Bestelauto met bijtelling

Een bestelauto is ook gewoon een auto. Als u binnen uw bedrijf gebruik maakt van een bestelauto dan moet u stilstaan bij de fiscale gevolgen bij mogelijk prive gebruik door uw werknemer. Er zijn wel manieren om de bijtelling te voorkomen. In dit artikel een overzicht.

Wetswijziging 2025 inzake bestelauto

Voor het doorlopend afwisselend gebruik van bestelauto's door meerdere werknemers geldt voor de waardering van het prive voordeel een simpele eindheffingsregeling. Als voldaan wordt aan de voorwaarden voldoet de werkgever hiervoor een vast bedrag per jaar per bestelauto. De belangrijkste voorwaarden zijn:

• geschikt voor uw bedrijf en vervoer van goederen
• gebruik door 2 of meer werknemers
• door aard van het werk doorlopend afwisselend gebruik

Het bedrag van de loonheffing (eindheffing, te betalen door de werkgever) was jaren € 300 per jaar, dit wordt nu verhoogd tot € 438 per jaar. Het bedrag moet evenredig over de maandaangiften worden verdeeld, derhalve € 36.50 per maand. Verdere toelichting staat in het handboekloonheffingen 2024 en de nieuwsbrief loonheffingen 2025. De eindheffing geeft u in uw aangiften loonheffingen aan met code 5 (doorlopend afwisselend gebruik bestelauto). Bij deze eindheffing hoeft uw werknemer geen rittenregistratie bij te houden. Het is wel verstandig om eens per jaar (bijvoorbeeld gedurende 2 maanden) het afwisselende gebruik te controleren (en registreren), dit om mogelijke vragen van de belastingdienst te kunnen beantwoorden.

Nieuws auto Prinsjesdag 2024 (belastingplan 2025)

Elektrische personenauto's krijgen tot en met 2029 nog 25% korting op de motorrijtuigenbelasting. Dit geldt voor nieuwe en tweedehandsauto's. Vorenstaande is bekend gemaakt in het belastingplan 2025. De bijtelling voor elektrische auto's stijgt in 2025 wel van 16% naar 17%, de bijtelling wordt in 2026 zelfs 22%. Per 2025 is er geen subsidie meer te krijgen bij de aankoop van een elektrische auto.

Het lagere tarief voor hybride auto's komt per 2025 wel te vervallen, deze wordt dus gelijk aan normale auto's. De BPM vrijstelling voor zakelijke bestelautó's komt per 2025 te vervallen. grondslag wordt de CO2 uitstoot (gelijk aan personenauto's). Op bestelauto's met een eerste toelating voor 1 januari 2025 is een overgangsregeling van toepassing. De lage bijtelling geldt tot en met € 30.000, daarboven is deze 22%. U kunt het belastinplan 2025 hier raadplegen en de miljoennota 2025 hier. De overige stukken kunt u hier vinden.

Naheffing DGA met bestelauto

Volgens de rechtbank (december 2023) kon de DGA vrij beschikken over een bestelauto (met bijrijdersstoel). Er is geen kilometeradministratie en er is niet gekozen voor de zogenaamde 300 euro regeling. Er is een overeenkomst met een verbodsbepaling (om prive te rijden) maar hierop heeft vrijwel geen controle plaatsgevonden en er zijn ook geen sancties opgelegd bij overtredingen. Ook is de bestelauto niet uitsluitend geschikt voor zakelijk gebruik, tenminste dit wordt niet aangetoond door de DGA. De bestelauto (een Ssangyong Koranda) staat ter beschikking, er is geen kilometeradministratie, geen GPS installatie en dus moet er worden bijgeteld over 2016 tot en met 2019.

Wat brengt de DGA nog in?

• De stelling van de DGA dat de bestelauto alleen voor zakelijke doeleinden (zoals storingsdiensten) wordt gebruikt (en kan worden gebruikt) mag hem niet baten.
• Ook stelt de DGA nog dat er een overeenkomst is gesloten tussen hem en de BV waaruit volgt dat het verboden is om prive in de bestelauto te rijden. Deze stelling gaat niet goed omdat de DGA bij de rechter erkent dat hij altijd de sleutels van de bus bij zich had en de bus vaak bij zijn woonadres stond. En dat er geen controle wordt gehouden op de gesloten overeenkomst. In samenhang gezien heeft de DGA dan de beschikkingsmacht over de bestelauto (zie Hoge Raad 22 januari 2016 ECLI:NL:HR:2016:81).
• De uitzondering "de bestelauto is door haar aard of inrichting uitsluitend of nagenoeg uitsluitend geschikt voor vervoer van goederen (artikel 13 bis 5e lid (wettekst 2019) is niet van toepassing. De DGA stelt nog dat het 20 minuten duurt om alle materialen eruit te halen en dat hierdoor prive gebruik niet logisch en praktisch is, dit is flauwekul aldus de rechter. Ook doorlopend afwisselend gebruik wordt niet aangetoond.
• De bijrijdersstoel wordt nooit gebruikt omdat hier materialen op liggen, stelt de DGA nog. Ook dit is geen argument, de stoel is er en kan eenvoudig worden gebruikt, aldus de rechter. Een bijrijdersstoel hoeft volgens de Hoge Raad niet altijd een probleem te zijn (lees meer)

De 50% boete gaat wel in de prullenbak omdat de voorwaardelijke opzet niet overtuigend door de inspecteur wordt aangetoond (Hoge Raad d.d. 8 april 2022 ECLI:NL:HR:2022:526, overtuigend aantonen is de norm . Dat de regels inzake een bijtelling voor iedereen helder zijn vorm - volgens de rechtbank - nog geen bewijs. Ook wordt niet aangetoond dat de werkgever (de holding) bewust de aanmerkelijke kans heeft aanvaard dat er te weinig belasting zou worden gegeven. Rechtbank Zeeland West Brabant 14 december 2023 ECLI:NL:RBZWB:2023:8754

Uitspraak bestelauto voor goederen vervoer

De Rechtbank en het Gerechtshof (met 80a RO bevestiging Hoge Raad) zijn van mening dat de Land Cruiser (cataloguswaarde € 94.000) waar de directeur groot aandeelhouder (DGA) van een tuinbouwbedrijf in rond heeft gereden niet uitsluitend geschikt is voor vervoer van goederen. Uit foto's volgt dat de Land Cruiser niet beschikt over een bijzondere inrichting met het oog op het vervoer van goederen en daarnaast 5 volwaardige zitplaatsen heeft. Fiscaal moet over een bestelauto gewoon worden bijgeteld, tenzij de auto door haar aard en inrichting uitsluiten (of nagenoeg uitsluitend) geschikt is voor vervoer van goederen (de wet) :

• Uit artikel 13bis, eerste lid, van de Wet LB volgt dat indien aan een werknemer een auto ter beschikking wordt gesteld, deze auto ook wordt geacht voor privédoeleinden ter beschikking te staan. In dat geval wordt een percentage van de catalogusprijs van de auto tot het loon van de werknemer gerekend. Dit is slechts anders indien blijkt dat de auto voor niet meer dan 500 kilometer per jaar voor privédoeleinden wordt gebruikt. Op grond van artikel artikel 13bis, vijfde lid, van de Wet LB wordt onder auto onder meer niet verstaan een bestelauto die door aard of inrichting uitsluitend of nagenoeg uitsluitend geschikt blijkt te zijn voor vervoer van goederen.

In een bestelauto voor vervoer van goederen mag ook een bijrijderstoel zitten (Hoge Raad 2009). Deze Land Cruiser beschikte echter niet over een dusdanig bijzondere inrichting waardoor deze nagenoeg uitsluitend geschikt zou zijn voor vervoer van goederen, sterker nog er zitten 5 zitplaatsen in en vrijwel geen bijzondere inrichtingszaken. Wellicht had de DGA een beroep kunnen doen op de wisselend gebruik regeling, maar hiervoor ontbreken de feiten in de uitspraak. Al met al, pas op bij het gebruik van een bestelauto (vroeger: grijskenteken auto), deze worden redelijk gelijk behandeld met een gewone auto. Tenzij....

Nieuws bestelauto 2021

Vanaf 2021 komt er een subsidieregeling voor uitstootvrije bestelauto's of bestelbussen, zoals elektrische bestelbussen.  De subsidie is 10% van de nieuwprijs met een maximum van € 5.000. Vergeet ook de milieuinvesteringsaftrek niet.

Er gelden wel voorwaarden:

1. De minimale actieradius moet dan wel 100 kilometer zijn.
2. Er komt wel een maximum van 300 bestelbussen per bedrijf.
3. U moet zijn inschreven bij de kamer van koophandel in Nederland
4. Regeling geldt voor ZZPers, eenmanszaken, VOF, BV's etc.
5. Bij doorverkoop binnen 3 jaar moet een evenredig deel van de subsidie worden terugbetaald.

Er komt ook nog een regeling voor schone vrachtwagens. Er is maximaal € 22 miljoen beschikbaar, de verwachting is dat de pot geld snel leeg is. Meer informatie treft u hier aan.

Voorkomen bijtelling op bestelauto

U hoeft geen bijtelling voor privégebruik aan te geven over een echte bestelauto. Er gelden wel voorwaarden, deze zijn:

• De bestelauto is nagenoeg uitsluitend geschikt voor vervoer van goederen.
• De bestelauto is niet geschikt voor personenvervoer.
• U maakt gebruik van de zogenaamde 300 euro regeling

Procedure bestelauto die niet vies genoeg is

Een onderneming stelt een bestelauto ter beschikking aan een werknemer. Er wordt een "verklaring geen privégebruik" afgegeven. De werknemer heeft geen kilometeradministratie afgegeven. Volgens de werknemer wordt de auto uitsluitend of nagenoeg uitsluitend gebruikt voor z'n werk. In de bestelauto wordt veel apparatuur en materiaal vervoerd en de auto zit vol met stof. De inspecteur is van mening dat er sprake van een bestelbus die qua aard en inrichting prima privé kan worden gebruikt, omdat de kilometeradministratie ontbreekt is er sprake van een bijtelling. Er wordt een naheffingsaanslag loonheffing opgelegd. Partijen stappen naar de rechter, ook de rechter is van mening dat de bestelauto niet alleen geschikt is voor vervoer van goederen. De rechter overweegt het volgende:

• Er is geen kilometeradministratie.
• De bestelauto is mede geschikt voor personenvervoer.
• De bestelbus is vies en stoffig edoch desondanks is privégebruik prima mogelijk.
• De werknemer beschikt privé over een camper en een privé-auto, edoch dit wil niet zeggen dat de bestelbus niet privé wordt gebruikt.

Conclusie: bijtelling !

Jurisprudentie over wisselend gebruik bestelbus

Let erop dat, als er één vaste bestuurder gebruik maakt van de auto (of bij 2 auto's 2 vaste bestuurders), de eindheffingsregeling niet kan worden toegepast. Dit wordt nog eens duidelijk gemaakt in een procedure bij de Rechtbank Gelderland d.d. 31 december 2015 (ECLI NL RBGEL 2015 8140). In deze casus betreft het een steigerbouwbedrijf met 2 bestelauto's die beide onder de eindheffingsregeling worden gebracht (artikel 31 lid 1 letter d Wet LB 1964). De bestelauto's worden overdag door meerdere werknemers gebruikt, maar voor privédoeleinden feitelijk alleen door de 2 vaste bestuurders (nemen de auto mee naar huis en privégebruik is door de werkgever niet verboden).

In een recente procedure bij het Gerechtshof Den Haag d.d. 19 november 2019 (ECLI:NL:GHDHA:2019:3152) is beslist dat een aannemersbedrijf voor de loonheffing de eindheffingsregeling mag toepassen. Er is niet vast te stellen of en aan wie van de werknemers de bestelbussen ter beschikking zijn gesteld. Er is een overeenkomst gesloten met de werknemer, geen kilometeradministratie, bus ging 's avond mee naar huis en er is gekozen voor de eindheffingsregeling.

Het Gerechtshof is er vlot klaar mee, dit met de volgende overwegingen:

• Het staat vast dat andere werknemers de bus hebben gebruikt.
• Daarmee is sprake van wisselend gebruikt door meerdere werknemers.
• De regeling van artikel 31 lid 1 onderdeel d Wet LB 1964 mag dus worden toegepast.
• Gelijk is aan de aannemer en niet aan de Belastingdienst.

Vrijblijvende offerte voor fiscaal advies

Veel ondernemers worstelen met hun bijtelling. Maar ook is vaak de vraag "betaal ik niet teveel belasting?" of "weet mijn boekhouder wel alle fiscale mogelijkheden?". Vrijwel wekelijks helpen wij ondernemers of DGA’s met fiscale adviezen. Het meest gekozen advies is de ondernemersscan (fiscale adviezen op meer dan 100 onderdelen binnen uw bedrijf) of een toetsing van de werkkostenregeling (de WKR scan).  Ook adviseren wij vele ondernemers bij boekenonderzoeken, bezwaar- beroepsprocedures, emigraties en het verkopen van hun onderneming. Interesse? Neem contact op of stuur een email, wij nemen dan binnen 48 uur contact met u op.

Uitspraak Rechtbank inzake bijtelling bestelbus

Rechtbank Den Haag, 18 maart 2014, ECLI NL RBDHA 2014 9156.

Vereenvoudigde rittenadministratie bestelbus