Doorbetaald loon bij reële overeenkomst van opdracht

De Kennisgroep loonheffingen van de Belastingdienst heeft op 15 juli 2026 een standpunt gepubliceerd met betrekking tot het al dan niet kunnen toepassen van de zogenoemde doorbetaald-loonregeling als sprake is van een reële overeenkomst van opdracht. Een ouder standpunt (KG:204:2022:21) wordt hierbij ingetrokken.

Doorbetaald loonregeling hoe werkt dit?

De regeling van doorbetaald loon is bedoeld voor de situatie dat er meerdere bronnen van inkomen zijn; er worden uit hoofde van de dienstbetrekking bij de hoofdwerkgever werkzaamheden verricht bij de nevenwerkgever. Het loon van de nevenwerkgever wordt niet rechtstreeks aan de werknemer uitbetaald, maar aan de hoofdwerkgever. De hoofdwerkgever betaalt vervolgens het salaris uit en draagt ook de loonheffingen af. De doorbetaald-loonregeling kan worden toegepast voor de loonheffing en de zorgverzekeringswet, maar niet  voor de premies werknemersverzekeringen. Ook bij de toets voor het gebruikelijk loon speelt de discussie omtrent doorbetaald loon.

Kan de doorbetaaldloonregeling bij een reele overeenkomst van opdracht worden toegepast?

De door de kennisgroep beoordeelde situatie ziet op de volgende casus:

• X (natuurlijk persoon) is enig bestuurder en enig aandeelhouder van een besloten vennootschap.
• X heeft een privaatrechtelijke dienstbetrekking bij deze holding-B.V.
• De holding-B.V. houdt 6% van de aandelen in een werk-B.V.
• De werk-B.V. sluit een reële overeenkomst van opdracht met de holding-B.V. Op basis van die overeenkomst van opdracht verricht X werkzaamheden voor de werk-B.V. X is de enige persoon die werkzaamheden verricht voor en namens de holding-B.V.
• De relatie tussen X en de werk-B.V. kwalificeert niet als een privaatrechtelijke dienstbetrekking.
• De holding-B.V. factureert conform de overeenkomst van opdracht € 120.000 op jaarbasis aan de werk-B.V. Van het gefactureerde bedrag heeft € 20.000 betrekking op kosten, lasten en afschrijvingen.
• Partijen willen de doorbetaaldloonregeling van artikel 32d Wet LB 1964 toepassen, zodat X uitsluitend door de holding-B.V. wordt verloond.

De vraag is of in deze situatie de doorbetaald-loonregeling kan worden toegepast. Volgens de kennisgroep niet. De doorbetaaldloonregeling is hierbij niet van toepassing. De vaststelling van het (gebruikelijk) loon van X vindt uitsluitend plaats op het niveau van de holding-B.V. De gebruikelijkloonregeling is niet van toepassing op het niveau van werk-B.V. 

Advies inzake doorbetaaldloon regeling

Een van de voorwaarden voor toepassing van de doorbetaaldloonregeling is dat de werknemer uit hoofde van zijn dienstbetrekking (bij de hoofd werkgever) ook werkzaam is als werknemer van de andere werkgever (neven werkgever). Dit kan dan gaan om een echte dienstbetrekking of een fictieve dienstbetrekking. De vraag is of hier sprake is van een fictieve dienstbetrekking bij de nevenwerkgever (werkmaatschappij). In het oude standpunt van de kennisgroep kwalificeerde de relatie tussen X en de werk BV nog als fictieve dienstbetrekking. In het nieuwe standpunt is er bij de werk BV geen dienstbetrekking.

In een uitspraak van het Gerechtshof Arnhem Leeuwarden d.d. 28 oktober 2025 (ECLI:NL:GHARL:2025:6774) wordt anders geoordeeld dan in dit kennisgroepstandpunt, edoch in dit geval wordt een 30% belang gehouden.

Er wordt gesproken over een reële overeenkomst van opdracht. Dit wil zeggen dat er geen sprake mag zijn van een verkapte arbeidsovereenkomst. Elementen die normaliter in een arbeidsovereenkomst staan, kom je niet tegen in een reële overeenkomst van opdracht. Hierbij kan worden gedacht aan bepalingen over ziekte, verlof, een auto. Dit zijn immers geen bepalingen die zien op rechtspersonen, maar veel meer duiden op een contract van de achterliggende persoon.

Nu de kennisgroep concludeert dat er sprake is van een dienstbetrekking in plaats van twee, is de conclusie logisch. Als er geen twee dienstbetrekkingen zijn, hoeft het loon van de nevenwerkgever immers niet te worden afgestaan aan de hoofdwerkgever en daar is de regeling nu juist voor bedoels.

Kort maar goed, er is een dienstbetrekking bij de holding-B.V.  En daar moet de directeur/aandeelhouder (uiteraard) een gebruikelijk loon genieten. Niets nieuws onder de zon dus.

Bronnen en vindplaats

KG:204:2026:12

Kennisgroep standpunt inzake voorwaarden doorbetaaldloonregeling KG:204:2026:2

Gerechtshof Arnhem Leeuwarden d.d. 28 oktober 2025 (ECLI:NL:GHARL:2025:6774