpb)

Tip: Mocht wel sprake zijn van Vpb-plicht dan is het mogelijk om gebruik te maken van de herinvesteringsreserve!

Tip: Schakel tijdig een belastingadviseur in zodat niet te veel of te weinig Vpb wordt afgedragen!

Noot fiscaal jurist inzake belastingplicht van een vereniging of stichting

De conclusie van de rechtbank was duidelijk "geen VPB plicht".  In beroep was het Gerechtshof het hier niet mee eens. Het gevolg hiervan is dat de stichting keurmerk fysiotherapie vennootschapsbelasting moet betalen en hiermee minder geld over heeft voor haar deelnemers. Als een stichting of vereniging duurzaam geld overhoudt wordt dit geacht winst te zijn en/of beoogd te worden (Hoge Raad d.d. 29 juni 1955 ECLI:NL:HR:1955:AY2534). De stichting heeft echter geen winstoogmerk, is geen commerciele organisatie en heeft geen eigenaren of aandeelhouders. In een persbericht van de stichting wordt hierop ook nader ingegaan. De rechter kijkt er anders naar, (a) het is een organisatie van kapitaal en arbeid (b) die duurzaam is (c) deelneemt aan het economische verkeer (d) en het oogmerk heeft om winst te behalen of in feite winst maakt (streven naar winst is geen vereiste). Als het advies van AG Wattel in een andere casus wordt doorlopen had de rechter ook anders kunnen beslissen (ECLI:NL:PHR:2020:853), we zien dan ook dat het erg feitelijk afhankelijk is (en afhankelijk hoe de formele zaken zijn vastgelegd (statuten) en de werwijze is). Ook is een belastingplichtige afhankelijk van de wijze waarop een rechter bepaalde feiten gaat wegen.  

Op de internetsite van de Belastingdienst staat een korte check voor de aangifteplicht voor verenigingen of stichtingen. Ook is er een speciaal loket voor verenigingen en stichtingen. Het is verstandig dat u voordien uw activiteiten, statuten en werkwijze laat toetsen door een fiscaal jurist. Voor een vraag of gesprek kunt u contact met ons opnemen.

Boekenonderzoeken in de schoonmaaksector in 2026

Aankondiging boekenonderzoek ontvangen of lopend boekenonderzoek? Voorkom onnodige naheffingen, boetes of discussies met de belastingdienst. Vraag gerust een vrijblijvende offerte of (telefonisch) adviesgesprek.

Meer boekenonderzoeken Belastingdienst

Uit het rapport analyse niveau toezicht achteraf volgt dat het aantal boekenonderzoek bij MKB bedrijven met 33% is gedaald. Het aantal jaarlijkse onderzoeken is gedaald van 27.000 tot iets meer dan 15.000. De oorzaak is gelegen in personeel- en capaciteitsgebrek bij de belastingdienst. Daarnaast kosten controles veel tijd en zijn deze complex. Op dit moment wordt op grond van data analyses een risico analyse gemaakt en worden onderzoeken dus anders ingezet. Van de 2,7 miljoen MKB bedrijven worden er jaarlijks maar een paar procent gecontroleerd. Onze staatssecretaris (van Rij) komt in de zomer met een actieplan voor een toename en verbetering van het aantal boekenonderzoeken bij MKB bedrijven, aldus het FD. Wij adviseren veel ondernemers tijdens boekenonderzoeken, maar ook via een fiscale scan vooraf. Via een fiscale scan inventariseren wij de risico gebieden maar ook de fiscale mogelijkheden. Interesse in een fiscale APK, neem gerust contact met ons op.

Aangekondigde boekenonderzoeken van de Belastingdienst en SZW

Anderzijds is de controle-aanpak van de Inspectie SZW en de Belastingdienst gericht op een aantal aangewezen sectoren. Voor 2020 mag onder andere de schoonmaaksector zich in het bijzonder op aandacht van de Inspectie SZW verheugen (en controles verwachten).

De grootste door de Inspectie SZW gesignaleerde risico’s in de schoonmaaksector zijn:

• Onderbetaling;
• Illegale tewerkstelling;
• Fiscale en sociale zekerheidsfraude;
• Schijnconstructies (werken met ZZP'ers);
• Fictieve dienstbetrekkingen;
• Overschrijding van arbeidstijden.

Het programma van de Inspectie SZW kijkt niet alleen naar schoonmaakbedrijven zelf, maar ook naar de opdrachtgevers van schoonmaakwerk en uitzendbureaus.

Waar mogelijk wordt een ketenaanpak gehanteerd. Daarbij gaat het om het inspecteren van schoonmaakbedrijven die werkzaam zijn bij opdrachtgevers die onder een keten vallen. Vanuit afgeronde onderzoeken wil het programma, door middel van handhavingscommunicatie, een belangrijk signaal afgeven naar de totale populatie en – daar waar mogelijk - opdrachtgevers.

Aanpak door FIOD, Belastingdienst en SZW

De controles van de Inspectie SZW staan niet op zichzelf. In het kader van het project Schijnconstructies heeft de overheid een samenwerking opgezet van een aantal instanties, waaronder FIOD, Belastingdienst en Inspectie SZW. Zij bundelen ook hun kennis via het opgerichte Kennis Informatie Platform (KIP).

Hulp bij boekenonderzoek belastingdienst

Als u een boekenonderzoek van de Belastingdienst verwacht, is het belangrijk om goed voorbereid te zijn en advies in te winnen over hoe u hier het beste mee om kunt gaan. Hier zijn enkele tips die u kunnen helpen bij het begeleiden van een boekenonderzoek:

1. Wees goed voorbereid: Zorg ervoor dat u alle benodigde documentatie bij de hand heeft voordat het onderzoek begint. Dit kan onder meer uw boekhouding, facturen, bonnen en bankafschriften omvatten.
2. Stel een contactpersoon aan: Wijs een contactpersoon binnen uw organisatie aan die verantwoordelijk is voor het begeleiden van het boekenonderzoek. Deze persoon kan als aanspreekpunt fungeren voor de Belastingdienst en ervoor zorgen dat alle benodigde informatie op een efficiënte en effectieve manier wordt verstrekt.
3. Wees transparant: Wees zo open en eerlijk mogelijk tegenover de Belastingdienst. Het verbergen of achterhouden van informatie kan leiden tot verdere problemen en boetes.
4. Houd deadlines in de gaten: Zorg ervoor dat u alle deadlines in de gaten houdt en dat u alle benodigde informatie op tijd verstrekt. Hierdoor kunt u vertragingen en extra kosten voorkomen.
5. Overweeg het inschakelen van een deskundige: Als u zich zorgen maakt over het boekenonderzoek van de belastingdienst of als u zich niet volledig zeker voelt over de informatie die u verstrekt, kunt u overwegen om een deskundige in te schakelen. Een belastingadviseur kan u helpen bij het voorbereiden van het onderzoek en u adviseren over hoe u het beste kunt omgaan met eventuele problemen die zich voordoen. Wi jadviseren wekelijks accountants en belastingplichtigen bij boekenonderzoeken, vraag gerust een vrijblijvende offerte of kom eens langs voor een bakje koffie.

Door deze tips te volgen, kunt u het boekenonderzoek van de Belastingdienst succesvol begeleiden en ervoor zorgen dat u zich geen zorgen hoeft te maken over onverwachte problemen of boetes.

Bronnen Boekenonderzoeken 

Handboek controle belastingdienst

Controle aanpak belastingdienst

Fiscale bewaarplicht belastingdienst 

Aanbiedingsbrief jaarplan

Jaarplan Belastingdienst 2020

Fiscaal Herstructureren: wat, hoe en waarom?

Behaalt de eenmanszaak betere resultaten dan verwacht? Is het binnenkort tijd om het stokje over te dragen aan de volgende generatie? Of wordt er binnenkort een bedrijfspand aangekocht? Het is verstandig om in al deze situaties nog eens goed te kijken naar de huidige ondernemingsstructuur. In veel gevallen kan het namelijk zinvol zijn om de ondernemingsstructuur aan te passen, bijvoorbeeld in het kader van risicospreiding of fiscale optimalisatie.

Wat is een herstructurering in fiscale zin?

Het herstructureren is het aanpassen van de juridische ondernemingsstructuur. Een voorbeeld hiervan is het wijzigen van een ondernemingsstructuur met slechts één bv naar een ondernemingsstructuur met een holding en werkmaatschappij (een zogenoemde “dubbeldekker”). Ook het inbrengen van een eenmanszaak of vof in een bv-structuur kan worden aangemerkt als een herstructurering, alsmede het liquideren van een bv.

Fiscaal-vriendelijk herstructureren

Er bestaan verschillende mogelijkheden om de ondernemingsstructuur op een fiscaal-vriendelijke wijze te herstructureren. Hierbij kan gedacht worden aan:

• Een aandelenfusie of bedrijfsfusie;
• Een juridische splitsing of juridische fusie; en
• Een fiscale eenheid.

Herstructureren via aandelenfusie of bedrijfsfusie

Een aandelenfusie en bedrijfsfusie worden doorgaans ingezet om een zogenoemde holdingstructuur te creëren. Het voordeel van een aandelenfusie ten opzichte van een bedrijfsfusie is dat de oorspronkelijke werkmaatschappij ook ná de aandelenfusie nog de werkmaatschappij is. Dit betekent dat u niets hoeft aan te passen bij bijvoorbeeld de Kamer van Koophandel of op uw facturen. Mochten er in de oorspronkelijke bv echter beleggingen of bijvoorbeeld een lijfrenteverplichting zitten, dan heeft een bedrijfsfusie de voorkeur. Daarmee kunt u namelijk het niet-ondernemingsvermogen buiten de risicosfeer van de onderneming houden. Bron: fusierichtlijn en kennisgroepstandpunt KG:032:2023:4

Herstructureren via een juridische afsplitsing

Een juridische afsplitsing wordt in de praktijk vaak toegepast in de voorbereidende fase naar een bedrijfsopvolging. Met een juridische splitsing wordt namelijk bereikt dat de aandelen in de daadwerkelijke onderneming worden afgesplitst van het niet-ondernemingsvermogen dat in de meeste situaties dient als (aanvullend) pensioen voor de ondernemer. De opvolger kan vervolgens – na een schenking van de aandelen in de afgesplitste vennootschap – door met de onderneming. Andere vormen van splitsing zijn de zuivere splitsing en ruziesplitsing.

Onderstaand een voorbeeld van een juridische fusie

Onderstaand een voorbeeld van een juridische splitsing

Herstructureren via een fiscale eenheid voor de Vennootschapsbelasting

Tot slot kan ook aan de hand van een fiscale eenheid vennootschapsbelasting een optimale ondernemingsstructuur worden gecreëerd. Het vormen van een fiscale eenheid kan bijvoorbeeld uitkomst bieden wanneer een structuur met één enkele bv wordt uitgebreid naar een drietrapsraket-structuur (holding, vastgoed-bv en werkmaatschappij). Daarnaast bestaat binnen de fiscale eenheid de mogelijkheid om onder voorwaarden geruisloos (zonder belastingheffing) activa en passiva onderling over te dragen.

Afhankelijk van de gekozen route gelden er verschillende voorwaarden, termijnen en sanctiebepalingen. Een voorwaarde die in de meeste gevallen voorkomt, is dat de herstructurering niet in overwegende mate mag zijn gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing. Dit betekent dat aan de herstructurering zakelijke overwegingen ten grondslag moeten liggen. Deze voorwaarde geldt echter niet bij een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting.

Waarom herstructureren?

Het herstructureren van de ondernemingsstructuur kan vanuit verschillende gedachten zinvol zijn. Zo kan het inbrengen van een eenmanszaak in een bv-structuur leiden tot een beperking van de aansprakelijkheid, en het splitsen van twee vennootschappen fiscale flexibiliteit bij een toekomstige bedrijfsopvolging tot gevolg hebben. Ook in geval van meerdere aandeelhouders of vastgoed binnen de structuur, is het verstandig om de ondernemingsstructuur hierop aan te passen.

Het niet tijdig herstructureren kan tot vervelende situaties leiden. In de situatie waarin een bedrijfspand wordt overgedragen, kan de juridische ondernemingsstructuur bepalend zijn voor de vraag of er in verband met de overdracht wel of geen overdrachtsbelasting is verschuldigd. Het verdient dan ook de voorkeur om het vastgoed onder te brengen in een afzonderlijke bv die op de juiste wijze in de ondernemingsstructuur wordt opgenomen. Mocht het huidige vastgoed in een persoonlijke holding of werkmaatschappij zitten, dan is het goed om tijdig samen met een fiscaal jurist te kijken naar de mogelijkheden om dit op de juiste wijze vorm te geven. Veelal geldt dat een herstructurering drie tot zes jaar in beslag neemt om volledige flexibiliteit te creëren voor bijvoorbeeld een toekomstige overdracht.

Noot fiscaal jurist inzake fiscale herstructurering

In dit artikel zijn vanuit fiscaal oogpunt een aantal mogelijkheden toegelicht in het kader van een herstructurering van de ondernemingsstructuur. Het is echter van belang om niet alleen rekening te houden met de fiscale mogelijkheden en gevolgen, maar ook te denken aan de gevolgen voor bijvoorbeeld vergunningen en verzekeringen op naam van de onderneming. Bovendien gelden er, afhankelijk van de gekozen oplossing, verschillende wettelijke termijnen en formaliteiten waaraan moet worden voldaan.

Wij begeleiden u graag bij het optimaal inrichten van uw ondernemingsstructuur en het in beeld brengen van de voordelen, aandachtspunten en mogelijk risico’s die hierbij komen kijken. Op deze wijze kan een weloverwogen keuze worden gemaakt en is uw ondernemingsstructuur klaar voor de volgende stap. Neem gerust contact met ons op!

Innovatiebox

De innovatiebox stimuleert innovatief onderzoek door ondernemers. Alle winsten die worden behaald met innovatieve activiteiten (waarvoor een S&O verklaring is verstrekt) vallen onder deze regeling. Het huidige tarief (2026) voor de innovatiebox bedraagt 9%. De belastingdienst maakt onderscheid tussen kleinere en grotere belastingplichtigen (andere voorwaarden). Bij de belastingdienst zijn vaste aanspreekpunten voor de innovatiebox. Vragen over de innovatiebox of WBSO korting? Neem gerust contact met ons op.

De Europese Commissie onderzoekt in een concept wetsvoorstel (mei 2026) een mogelijke aanpassing van de Europese R&D regels. Bepaalde R&D uitgaven worden mogelijk volledig aftrekbaar van de winst. Volgens de commissie is de huidige versnippering van fiscale regeling binnen de EU een rem om het fiscale investeringsklimaat in Europa. Innovatie moet ruimer fiscaal worden ondersteund in de komende jaren.

Innovatiebox in 2026

Winsten behaald met activiteiten binnen de innovatiebox worden belast tegen een tarief in de vennootschapsbelasting van slechts 9% (cijfers 2023 - 2026). Dit tarief is ruim 16% lager dan het gebruikelijke tarief voor de Vennootschapsbelasting. Wellicht is deze stimuleringsmaatregel voor uw bedrijf ook interessant! Stuur ons gerust een e-mail voor offerte of bespreking.

Nieuw besluit inzake innovatiebox 2025

In een nieuw besluit (innovatieboxbesluit 2025) heeft de staatssecretaris een aantal zaken onder de loep genomen en voorzien van enige uitleg. Dit besluit is niet heel verrassend en gaat in de kern over het volgende:

• Betekenis en toelichting begrip immaterieel activum (3.1 en 3.5)
• Netto omzet criterium na overname belastingplichtige (3.3.2)

Er worden geen wijzigingen beoogd.

Belastingadvies of vrijblijvende offerte innovatiebox

Belastingen is voor ondernemers niet altijd het meest leuke onderdeel. Ons team van ruim 20 fiscale specialisten (belastingadviseur en/of fiscaal juristen) nemen u graag mee in de wondere wereld van het fiscale advies inzake de innovatiebox, uw aangifte, een fiscale procedure en/of begeleiding van een boekenonderzoek. Wij adviseren u, onderhouden het contact met de Belastingdienst en adviseren u (pro) actief en vlot tegen vaste tarieven.

Wijziging innovatiebox 2013

Per 1 januari 2013 is de innovatiebox aangepast. Innovatieve ondernemers mogen vanaf 2013 25% van de winst binnen het bedrijf (rechtspersoon zoals B.V. en N.V.) aanmerken als voordeel voor de innovatiebox, dit met een maximum van  € 25.000. Dit deel van de winst wordt dan niet belast tegen een tarief van 20% of 25%, maar slechts tegen een tarief van 5%. Het is wel van belang dat het Agentschap.nl de producten of diensten aanmerkt als innovatief. De extra eis dat minstens 30% van de winst / inkomen moet worden behaald met het vernieuwende product (door een octrooi) komt te vervallen, dit is voor de praktijk erg prettig. Er wordt voor een termijn 36 maanden (dus 3 jaar) duidelijkheid gegeven. De innovatiebox geldt voor winsten die samenhangen met een octrooi of patent en niet voor inkomsten uit een logo, merk of iets wat hierop lijkt.

Praktische aspecten van de innovatiebox

Vanaf 2010 is de octrooibox omgezet in de innovatiebox en daarmee weer extra laagdrempelig geworden. Een overzicht van de wijzigingen vindt u hier. De overheid wil innovatieve bedrijven stimuleren met een forse korting op de verschuldigde vennootschapsbelasting. Wellicht kan ook uw bedrijf gebruik maken van deze faciliteit. Daarvoor moet sprake zijn van immateriële vaste activa op uw balans en uw onderneming moet in de vorm van een B.V. worden uitgeoefend.

De regeling in het kort

Bij investeringen door VPB-plichtige lichamen in bedrijfsmiddelen die worden aangemerkt als immateriële vaste activa, waaronder ook software, kan gebruik worden gemaakt van de innovatiebox. Het moeten investeringen betreffen waarvoor een S&O-verklaring is afgegeven of er moet een octrooi voor zijn verleend. Het tarief is dan geen 20% tot 25,5%, maar vanaf 2010 slechts 5%. Er is geen maximum meer aan verbonden. Tot 50% van het werk mag door derden worden verricht.

Enkele praktische aspecten

De balans

Op de balans moet sprake zijn van immateriële vaste activa. Bij kleinere ondernemingen, waarvoor onder die nieuwe bepalingen de innovatiebox nu juist ook eerder van toepassing is, wordt vaak alleen een fiscale balans opgesteld. De fiscale wetgeving bepaalt dat de kosten van immateriële vaste activa ineens ten laste van de winst mogen worden gebracht. Laat dus goed kijken naar de mogelijkheden om deze kosten in beginsel te mogen activeren door een verschil te maken tussen de fiscale en commerciële balans. Het gaat dus om te waarderen intellectueel eigendom. Het enkel verkopen van uren, ook al hebben deze een innovatief karakter, kwalificeert niet.

Administratie

De regeling van de innovatiebox is in beginsel niet zo complex, maar de wijze van berekenen heeft nogal wat voeten in aarde. Zorg dat uw (projecten)administratie daarop is ingericht. Een goede omschrijving van de projecten en een vaststelling van de totale voortbrengingskosten maken het verkrijgen van een goedkeurende beschikking vooraf bij de Belastingdienst aanzienlijk eenvoudiger.

Ten aanzien van de opbrengsten hanteert de Belastingdienst modellen die als uitgangspunt dienen om de aan de innovatiebox toe te rekenen opbrengst van het IVA te bepalen.

Rechtsvorm

Het is goed om periodiek eens te kijken naar de rechtsvorm van uw onderneming. Vaak volstaat een eenmanszaak of personenvennootschap, welke leidt tot heffing van inkomstenbelasting. De innovatiebox kan onder andere reden zijn om de rechtsvorm te herzien. Door geruisloos in te brengen kunt u wellicht nog in 2010 gebruik maken van de innovatiebox.

Het is dan wel zaak om vóór 30 september een getekende intentieverklaring te laten registeren bij de Belastingdienst. Wij zijn u daarbij graag van dienst.

Private Equity en Bedrijfsstructuren

Wanneer een private equity-partij toetreedt tot een onderneming, draait alles om juridisch en fiscaal juiste structurering. Niet alleen juridisch, maar vooral ook fiscaal. In dit artikel nemen we je mee in de wereld van private equity structuren, renteaftrek, afspraken met verkopers en hoe je als ondernemer (of adviseur) hier commercieel van kunt profiteren. Wij adviseren regelmatig ondernemers in de voorbereiding en bij de transactie, voorbeelden hiervan zijn Elektramat en Riwald. Ook adviseren wij regelmatig familiebedrijven bij een (gedeeltelijke) verkoop.

Hoe Private Equity een bedrijf overneemt

Private equity (PE) investeerders stappen bijna nooit direct in het aandelenkapitaal van een bestaand bedrijf. Ze richten een aparte overnameholding (meestal een BV) op, vaak gecombineerd met een internationale holding (bijv. Luxemburg), en gebruiken een mix van vreemd vermogen (leningen) en eigen vermogen (vaak in de vorm van PEC's: preferred equity certificates).

De structuur ziet er vaak als volgt uit:

• Topholding (bijv. coöperatie, FGR of CV): investeringsfonds
• Midholding: vaak gevestigd in Luxemburg of Nederland
• Overnameholding: Nederlandse BV, fiscale eenheid met de werkmaatschappij
• Target: de onderneming waarin wordt geïnvesteerd

Deze structuur biedt maximale controle, flexibiliteit en fiscale optimalisatie. In voorkomende gevallen wordt de eerste cash out bij de overname beperkt via een earn out of vendor loan. In een uitgebreid memo van de belastingdienst wordt ingegaan op de fiscale merites bij de overname van door een PE partij.

Juridische afspraken met de verkopende partij

Bij een PE-deal worden uitgebreide juridische documenten opgesteld, zoals:

• Aandeelhoudersovereenkomst: over zeggenschap, dividendbeleid, exit-opties
• SPA (Share Purchase Agreement): koopprijs, garanties, vrijwaringen, earn-outs
• Managementparticipaties: co-investering van het zittende management
• Clawback & ESG-afspraken: bijv. prestatie- of duurzaamheidscriteria gekoppeld aan latere betalingen

Fiscaal aandachtspunt: renteaftrek of earningsstripping

PE-partijen financieren een overname veeal via extern financieringen (bancaire instellingen), investeerders, eigen vermogen en soms een Vendor Loan. Die leningen brengen rente met zich mee, en die rente moet zoveel mogelijk ten laste van belaste winsten kunnen worden gebracht. Optimaal is dat de rente tegen een hoog tarief ten laste van de winst wordt gebracht en tegen een laag tarief wordt belast. De belangrijkste invalshoeken:

• Artikel 10a Wet Vpb Renteaftrek wordt geweigerd als er sprake is van een onzakelijke omleiding binnen het concern. In meerdere arresten is bevestigd dat er wél renteaftrek mogelijk is, mits: er onafhankelijke leningverstrekkers zijn, er zakelijke motieven bestaan voor de structuur en de belastingplichtige dit aantoont (tegenbewijsregeling)
• Fraus legis : Zelfs als aan artikel 10a wordt voldaan, kan renteaftrek alsnog worden geweigerd bij belastingontwijkend gedrag. De Hoge Raad bevestigde dit in meerdere arresten (artikel)
• Earnings-strippingmaatregel (artikel 15b Wet Vpb): Sinds ATAD2 geldt dat rente op groepsfinancieringen beperkt aftrekbaar is tot 30% van de fiscale EBITDA. PE-partijen plannen hun financieringsstructuur hieromheen.

Fiscale advisering bij overname door PE partij

Voor ondernemers die (gedeeltelijk) hun bedrijf verkopen aan een PE-partij zijn er volop kansen. Een zorgvuldige voorbereiding en het opzetten van een juiste structuur is hierbij van belang. Dit kan zorgen voor bijvoorbeeld minder overdrachtsbelasting, hogere koopsom en/of minder belastingheffing in de toekomst.

Noot fiscaal jurist inzake overname door PE partij

Wie de structuur van een PE-investering goed opzet, kan dubbele belastingheffing voorkomen, fiscaal voordeel genieten, risico’s beperken en toekomstige groei veiligstellen. Voor ondernemers is het dus zaak om niet alleen te letten op de verkoopprijs, maar ook op hoe de deal juridisch en fiscaal wordt ingericht. Voor private equity partijen speelt met name de renteaftrek (beperking) een grote rol bij een overname. In eerdere arresten van de Hoge Raad (bij Hans Anders en Autobar) was er discussie met de belastingdienst over de renteaftrek. Hierbij werden overname holdings opgericht en wordt de overgenomen BV (target) opgenomen in een fiscale eenheid voor de Vennootschapsbelasting. Hierdoor wordt de betaalde rente verrekend met de winsten van de target vennootschap. Veelal wordt de overnameholding gefinancierd via een buitenlandse (Luxemburg komt vaak voor) entiteit, in dergelijke landen wordt de rente tegen een laag tarief belast. De leningen in Luxemburg worden verkregen via zogenaamde PECs (prefferd equity certificates), de externe aandeelhouders hebben veelal een belang dat lager is dan 33% (geen verbonden partij). De belastingdienst heeft in diverse procedures verweer gevoerd tegen dergelijke structuren, veelal met als insteek dat de rente op grond van artikel 10a niet aftrekbaar is.

Op het moment dat fraus legis door de belastingdienst kan worden aangetoond kan ook via deze invalshoek de renteaftrek om zeep worden geholpen, dit kwam aan de orde in het Hunkemoller arrest (artikel).

Wil je weten of jouw onderneming klaar is voor private equity of zoek je een fiscale second opinion bij een lopend traject? Neem dan contact op met onze fiscalisten. Wij begeleiden ondernemers, DGA's en investeerders door het hele proces — van structuur tot SPA en beyond. Stuur ons gerust een email voor een vrijblijvende kennismaking.

Goed van vertrouwen en kwade trouw in vestigingsplaatsdiscussie

Mag een belastinginspecteur twee keer dezelfde feiten onderzoeken?

Om belasting te kunnen heffen, heeft de Belastingdienst informatie nodig. Die levert u in principe aan door een aangifte in te dienen. Als die aangifte vragen oproept, kan de belastinginspecteur daarover vragen stellen en soms is dat zelfs verplicht (om te voorkomen dat de Belastingdienst haar rechten verspeelt). Nadat een belastingaanslag is opgelegd, is het daarmee voor dat jaar klaar.

De Belastingdienst kan echter meer belasting heffen (navorderen) als blijkt dat de aanslag te laag is. Daarvoor is dan wel nieuwe informatie nodig. Fiscalisten noemen dat een nieuw feit. Dan gaat het om feiten die de inspecteur bij het opleggen van de belasting niet kende of behoorde te kennen. Dat was in de volgende casus aan de orde in het kader van de feitelijke vestigingsplaats van de belastingplichtige.

Vestigingsplaats discussie en nieuw feit

In internationaal verband is erg belangrijk waar een onderneming is gevestigd. Dat land mag in beginsel belasting heffen over de winsten. In het belastingrecht gaat het dan om de zogenoemde feitelijke vestigingsplaats. De bepaling van de vraag wat nu de feitelijke vestigingsplaats van een onderneming is, is in wezen vernauwd tot de vraag waar de kernbeslissingen van de onderneming worden genomen. In onze casus gaat het om een Cypriotische Limited. De aandelen worden gehouden door een Nederlandse nv, waarvan de aandelen weer in handen zijn van de in Nederland woonachtige heer Asbak.

In 2013 heeft de belastinginspecteur vragen gesteld over de feitelijke vestigingsplaats van de Limited. De adviseur antwoordt daarop dat die op Cyprus ligt op grond van de volgende punten:

• Het bestuur van de Limited wordt door een trustkantoor gevoerd.
• Dat bestuur is zelfstandig bevoegd om de vennootschap te vertegenwoordigen en verricht zelfstandig voor en namens de vennootschap betalingen vanaf een lokale bankrekening.
• De boekhouding en de aangiften worden ook verzorgd door het trustkantoor.
• Alle aandeelhoudersvergaderingen worden gehouden op Cyprus in aanwezigheid van de heer Asbak (als bestuurder van de nv). Tijdens die vergaderingen vindt een inhoudelijke beoordeling plaats van de financiële situatie van de Limited. Ook worden tijdens deze vergaderingen aandeelhoudersbesluiten genomen in overleg met de directie.

Kennelijk is de belastinginspecteur tevreden met dit antwoord en komt er niet meer op terug. Kennelijk aanvaardt hij dus de vestigingsplaats op Cyprus. Tot 2015.

Dan wordt er nader onderzoek ingesteld naar de vestigingsplaats van de Limited. Daarbij komen o.a. de volgende stukken boven water:

• Special Resolution (statutenwijziging);
• De managementovereenkomst;
• De notulen van de bestuurs- en aandeelhoudersvergaderingen;
• Het e-mailverkeer tussen o.a. het trustkantoor, de heer Asbak en de belastingadviseurs;
• De urenverantwoording van de Limited.

Daarop stelt de Inspecteur vast dat de Limited niet - zoals voorgespiegeld - op Cyprus, maar in Nederland is gevestigd.

Wel of geen nieuw feit bij fiscaal vestigingsplaatsonderzoek?

Buiten discussie is dat de Limited in Nederland gevestigd is, maar de vraag is of de belastinginspecteur dat kon / moest weten in 2013 toen hij de aanslag oplegde. Als dat het geval is, kan hij niet navorderen. De rechtbank meent dat er geen nieuw feit is:

• “Door (na het antwoord van de adviseur in 2013) stil te zitten en vervolgens in 2014 wederom vragen te stellen over de vestigingsplaats van eiseres en pas in 2015 over te gaan tot het instellen van een vestigingsplaatsonderzoek, heeft verweerder naar het oordeel van de rechtbank een ambtelijk verzuim begaan. Hij beschikte binnen de aanslagtermijn (…) over zodanige informatie dat een behoorlijke taakvervulling hem er redelijkerwijs toe had moeten brengen een nader onderzoek naar de vestigingsplaats van eiseres in te stellen (…) Voor die jaren is er daarom geen nieuw feit dat navordering rechtvaardigt.”

In hoger beroep komt het Hof tot een tegengesteld oordeel:

• “De (…) informatie (uit 2013) laat onverlet dat hij (de belastinginspecteur) in redelijkheid mocht uitgaan van de juistheid van (…) door een gerenommeerd belastingadvieskantoor gepresenteerde gegeven dat (de Limited) was gevestigd op Cyprus. De Inspecteur was niet tot een nader onderzoek gehouden omdat vorenbedoelde informatie de niet-onwaarschijnlijke mogelijkheid openliet dat de vestigingsplaats van belanghebbende zich op Cyprus bevond (…)
• Naar het oordeel van het Hof vormt de tijdens het vestigingsplaatsonderzoek (in 2015) aan het licht gekomen informatie (…) het nieuwe feit (…). Die informatie was de Inspecteur niet eerder bekend.”

In wezen komt het dus aan op het antwoord op de vraag of de belastinginspecteur al in 2013 had moeten ‘doorpakken’.

Vertrouwensbeginsel bij juist invullen formulieren belastingdienst

Vertrouwen is goed en controleren is beter. De basis van het vertrouwensbeginsel is dat een belastingplichtige de belastingdienst moet kunnen vertrouwen en hij of zij ervan mag gaan dat er zorgvuldig wordt gehandeld. Tevens kan de belastingdienst (de inspecteur) niet terugkomen op eerdere handelingen. In een casus bij het Gerechtshof 's Hertogenbosch d.d. 31 januari 2024 (ECLI:NL:GHSHE:2024:269) ging het om een in België wonende pensionado met pensioen uit Nederland en België (buitenlands belastingplichtig). De heer X vroeg keurig elk jaar een vrijstellingsverklaring in Nederland aan zodat er geen loonbelasting en premies volksverzekeringen worden ingehouden over zijn pensioenuitkering. In deze verklaring is geen ruimte om aan te geven dat er ook pensioen in het woonland (België) wordt betaald. De inspecteur trekt de verklaring per 2018 in en legt over 2014 tot en met 2017 navorderingaanslagen op. Partijen zijn het er over eens dat bij een juiste opgave Nederland inderdaad had mogen heffen, edoch de heer X heeft alles keurig opgegeven en ingevuld en mocht er dan ook op vertrouwen dat er niks aan de hand was. Volgens de inspecteur had de heer X (of zijn fiscalist) moeten weten dat de Nederlandse vrijstellingsbeschikking fout zou moeten zijn, dus de heer X mag er op vertrouwen maar dit vertrouwen is niet gerechtvaardigd (aldus de inspecteur). Volgens het Gerechtshof ligt dit anders, de heer X mag op de vrijstellingsverklaring vertrouwen, dit vertrouwen is ook gerechtvaardigd omdat:

• de toezegging is niet in strijd met een juiste wetstoepassing welke de belastingplichtige had moeten weten of beseffen
• de belastingplichtige mocht in redelijk vertrouwen op de uitlatingen van de belastingdienst
• de belastingdienst moet de toezegging hebben gedaan op grond van alle relevante feiten en omstandigheden.

Het Gerechtshof was het dus met de heer X eens. De Hoge Raad d.d. 24 oktober 2025 ECLI:NL:HR:2025:1618 vraagt eerst de AG om advies (d.d. 22 november 2024 ECLI:NL:PHR:2024:1255). Volgens de AG ligt de zaak vrij simpel, de heer X heeft het aanvraagformulier juist en volledig ingevuld en hij mag er dan op vertrouwen dat alle relevante informatie is verstrekt. Volgens de AG was er voor de heer X geen aanleiding om te denken (of veronderstellen) dat hij informatie over de feitelijke heffing in België moest verstrekken, hierover werden immers geen vragen gesteld. Van de heer X hoeft niet worden verwacht dat hij de Nederlandse Belastingdienst onderwijs gaat geven over het Belgische belastingrecht. Dat de belastingdienst een vraag over de belastingheffing in België niet opneemt in het formulier komt voor rekening van de Nederlandse belastingdienst.

Fiscale noot inzake vestigingsplaats en nieuw fiscaal feit

De structuur inzake de Ltd. is op diverse momenten aan de orde geweest tussen belastingplichtige (of diens adviseur) en de Belastingdienst. Er zijn zelfs schriftelijke vragen gesteld (en beantwoord) in 2013, er kwamen geen nadere vragen. De Belastingdienst besluit 2 jaar later (in 2015) om maar eens een nader onderzoek in te stellen.

Het beoordelingskader waarbinnen de rechter moet blijven bij zijn oordeel of sprake is van een nieuw feit moet door de Hoge Raad – als hoogste belastingrechter – worden gegeven. Het uiteindelijke feitelijke oordeel is aan de feitenrechter (het Hof).

Er is veel te zeggen voor het standpunt dat een belastinginspecteur moet doorpakken als hij een onderwerp onderzoekt en zich niet moet laten afschepen met een (minimaal) antwoord van de adviseur. Van de andere kant mag worden verwacht dat informatie volledig, onverbloemd en duidelijk wordt verstrekt. Liegen is soms iets anders dan niet alles vertellen, dat zal iedereen wel meemaken, edoch binnen de fiscale wereld (en bij afstemming en overleg met de Belastingdienst) moet hiervoor ten zeerste worden gewaakt. Gelukkig hebben we hiervoor de goede trouw en kwade trouw.

De vraag komt op in hoeverre de onderbuik ook meespeelt. Het is geen sympathieke casus: er gebeurt weinig in de Limited en door de trust wordt de vestigingsplaats gecreëerd. Van de andere kant zijn dit soort structuren binnen de Belastingdienst bekend en mag worden verwacht dat daarop doorgepakt wordt, ook bij gerenommeerde advieskantoren. Had de inspecteur de feiten die bij het onderzoek bekend zijn geworden reeds in 2013 moeten of kunnen weten? Een lastige vraag, waarbij feiten en omstandigheden door rechters worden gewogen.

In dat verband is de kwade trouw nog van belang. De belastinginspecteur mag erop vertrouwen dat de aangifte en informatieverstrekking juist en volledig zijn (goede trouw). Als dat opzettelijk niet zo is, is sprake van kwade trouw en heeft de belastinginspecteur geen nieuw feit nodig.

Dat standpunt (kwade trouw) nam de belastinginspecteur dan ook in. De rechtbank vond dat geen sprake was van kwade trouw. De rechtbank achtte aannemelijk dat de constructie erop was gericht daadwerkelijk op Cyprus te zijn gevestigd en aldaar belastingplichtig te zijn. De Limited heeft als zodanig gehandeld en er is ook op Cyprus belasting betaald. Een beetje kwade trouw bestaat niet, maar de handelwijze bij de informatieverstrekking lijkt wel gewicht in de schaal te kunnen leggen bij de vraag of de belastinginspecteur moet doorpakken of niet. Hopelijk gaat de Hoge Raad klare wijn schenken zonder kwade afdronk.

Heeft u een procedure bij de Belastingdienst of een vragenbrief ontvangen, neem dan contact met ons op. Wij zullen u volledig te goeder trouw bijstaan.

Bron vestigingsplaats en kwade trouw

Gerechtshof Den Haag 3 november 2022, ECLI:NL:GHDHA:2022:2269

Rechtbank Den Haag 28 mei 2019, ECLI:NL:RBDHA:2019:6296

Hoge Raad 16 april 2010, ECLI:NL:HR:2010:BJ9082

Hoge Raad d.d. 8 april 2022 ECLI:NL:HR:2022:526

Hoge Raad 31 mei 2013, ECLI:NL:HR:2013:BX7184

Statistische steekproef bij boekenonderzoek

Bij belastingcontroles maakt de Belastingdienst vaak gebruik van een statistische controle-methode, de eurosteekproef. Het gebruik van dergelijke steekproeven is in het kader van de vrije bewijsleer toegestaan. Extrapolatie van de uitkomsten van een steekproef naar andere jaren is eveneens toegestaan mits sprake is van een constante feitelijke situatie.

Aankondiging boekenonderzoek ontvangen of lopend boekenonderzoek? Voorkom onnodige naheffingen, boetes of discussies met de belastingdienst. Vraag gerust een vrijblijvende offerte of (telefonisch) adviesgesprek.

Reductie aantal steekproeven belastingdienst

De belastingdienst heeft inmiddels vele nieuwe controlemedewerkers aangenomen en opgeleid. Het aantal controles MKB bedrijven zal de komende jaren dus toenemen. Bij een boekenonderzoek van de belastingdienst is de uitkomst altijd ongewis. Vooral als via een steekproef een onderzoek wordt ingestoken kunnen de financiele lasten (mede door extrapolatie) toenemen. Dit wordt nog eens versterkt door belastingrente en (verzuim) boetes. De belastingdienst heeft beleid gepubliceerd inzake het beperken van de steekproef bij belastingcontroles. Volgens het handboekcontrole 2026 van de belastingdienst (paragraaf 11.3.3) wordt het aantal steekproeven gereduceerd. Voor MKB bedrijven (maar ook binnen de publieke sector) kan het verstandig zijn om eens per 2-3 jaar zelf een steekproef te trekken (die aan de vereisten van de belastingdienst voldoet). Vragen? Neem gerust contact met ons op.

Waarom de statistische steekproef?

Voordeel van deze manier van controleren is, dat met een beperkt aantal waarnemingen uitspraken kunnen worden gedaan over de te controleren administratie. De controle kan daardoor erg efficiënt worden ingericht.

Steekproef belastingdienst en nu?

De laatste tijd zien we steeds vaker dat de belastingdienst gebruik maakt van de steekproef. Het is voor de belastingdienst namelijk een stuk minder werk om controles uit te voeren en om correcties op te leggen (rechtbank Zeeland West Brabant d.d. 5 december 2019 ECLI:NL:RBZWB:2019:5440).

• Toegestaan: de Hoge Raad heeft al in 2008 toestemming gegeven voor een rechtsgeldige steekproef (Hoge Raad d.d. 14 maart 2008 ECLI:NL:HR:2008:AU0837), deze procedure ging over de BPM, thans wordt de steekproef voor vele belastingen gebruikt. Het Gerechtshof was het ook eens met de steekproef.
• Regels: de formele regels en voorwaarden om van een steekproef gebruik te mogen maken is niet echt duidelijk. In deze noot van de adviseur van de Hoge Raad (De AG) worden wel diverse aanwijzingen gegeven, hier is nog weinig mee gedaan. In 2020 gaf het Gerechtshof 's Hertogenbosch op 31 december 2020 (ECLI:NL:GHSHE:2020:4116) een nuttige toelichting. De steekproef moet statistisch verantwoord zijn en voor belastingplichtige controleerbaar. Dit is in de praktijk knap lastig, edoch er zijn binnen ons netwerk specialisten die de statische steekproef kunnen beoordelen. Belangrijk is dat de populatie homogeen is en op objectieve maatstaven moet worden bepaald.
• Praktijk: het is belangrijk om de steekproef door een deskundige te laten controleren (dus wat is waarom onderzocht en hoe is geselecteerd)
• Bewijslast belastingplichtige: de steekproef geeft een bewijsvermoeden. De belastingplichtige mag proberen om dit bewijs te ontzenuwen. Hiertoe moeten de resultaten - goed gemotiveerd - worden tegengesproken (in twijfel getrokken). Dit kan door een contra onderzoek of een volledig eigen boekenonderzoek van de gehele administratie. Lees voor een toelichting deze uitspraak.
• Extrapolatie: het onderzoek zal vaak over 1 jaar plaatsvinden en wordt dan ook toegepast over de andere jaren. Strikt formeel mag dit - aldus de Hoge Raad (en deze uitspraak). Beide periodes moeten dan wel op elkaar lijken qua feiten en omstandigheden (volgens de Hoge Raad en het Gerechtshof in 2016). De inspecteur moet dus met een toelichting komen over het uitsmeren van de resultaten uit jaar X over jaar X+1 of X-1. Rechters zijn erg kritisch over extrapolatie, hier valt dus nog wel iets te winnen, zie hiertoe diverse uitspraken van rechters (Rechtbank Leeuwarden d.d. 25 maart 2010, Gerechtshof 's Hertogenbosch d.d. 28 januari 2011 en de Rechtbank Den Haag d.d. 25 oktober 2016)
• Boete: een boete bij een steekproef vereist nogal wat, deze moeten overtuigend worden aangetoond door de inspecteur, dit met een uitgebreide toelichting (en een boeterapport), zie Hoge Raad d.d. 8 april 2022 ECLI:NL:HR:2022:526)

Statistische steekproef bij boekenonderzoeken in de praktijk

Voor het uitvoeren van de eurosteekproef of statistische steekproef is een behoorlijke kennis van statistiek vereist. Dit betekent dat, als u de steekproef wilt beoordelen, u ook over meer dan gemiddelde statistische kennis moet beschikken. Bij een eurosteekproef wordt de administratie onderverdeeld in intervallen. Uit zo’n interval wordt 1 euro getrokken. Deze euro (in feite 1 post of 1 factuur) kan worden goedgekeurd of geheel of gedeeltelijk worden afgekeurd.

Voorbeeld statistische steekproef

Bij een controle van de loonbelasting verdeelt de Inspecteur de loonsom van € 800.000 in veertig intervallen van € 20.000. Uit ieder interval wordt € 1 getrokken. De post die hoort bij deze euro wordt gecontroleerd op juistheid. Aan de hand van de bevindingen wordt het gehele interval van € 20.000 geheel of gedeeltelijk goedgekeurd of afgekeurd. Stel dat binnen het interval een post van € 200 geheel onjuist is, dan kan het gehele interval afgekeurd worden. Dit levert een correctie van € 20.000 voor een enkele fout van € 200.

Als dit de enige fout is en de feitelijke situatie is in de andere jaren ongewijzigd, dan kan dit leiden tot een correctie van 5 * € 20.000. te vermeerderen met boetes en rente. Een klein foutje met grote gevolgen dus.

Noot fiscaal jurist inzake statistische steekproef

De wet staat een statistische steekproef toe, aldus de Hoge Raad in 2008. De zorgvuldigheid is hierbij wel van belang en niet in alle situaties mag van de steekproef bij boekenonderzoeken worden uitgegaan, aldus het Gerechtshof in 2011. Het extrapoleren verdient extra aandacht omdat dit enkel is toegestaan op grond van empirisch bewijs omtrent het feit dat de jaren waarna wordt geëxtrapoleerd constant zijn, aldus de Rechtbank Den Haag in 2016, maar ook het Gerechtshof Den Haag in dat jaar.

Bij het gebruik van de steekproef wordt een bandbreedte gehanteerd. Als u deze wilt aanvechten, is een uitgebreid dossieronderzoek bij de Belastingdienst noodzakelijk. Ook is kennis van de statistische wetenschap een vereiste. Hierbij moet ook naar de extrapolatie worden gekeken, maar ook naar de homogeniteit binnen de groep. Het opleggen van vergrijpboeten moet zeker nader worden onderzocht.

Als u vragen of opmerkingen heeft, neem dan gerust contact op. Wij hebben uitgebreide ervaring met boekenonderzoeken en statistische steekproeven.

Bronnen steekproef bij boekenonderzoek

Rechtbank Zeeland-West-Brabant 5 december 2019, ECLI:NL:RBZWB:2019:5440

Gerechtshof Den Haag 23 november 2016, ECLI:NL:GHDHA:2016:3835

Gerechtshof 's Hertogenbosch 28 januari 2011 ECLI:NL:GHSHE:2011:BQ2837

Hoge Raad 14 maart 2008 ECLI:NL:HR:2008:AU0840

NBA Tool inzake statische steekproef bij boekenonderzoeken

https://www.nba.nl/tools/hra-2019/?folder=132640#par132659%20(2019)

Controleaanpak Belastingdienst (CAB), uitgangspunten en modellen

Handboek controle Belastingdienst

Ruilarresten bij het bepalen van de fiscale winst

Het ruilen van bedrijfsmiddelen, zoals een machine, kan leiden tot winstrealisatie. De winst bedraagt de waarde in het economisch verkeer van het ontvangen bedrijfsmiddel, verminderd met de boekwaarde van het bedrijfsmiddel dat u voor de ruil heeft ingezet. Deze winst valt in de jaar waarin de ruil plaatsvindt. Dit kan voor de belastingheffing echter bijzonder zuur uitwerken. Stel dat het verschil tussen de waarde economisch verkeer en de boekwaarde zeer groot is, dan realiseert u een zeer grote winst. Belastingheffing over de gerealiseerde boekwinst kan dan aanzienlijke financiële gevolgen hebben. De Hoge Raad liet in een ver verleden al toe (1951) dat de boekwinst (de stille reserve) werd doorgeschoven naar het bedrijfsmiddel dat u hebt verkregen. Directe belastingheffing blijft dan nog achterwege. Het gevolg is dat de boekwaarde van het nieuwe bedrijfsmiddel gelijk wordt aan de kostprijs ervan, minus de doorgeschoven stille reserve.

Wanneer gebruikt u de ruilarresten?

U kunt de ruilarresten niet op iedere ruil toepassen. Belangrijk is dat het verkregen goed van dezelfde aard is en economisch dezelfde plaats inneemt als het goed dat u voor de ruil heeft ingezet. Daarbij moet ook worden beoordeeld of het verkregen goed dezelfde functie vervult als het voor de ruil ingezette goed. Deze toets moet worden gedaan naar de functie op het moment van de ruil (de vervreemding van het goed). Wat ook meetelt is een eventueel groot waardeverschil tussen de beide goederen. Het komt voor dat de rechter bij een (te) groot waardeverschil niet aanneemt dat echt sprake is van een ruil. Waar de exacte grens ligt is onduidelijk. U kunt bijvoorbeeld denken aan voorraden.

Ruilarresten en herinvesteringsreserve

De ruilarresten lijken qua functie behoorlijk op de herinvesteringsreserve. Een herinvesteringsreserve mag u vormen bij de verkoop van een bedrijfsmiddel. U neemt de boekwinst dan niet direct in uw fiscale winst op, maar u vormt daarvoor een reserve: de herinvesteringsreserve. Op het moment dat u herinvesteert, boekt u de doorgeschoven boekwinst als afboeking op de aanschafprijs van het aangeschafte bedrijfsmiddel. Daarmee verlaagt dus ook uw afschrijvingsbasis. De afboeking is in beginsel verplicht. Echter, indien de herinvesteringsreserve ontstaat door vervreemding van een bedrijfsmiddel waarop u niet afschrijft of waarop u in meer dan tien jaar afschrijft, dan hoeft u deze pas af te boeken indien u een bedrijfsmiddel met dezelfde economische functie aanschaft. Op een investering in een dergelijk bedrijfsmiddel mag u alleen herinvesteringsreserves afboeken die zijn ontstaan als gevolg van de vervreemding van een bedrijfsmiddel met dezelfde economisch functie. Dus: bij vervreemding van een pand mag u de herinvesteringsreserve wel afboeken op een machine waarop u in vijf jaar afschrijft. Bij de vervreemding van een machine waarop u in vijf jaar afschrijft mag u ook een herinvesteringsreserve vormen, maar deze mag u niet afboeken op een pand.

De herinvesteringsreserve lijkt dus enorm op de ruilarresten. Vroeger was dat anders; de herinvesteringsreserve (destijds: vervangingsreserve) verschilde toen in grote mate van de ruilarresten en dus hadden beiden bestaansrecht. De verschillen zijn tegenwoordig een stuk kleiner, maar daarmee niet geheel afwezig. Zo vereist een herinvesteringsreserve dat u een herinvesteringsvoornemen heeft. Een relatief zachte eis. Indien u gebruik wenst te maken van de ruilarresten, dan moet er een concreet vervangingsplan aanwezig zijn. Dat is een wat hogere drempel. Daarbij komt nog dat het herinvesteringsvoornemen aan het einde van het boekjaar aanwezig moet zijn. Deze bedenktijd hebt u niet bij de ruilarresten. Daar is het moment van ruilen doorslaggevend en op dat moment moet u een concreet vervangingsplan hebben. Tot slot wijzen wij erop dat de herinvesteringsreserve gebonden is aan een termijn (drie jaar, verlenging soms mogelijk). De ruilarresten kijken naar het moment van ruil (de vervreemding van uw goed).

Geen keuze tussen ruilarresten en herinvesteringsreserve

De Hoge Raad heeft in 2014 duidelijk gemaakt dat u niet mag kiezen. Indien een herinvesteringsreserve mogelijk is, dan dient u van deze mogelijkheid gebruik te maken. Effectief kunt u de ruilarresten dus alleen toepassen indien u geen herinvesteringsreserve kunt vormen. De herinvesteringsreserve vormt u bij de vervreemding van een bedrijfsmiddel. Dat geeft direct de reikwijdte van de ruilarresten: vervreemding van iets anders dan een bedrijfsmiddel. Denk bijvoorbeeld aan voorraden.

Recente zaak over de ruilarresten

De inspecteur legt over het jaar 2015 een aanslag vennootschapsbelasting op. De activiteiten van het bedrijf bestaan uit de handel in agrarisch vastgoed, zoals de aan- en verkoop van boerderijen en cultuurgrond, doch ook vee en fosfaatrechten. Het verwerven van cultuurgronden gebeurt steeds met de bedoeling om deze op een geschikt moment weer te verkopen, bijvoorbeeld aan degene waar de grond aan wordt gepacht. De gemiddelde tijd tussen aan- en verkoop bedraagt 230 dagen.

Het vermogen van het bedrijf bestaat grotendeels uit handelsvoorraad, in de vorm van eerdergenoemde onroerende zaken, bestemd voor de verkoop. In 2015 worden diverse onroerende zaken verkregen en verkocht. Het bedrijf heeft hiervan een uitgebreid overzicht gemaakt. Bij het doen van de aangifte vennootschapsbelasting heeft het bedrijf de ruilarresten toegepast op de boekwinst behaald met de verkoop van een aantal onroerende zaken die tot de handelsvoorraad behoorden. Deze boekwinst is in mindering gebracht op de kostprijs van verkregen onroerende zaken. Daarbij geeft het bedrijf aan dat de onroerende zaken dezelfde economische functie hebben. Daarbij moet worden gekeken – zo wordt gesteld – naar het geheel van de handelsvoorraad en niet iedere transactie afzonderlijk. Voorts bestaat – door de constante handel – een algemeen voornemen tot vervanging. Het niet toestaan van het gebruik van de ruilarresten heeft volgens het bedrijf een forse aanslag op het liquide werkkapitaal tot gevolg. De inspecteur is het hiermee (uiteraard) oneens. Hij stelt dat de ruilarresten niet van toepassing zijn. Dat is gebaseerd op de stelling dat bij de ruilgedachte van een echte winstrealisatie geen sprake is. Het bedrijf heeft nu juist – zo meent de inspecteur – als doel het verwerven van onroerende zaken om deze te verkopen. Voorts zou van dezelfde economische functie geen sprake zijn, althans dat is onvoldoende aannemelijk gemaakt. Tot slot wordt ook het concrete vervangingsplan betwist. Alle reden dus voor de rechtbank om zich over de zaak te buigen.

Rechtbank oordeelt over ruilarresten

De rechtbank geeft eerst aan wat de regel is. Indien een belastingplichtige bij vervreemding van een activum een ander activum verwerft dat dezelfde economische functie vervult, dan kan op grond van de ruilarresten de behaalde boekwinst in mindering worden gebracht op de kostprijs van het verkregen activum. De ruilarresten mogen worden toegepast op alle soorten activa, dus ook op de handelsvoorraad.

Niet in geschil is dat de vervreemde onroerende zaken tot de handelsvoorraad behoorden. Dat enkele gegeven is volgens de rechtbank echter onvoldoende om aan te nemen dat de verworven onroerende zaken economisch en functioneel dezelfde plaats innemen. Voor een handelsonderneming geldt – zo oordeelt de rechtbank – in het algemeen dat in de vervreemding van de handelsvoorraad een beoogde realisering van winst of verlies is gelegen. Dat wordt bepaald door het verschil tussen de boekwaarde en de opbrengst. Daaraan doet niet af dat (een deel van) de opbrengst beoogd is voor de aankoop van een andere onroerende zaak, die ook weer zal worden verkocht. Het gaat niet om de plaats die de onroerende zaken innemen in het vermogen van het bedrijf, maar om de plaats die zij innemen in de handelsvoorraad van het bedrijf.

Dus moet – in tegenstelling tot wat het bedrijf meende – wel worden gekeken naar de afzonderlijke transacties in de handelsvoorraad. Het is aan het bedrijf om te bewijzen (aannemelijk te maken) dat de verworven onroerende zaken in economische zin dezelfde plaats innemen als de verkregen onroerende zaken. Dat bewijs is onvoldoende geleverd. Daarbij telt mee dat:

- Op transactieniveau is sprake van grote verschillen in oppervlakte en ligging van de onroerende zaken. Zo is niet laten zien hoe een perceel akkerland van 10 hectare economisch gelijk is aan een perceel grasland van 2 hectare.

- Niet aannemelijk is gemaakt dat op transactieniveau de vervreemde onroerende zaken een ongeveer gelijke mate van beheer, courantheid en inflatiebestendigheid kennen als de verworven onroerende zaken.

De rechtbank oordeelt dat de inspecteur terecht toepassing van de ruilarresten heeft geweigerd.

Fiscaal jurist over ruilarresten en herinvesteringsreserve

Dit artikel richt zich vooral op de ruilarresten. Daarbij is sprake van een regel die in de praktijk nog weleens over het hoofd wordt gezien, maar die bijvoorbeeld bij handelsvoorraden wel degelijk interessant kan zijn. Bijvoorbeeld als u zich, zoals in bovenstaande zaak, bezighoudt met onroerend goed dat tot uw handelsvoorraad behoort.

Het gebruikmaken van de ruilarresten, maar ook het gebruikmaken van de herinvesteringsreserve, vereist ook administratief de nodige handelingen. Zo dient getoetst te worden of sprake is van een:

- Voldoende concreet vervangingsplan dan wel een voldoende concreet herinvesteringsvoornemen;

- Dient beoordeeld te worden of – indien nodig – sprake is van goederen die dezelfde economische functie vervullen;

- Dient beoordeeld te worden op welke wijze zorg kan worden gedragen dat u aan de bewijslast voldoet bij eventuele vragen van de inspecteur.

Het kan zeer aantrekkelijk zijn om directe winstneming uit te stellen. Dat zorgt er immers voor dat u op korte termijn meer liquide middelen ter beschikking heeft. Dit hoeft echter niet altijd de meest ideale oplossing te zijn. Denk bijvoorbeeld aan de situatie waarin u een winst best goed kunt gebruiken, zoals bij dreigende verliesverdamping. Er is dus geen ‘one size fits all’ in deze. Schakel daarom altijd een specialist in. Neem gerust eens contact op met één van onderstaande auteurs.

Uitspraak

Rechtbank Noord-Nederland 23 juni 2021: ECLI:NL:RBNNE:2021:2691

Management Buy Out Vossebeld Vaatwastechniek

Fiscale advisering en overname Vossebeld Vaatwastechniek

Wij hebben Vossebeld Vaatwastechniek begeleid bij de MBO. Onderstaand de reactie van de eigenaar, de heer Bert Vossbeld.

Over Vossebeld Vaatwastechniek

Bij Vossebeld Vaatwastechniek hebben ze een passie voor perfectie in de spoelkeuken. Vossebeld is gespecialiseerd in het ontwerpen, installeren, onderhouden en repareren van spoelkeukens voor diverse sectoren, waaronder de horeca- en voedselindustrie. Vossebeld staat bekend om

1. Persoonlijke service;
2. Optimaal functioneren van uw spoelkeuken;
3. Service en klantgericht denken (24/7).

Overname door het management

Bert Vossebeld vertrekt na 25 jaar eigenaar te zijn geweest. De mooiste manier om een succesvol familiebedrijf voor te zetten is een overdracht aan het zittende management. Met de management-buy-out is de eigendom overgegaan van Bert Vossebeld naar Marco Dijkhuis, Ramon van Os en Amke Bekhuis. De combinatie van jarenlange markt- en productkennis enerzijds en operationele en organisatorische expertise anderzijds vormt een solide basis voor verdere groei en ontwikkeling van de onderneming. De transactie zorgt daarnaast voor geborgde continuïteit en creëert ruimte om strategische stappen te zetten richting de toekomst. Bert Vossebeld wenst zijn collega’s heel veel plezier en succes! De M&A transacties werd begeleid door Taurus Corporate Finance. De juridische begeleiding werd verzorgd door Conseiller in Enschede.

Bert Vossebeld over Jongbloed Fiscaal Juristen

Bert Vossebeld gaat eens rustig aan tafel zitten en blikt terug op 15 jaar samenwerking met Jongbloed Fiscaal Juristen. In deze periode heeft Jongbloed Fiscaal Juristen mij niet alleen fiscaal begeleid, maar vooral ontzorgd. Of het nu ging om fiscaal-strategisch advies, investeringsvragen of het sparren over de groei van mijn bedrijf – ik kon altijd bouwen op hun deskundigheid, helderheid en betrokkenheid. In deze periode heb ik erg fijn samengewerkt met Dennis Jongbloed en Roy Damhuis, beide partner bij Jongbloed Fiscaal Juristen.

Recent heb ik mijn bedrijf overgedragen aan het managementteam. Een traject waarbij zowel emotie als complexiteit meespeelden. Dennis Jongbloed heeft mij in dit proces van begin tot eind uitstekend begeleid: van de fiscale structuur tot de praktische uitvoering en de onderhandelingen. Dankzij zijn proactieve aanpak, ondernemerschap en oog voor detail is de verkoop soepel en succesvol verlopen. Wat ik het meeste waardeer, is dat ze altijd bereikbaar zijn en meedenken alsof het hun eigen onderneming is. Jongbloed voelt voor mij als een vaste sparringpartner die mijn bedrijf en mijn ambities echt begrijpt. Ik kan hen van harte aanbevelen aan iedere ondernemer die op zoek is naar deskundig, eerlijk en betrokken fiscaal advies."