BTW besparing bij het uitdividenden van een auto van de zaak. Gaat dit goed?

In de praktijk zien wij vaak dat er btw wordt bespaard bij een overname van de auto van de zaak in privé. Tot op heden is de jurisprudentie hieromtrent dusdanig dat van deze besparingsmogelijkheid gebruik kan worden gemaakt. Onlangs heeft de AG (Advocaat-Generaal) van de Hoge Raad Raad voor 3 casussen een conclusie geschreven waardoor deze mogelijkheid wel eens ten einde kan lopen.

Auto van de zaak en dividend uitkering om BTW te besparen

Tot op heden werd er gebruik gemaakt van de mogelijkheid om btw te besparen door het overdragen van de auto van de B.V. naar privé voor een lagere waarde dan de marktwaarde. De auto dient hierbij wel voor meer dan een jaar als bedrijfsmiddel gebruikt te zijn in de B.V. (dit wordt veelal aangehouden als de veilige periode), de fiscus kon daardoor geen misbruik van recht stellen.

Bij het uitdividenden van de auto gaat het erom dat de auto voor een lagere waarde dan de werkelijke waarde naar privé gaat. Hierdoor is er minder BTW verschuldigd.

Het verschil is verkapt dividend voor de aandeelhouder. Om dit voor de BTW ook goed te laten gaan moet er een meer dan symbolische tegenprestatie zijn voor de BTW. De verkoopprijs dient daarvoor op de hoogte van de rest BPM gezet te worden vermeerderd met bijvoorbeeld € 2.500, of 10% van de werkelijke waarde bij duurdere auto’s.

Wat te doen om de bovengenoemde overdracht fiscaal juist te laten geschieden (voorbeeld waarbij € 2.500 wordt aangenomen in plaats van 10% werkelijke waarde):

De hoogte van de rest BPM dient te worden vastgesteld;
Er moet een factuur gemaakt worden inzake de verkoop aan privé
1. Verkoopbedrag is restwaarde BPM + bijvoorbeeld € 2.500;
2. In de vermeerdering ad € 2.500 zit een btw-component van € 434;
De huidige marktwaarde van de auto moet vastgesteld worden;
Het verschil tussen de marktwaarde en de verkoopprijs is dividend;
Hiervoor moet aangifte van dividendbelasting worden gedaan, te betalen dividendbelasting 15%;
Bij de IB-aangifte dient nog eens box 2 heffing betaald te worden, in totaal is dan 24,50% (of 33% in 2024) box 2 heffing betaald;
In de boekhouding wordt de auto gewoon afgeboekt tegen de werkelijke waarde, het verschil tussen de werkelijke waarde en de boekwaarde op verkoopdatum is boekwinst of boekverlies.

Waar kan het bovenstaande op mis gaan:

Als er geen tegenprestatie is voor de BTW (verkoop onder bpm-waarde, of voor niets) kan op basis van de wet de marktwaarde van de auto worden gehanteerd als grondslag voor de BTW;
Als de overdracht wordt vastgelegd in notulen, leg je in principe vast dat de auto als dividend wordt uitgekeerd. Dan is er geen sprake meer van verkapt dividend, gevolg is tevens dat de dividenduitkering voor de BTW als tegenprestatie wordt gezien.

Uiteraard dient de auto gelijktijdig overgeschreven te worden naar privé en moeten verzekeringen en dergelijke worden aangepast.

Misbruik van recht bij dividenduitkering auto van de zaak

Bij het uitdividenden van een auto is wel van belang dat de auto daadwerkelijk als bedrijfsmiddel binnen de onderneming is gebruikt. Er zijn namelijk diverse gevallen bekend waarbij misbruik van recht is verondersteld omdat sprake was van een samenstel van rechtshandelingen met enkel als doel om de heffing van btw te besparen. Zo ook onderstaande uitspraak van de Rechtbank Noord Holland d.d. 12 juli 2023 ECLI:NL:RBNHO:2023:8689.

In de gevallen waarbij misbruik van recht is verondersteld worden meerdere keren binnen een relatief korte termijn auto’s als dividend uitgekeerd waardoor in deze gevallen geen sprake is van een bedrijfsmiddel dat binnen de onderneming is gebruikt.

Een auto uit dividenden is in beginsel geen misbruik van recht waardoor dit normaliter goed zou moeten gaan, echter beoordeeld de Belastingdienst dit per individueel geval waardoor dit nooit met zekerheid vooraf kan worden gezegd.

In veel gevallen is tot op heden door de Rechter uitgesproken dat bovenstaande methode is toegestaan en dat geen sprake is van misbruik van recht.

Conclusie Advocaat Generaal bij auto van de zaak en dividenduitkering

Zoals reeds weergegeven leek dit in de bekende rechtspraak een methode die door de beugel kon. Laatstelijk heeft gerechtshof Den Bosch nog een uitspraak gedaan waaruit dit bleek. Nu heeft echter de Advocaat Generaal (AG) van de Hoge Raad voor 3 casussen een conclusie geschreven, waaronder die van Gerechtshof Den Bosch (ECLI:NL:PHR:2025:1401) 25/00898, 25/00904, 25/00905) Hieruit blijkt dat de AG vindt dat er sprake is van misbruik van recht wanneer de DGA een auto voor een lager dan normale waarde (abnormale waarde) naar privé haalt. Hij maakt daarbij geen onderscheid meer naar situaties waarbij de auto's meerdere jaren gebruikt zijn in de onderneming.

Het is natuurlijk afwachten of de Hoge Raad de AG hierin gaat volgen. De kans achten wij redelijk groot, daarnaast is het door deze conclusie van de AG niet meer mogelijk om te verwijzen naar bijvoorbeeld de uitspraak van Hof Den Bosch als legitimatie voor het rechtmatig toepassen van deze constructie.

Het is derhalve raadzaam om eerst uw fiscalist in te schakelen alvorens er wordt overgegaan om de gebruikelijke methode nu toe te passen. Indien u hierover van gedachten wil wisselen kunt u contact opnemen met één van de auteurs van dit artikel.