Fiscale waardering van onderhanden werk

Fiscaal moet het onderhanden werk (OHW) niet meer volgens goed koopmansgebruik gewaardeerd worden maar volgens een bepaling in de wet (artikel 3.29b Wet op de Inkomstenbelasting / Artikel 8 eerste lid Wet Vennootschapsbelasting).

Volgens de wet moet OHW zo gewaardeerd worden dat voortschrijdend winst wordt genomen. De winst mag dus niet meer worden uitgesteld tot het moment dat het project of de dienst is opgeleverd of afgerond.

Onderhandenwerk van projecten, zoals bij aannemers

Voor de bouw geldt een specifieke fiscale regeling waarbij de winst evenredig aan de voortgang van het project wordt genomen (percentage of  completion methode). De waarde is het deel van de overeengekomen aanneemsom dat evenredig is aan de vordering (status) van het werk. De formule is feitelijk: gemaakte kosten tot balansdatum/ totale geschatte kosten x totale contractprijs = de fiscale waarde

Qua kosten de direct toerekenbare kosten (materiaal, loon, onderaannemers) en het contante deel van de algemene (indirecte) bedrijfskosten meenemen. De reeds gefactureerde termijnen aan de klant moeten hierop in mindering worden gebracht.

De belastingdienst stelt hierover het volgende Waardering onderhanden werk | Belastingdienst

Voorbeeld berekening onderhandenwerk voor bouwbedrijf

• Totale contractprijs is € 100.000
• Totale kosten € 80.000
• Gemaakte kosten € 40.000 (eventueel te vermeerderen met contante deel van de algemene kosten, zoals loonkosten van de algemene leiding, huisvesting etc)
• Reeds gefactureerd aan de klant € 35.000
• 50% van project is qua kosten gereed, is dit zo?
• Fiscale waarde is dan 50% van € 100.000 = € 50.000 -/- € 35.000 = € 15.000
• Waarde kan lager zijn als nog niet 50% van het project gereed is
• Er moet derhalve een evenredig deel van de winstopslag geactiveerd worden

Onderhanden werk bij dienstverleners, zoals accountant, fiscalist en advocaat

Ook vrije beroepsbeoefenaren en andere dienstverleners vallen onder de genoemde wettelijke regeling. De winst moet worden genomen zodra het werk is verricht. De waarde wordt gesteld op basis van de werkelijk gemaakte uren x uurtarief, dit mag niet op grond van natte vingerwerk. Meestal worden algemene kantoorkosten buiten de direct kostprijs gehouden, soms kan dit ongebruikelijk zijn dan zou u hierover kunnen nadenken.

Voorbeeld berekening onderhandenwerk bij advocaat

• Uurtarief € 250
• Bestede uren 40
• Reeds gefactureerd 0
• Geschatte kans oninbaarheid of niet te declareren 30%
• Waarde 40 x € 250 = € 10.000
• Fiscale waarde € 10.000 x 30% = € 3.000, dus fiscale waarde € 7.000

Fiscale en commerciële waardering onderhanden werk

De fiscale waardering van het onderhanden werk wijkt vaak af van de commerciële jaarrekening. Fiscale wetgeving dwingt namelijk om sneller winst te nemen dan je wellicht op grond van de commerciële administratie zou doen, maar dit kan ook andersom zijn.

Vooruit gefactureerde omzet en onderhanden werk

Als u meer gefactureerd hebt dan er volgens de berekening van het onderhanden werk kan worden berekend is sprake van een negatief onderhanden werk (dus aan de passief zijde, onder vooruitontvangen bedragen / schuld).

Verliesgevende projecten en onderhanden werk

Voortschrijdende winstneming werkt twee kanten op. Ook verliesgevende projecten of diensten mogen negatief worden meegenomen. Uitstel van verliesneming is dus niet nodig en mag per balansdatum al worden ingeschat.

Creatieve tips bij waarderen onderhanden werk

• Bij dienstverleners mag wel een voorziening worden gevormd. Het is dus mogelijk om een voorziening te vormen als de ontvangst van de vergoeding (of het declareren van alle uren) twijfelachtig is, dit wel in de administratie vastleggen. Er zijn ook software programma’s die u hierbij helpen.
• Kantoorkosten hoeven niet te worden meegenomen.
• U mag ook rekening houden met eventueel niet te declareren uren of kosten.
• Eventueel kan een percentage worden meegenomen, dus welk percentage van de gemaakte uren kan gedeclareerd worden, dit dan wel onderbouwen.

Noot fiscaal jurist inzake onderhandenwerk

Het waarderen van onderhandenwerk is maatwerk en kan ook een prima sluitpost zijn op uw balans. De onderbouwing is essentieel. Voor de bouw is er zelfs een speciale regeling die u hier kunt raadplegen.

Bron en vindplaatsen

Scriptie inzake onderhandenwerk

uitwerking waardering onderhanden werk

Besluit Staatscourant 2023, 4100

Richtlijn jaarrekeningen recht