Lucratief belang regeling en doorstootverplichting
Het Gerechtshof 's Hertogenbosch doet op 17 december 2025 (ECLI:NL:GHSHE:2025:3625) een voor een directeur gunstige uitspraak over de toepassing van de lucratief belang regeling. Een CFO komt in 2015 in dienstbetrekking bij X BV, maakt gebruik van aan aandelenplan en de CFO maakt gebruik van de 30% regeling. De CFO woont van 2015 tot en met 2018 in Nederland. De inspecteur legt aan de CFO een navorderingsaanslag inkomstenbelasting op (ruim € 5.000.000 als resultaat uit overige werkzaamheden in box 1). In 2018 komt de volgende aanslag op de deurmat bij de CFO (€ 4.000.000 dividend en € 15.000.000 ROW). De CFO stelt dat sprake is van box 2 inkomen.
Internationale managers met een lucratief belang hoe werkt dit?
Internationale managers en DGA's met een lucratief belang lopen al jaren tegen een fundamentele vraag aan: wordt een voordeel uit een werknemersparticipatie (of aandelenplan) belast in box 1 (ROW) of in box 2 (doorstootverplichting). En hoe werkt dit bij een partiele buitenlandse belastingplicht (destijds de 30% regeling).
Het Gerechtshof is van mening dat in dergelijke situaties het inkomen uit aanmerkelijk belang wordt genoten, ook als Nederland uiteindelijk dit voordeel niet kan belasten. Gevolg kan soms zijn dat er geen heffing in box 1 en ook niet in box 2 gaat plaatsvinden. De Rechtbank Zeeland West Brabant d.d. 5 januari 2024 ECLI:NL:RBZWB:2024:60 was het nog deels met de inspecteur eens, de aanslag 2016 (ROW) is akkoord en de aanslag uit 2018 niet. Het Gerechtshof is van mening dat het inkomen belast moet worden in box 2, ook de aanslag 2016 gaat dus in de prullenbak. Het Gerechtshof wijst er ook op dat de CFO heeft gekozen voor de doorstootverplichting en dat de buitenlandse holding ten minste 95% van de voordelen aan de CFO heeft uitgekeerd.
Tenslotte wijst het Gerechtshof erop dat er geen belasting wordt geheven ter zake het box 2 inkomen er is dus sprake van een zogenaamd heffingsvacuüm.
Belastingheffing bij een internationaal aandelenplan
Het Gerechtshof 's Hertogenbosch beslist anders dan het Gerechtshof Amsterdam d.d. 3 juli 2025 ECLI:NL:GHAMS:2025:1746. Het Gerechtshof 's Hertogenbosch beslist dat de wetgever bewust een heffingsvacuüm heeft aanvaard (kamerstukken 31 459). Een cassatie procedure ligt in deze casus voor de hand omdat het Gerechtshof strikt grammaticaal naar de casus kijkt. Vanaf 2025 is de partiële buitenlandse belastingplicht voor nieuw ingekomen werknemers, die gebruik maken van de 30% regeling, afgeschaft zodat er voor die belastingplichtigen ook gene mogelijkheid meer is om dit standpunt in te nemen. Er geldt wel een overgangsperiode van 2 jaar, vanaf 2027 is deze discussie dus voorbij. Lees hiertoe ook deze kamervragen uit 2024.
Checklist bij een lucratief belang
De belangrijkste aandachtspunten bij een mogelijk lucratief belang zijn:
- Analyseer als eerste of er sprake is van een mogelijk lucratief belang
- Bepaal of dit een onmiddelijk of een middelijk belang is
- Controleer de 95% doorstootverplichting
- Documenteer de afspraken, het dividendmoment en het verkoopmoment
- Analyseer de fiscale woonplaats van de werknemer
- Beoordeel of sprake is van een partiële buitenlandse belastingplicht
- Maakt een risico analyse en overweeg overleg met de belastingdienst
