Bijtelling bij meerdere auto's

Bijtelling op jaarbasis en niet per auto

De bijtellingsgrens geldt per jaar en niet per auto, dit kan vervelende gevolgen hebben als er meerdere auto's ter beschikking zijn gesteld.

Procedure bij meerdere auto's van de zaak

Het Gerechtshof Den Bosch (uitspraak d.d. 21 maart 2014)  krijgt de volgende casus voorgelegd;

• de heer X rijdt gedurende 4 maanden een auto van de zaak zonder dat hij hier prive mee heeft gereden (periode 1)
• de heer X rijdt vervolgens gedurende 3 maanden met een prive auto en heeft dan geen auto meer via zijn werkgever (periode 2)
• de laatste 5 maanden van het jaar krijgt de heer X weer een auto van zijn werkgever, met deze auto rijdt hij wel prive (periode 3)

De centrale vraag is of er alsnog moet worden bijgesteld over periode 1. De heer X heeft immers op jaarbasis meer dan 500 kilometer prive gereden met de auto uit periode 1 en 3. Het Gerechtshof is van mening dat er over periode 1 alsnog een bijtelling moet worden toegepast. De heer X heeft met de eerste auto minder dan 500 kilometer gereden en met de andere auto (periode 3) meer dan 500 kilometer. De kilometergrens geldt immers op jaarbasis en niet per auto !

Bijtelling meerdere auto’s van de zaak

Als de DGA / werknemer over meerdere auto’s van de zaak beschikt, is het op basis van een redelijke wetstoepassing, onder voorwaarden, mogelijk de bijtelling beperkt te houden tot één auto. De Belastingdienst kijkt voor de vraag of de bijtelling van de auto van de zaak beperkt kan worden tot één auto naar de gezinssamenstelling en het aantal rijbewijzen binnen het gezin. Ook wordt gekeken naar het aantal gezinsleden dat werkzaam is binnen de onderneming van de DGA.

Als de gezinsleden niet werkzaam zijn binnen de onderneming en daarnaast in privé, per rijbewijs een (vergelijkbare) auto beschikbaar is, hoeft de DGA maar over één auto een bijtelling voor privégebruik in aanmerking te nemen.

Tot en met 2021 werd voor de bijtelling van de DGA in dit geval uitgegaan van de bijtelling voor de auto met de hoogste cataloguswaarde.
Dit beleid was gunstig voor DGA’s die een (klassieke) youngtimer op de zaak hadden staan. Deze youngtimers hebben overwegend een hoge catalogusprijs, maar de bijtelling is beperkt; voor auto’s die ouder zijn dan 15 jaar geldt een bijtelling van 35% van de waarde in het economisch verkeer van de auto. Vanaf 2022 geldt een nieuwe regeling met betrekking tot de in aanmerking te nemen bijtelling.

Nieuwe regeling bijtelling bij meerdere auto's sinds 2022 

De berekening van de bijtelling is met ingang van 2022 veranderd! De voorwaarden blijven ongewijzigd. Nu geldt echter niet langer de hoogste catalogusprijs die in aanmerking wordt genomen voor de bijtelling voor privégebruik van de DGA, maar de hoogste bijtelling.
Voor DGA’s die de beschikking hebben over een youngtimer zal deze wijziging veelal nadelig uitpakken omdat doorgaans de bijtelling niet meer plaatsvindt voor de youngtimer (35% van de waarde in het economisch verkeer), maar over de nieuwe auto’s (22% van de catalogusprijs).

Noot fiscaal jurist over meerdere bijtellingen

De procedure is een voorbeeldcasus hoe het niet moet. Vooraf is best te regelen dat er over 1 auto moet worden bijgeteld. Dit kan enkel via een juiste fiscale aanvraag met beroep op relevante besluiten en wetgeving. Wij verzorgen met enige regelmaat dergelijke aanvragen met succes. Vragen? Bel of mail gerust.

Veel DGA's zullen een afspraak met de Belastingdienst hebben gemaakt over de bijtelling bij meerdere auto's. Vraag is uiteraard of deze beleidswijziging met ingang van 2022 consequenties heeft als er een afspraak is gemaakt met de belastingdienst. Eerdere goedkeuringen van de Belastingdienst tot 2021blijven van toepassing tenzij sprake is van verandering van relevante feiten en omstandigheden, of wijziging van wet- en regelgeving. In sommige afspraken met de belastingdienst staat niets opgenomen over wetswijzigingen, in bepaalde afspraken staat echter ook dat de afspraak komt te vervallen bij een wetswijziging, wijziging van regelinggeving of de uitleg ervan.

Van een wetswijziging is weliswaar geen sprake (staat immers in het handboek loonheffingen), maar wel van een wijziging van de uitleg c.q. het beleid. Nu de wijziging in 2021 is aangekondigd en met ingang van 2022 zijn beslag heeft gekregen, kunnen aan de eerdere goedkeuring geen rechten meer worden ontleend.

Eindheffing benzine en dieselauto (fossiele brandstof) vanaf 2027

In het klimaatpakket (25 april 2025) (kamerbrief 1 en kamerbrief 2) is een voorstel op tafel gekomen (goedkeuring ministerraad) dat niet elektrische auto's veel duurder worden. Het voorstel is dat met ingang van 2027 voor nieuwe auto's van de zaak (met verbrandingsmotor) door de werkgever een extra eindheffing moet worden betaald naast de reguliere loonheffing die de werknemer moet betalen (bij privé gebruik). Voorwaarde voor toepassing van de regeling is dat de auto mede voor privedoeleinden ter beschikking wordt gesteld. Woon-werkverkeer wordt voor deze regeling aangemerkt als privegebruik.

Deze regeling geldt niet voor auto's die op waterstof of op een batterij rijden. Bestelauto's vallen ook buiten deze nieuwe regeling.
De regeling geldt alleen voor werkgevers, dus niet voor eigenaren van een eenmanszaak of VOF. De eindheffing zal -op jaarbasis- 12% van de cataloguswaarde van de auto gaan bedragen (de eindheffing mag niet op de werknemer worden verhaald).  

Er gaat overgangsrecht gelden met betrekking tot personenauto’s die door de inhoudingsplichtige vóór 1 januari 2027 voor het eerst aan een of meer werknemers ter beschikking zijn gesteld. De eindheffingsregeling gaat in die gevallen op 17 september 2030 in.

Bron uitspraak auto van de zaak

Gerechtshof Den Bosch d.d. 21 maart 2014

Hoge Raad d.d. 14 juni 2013

Hoge Raad d.d. 17 december 1997