Gebruikelijk loon internationale en grensoverschrijdende situaties

Voor een Nederland wonende directeur-grootaandeelhouder (DGA) geldt de gebruikelijkloonregeling (2024: € 56.000, behoudens uitzonderingen en maatwerk). Voor een DGA die in het buitenland woont en in Nederland een aanmerkelijk belang heeft, geldt deze regeling ook. Op grond van de meeste belastingverdragen is de beloning van een DGA die in het buitenland woont (en als bestuurder werkt voor zijn Nederlandse bv) de Nederlandse heffing van toepassing. Op grond van een arrest van de Hoge Raad is de gebruikelijkloonregeling voor in het buitenland wonende DGA's niet van toepassing.

Ondernemers geven massaal te laag DGA loon op aan Belastingdienst

Directeuren groot aandeelhouders geven vaak een loon onder de wettelijke drempel van € 56.000 op. De controle hierop is thans beperkt en zal de komende jaren toenemen. Onderzoek in opdracht van het Ministerie van Financiën heeft dit inzichtelijk gemaakt. De Belastingdienst mist hierdoor ongeveer 20% van de verwachte loonsom. Het rapport is op 15 mei 2025 bekend gemaakt. De evaluatie van het DGA loon is uitgevoerd door SEO. Ruim 50% van de DGA's geeft een salaris op van rond de ondergrens voor het gebruikelijke loon ad € 56.000. Van de circa 330.000 DGA's in Nederland gaf in 2023 zelfs 40% een lager loon op, meestal zonder vooroverleg met de Belastingdienst. De reden hiervoor - die geen hout snijden - is dat de DGA in deeltijd werkt of net met zijn BV is begonnen. Voor sommige start ups gold een soepel regeling in het verleden, nu niet meer. Ook voor verliessituaties kan het DGA loon niet altijd lager worden vastgesteld. Controle door de belastingdienst op het DGA loon is lastig en arbeidsintensief, aldus het rapport. Door een lager DGA loon neemt de winst toe, dus de belastingdienst krijgt "rechtsom" nog wel een deel aan belastingen binnen. De komende jaren zal de controle op het DGA loon vast toenemen. Over dit onderwerp stond ook een artikel in het financieel dagblad (abonnement)

DGA in grensoverschrijdende situaties

Henk woont in Portugal en heeft een zogenaamd aanmerkelijk belang in een in Nederland gevestigde bv. In de opgelegde aanslag inkomstenbelasting wordt door de inspecteur rekening gehouden met de gebruikelijkloonregeling (artikel 12a wet Loonbelasting). De Hoge Raad is het hier niet mee een. De belangrijkste redenen:

De Nederlandse gebruikelijkloonregeling zorgt ervoor dat Nederland (eventueel) over meer inkomen mag heffen dan Portugal;
Portugal heeft de gebruikelijkloonregeling niet aanvaard (geen kenbare aanvaarding);
Portugal kent een gebruikelijkloonregeling niet (geen wederkerigheid).

DGA en emigratie België

Bij een emigratie van een DGA naar België mag de gebruikelijkloonregeling wel worden toepast door Nederland. Dit komt omdat deze regeling bij de verdragsonderhandelingen aan de orde is geweest. Lees arrest Hoge Raad uit 2012.

DGA en emigratie Portugal

De gebruikelijkloonregeling kan in de situatie bij een emigratie naar Portugal niet worden toegepast.

Noot fiscaal jurist inzake DGA en buitenland

Een in het buitenland wonende DGA is aan te merken als zogenaamde buitenlands belastingplchtige voor de Nederlandse inkomstenbelasting. De DGA is slechts belastingplichtig in Nederland voor inkomsten en vermogen die op grond van het toepasselijke belastingverdrag aan Nederland zijn toe te rekenen. Als een DGA werkzaamheden verricht voor een in Nederland gevestigde bv (waarin hij of zij een aanmerkelijk belang heeft), zal de Nederlandse bv normaal gesproken inhoudingsplichtig zijn voor de Nederlandse loonbelasting. De heffing over DGA-beloningen (bestuurders) kan per belastingverdrag verschillen, de berekening van de voorkoming van dubbele belasting ook.

Het is dus bij elk belastingverdrag weer de vraag of de gebruikelijkloonregeling van toepassing is. In belastingverdragen met Portugal en Polen niet en bij België wel. Het feit dat een belastingverdrag is afgesloten na de invoering van de gebruikelijkloonregeling wil nog niet zeggen dat de Nederlandse regeling ook van toepassing is. De goede verdragstrouw moet altijd - per belastingverdrag - worden beoordeeld. Instemming voor de Nederlandse DGA-regeling is eigenlijk in alle gevallen een vereiste (kenbare aanvaarding, aldus de Hoge Raad).

Jongbloed Fiscaal Juristen adviseert vele ondernemers, DGA's en particulieren inzake een emigratie of bij internationale situaties. Tevens verzorgen wij emigratieaangiften (M-biljet) en reguliere aangifte biljetten voor buitenlands belastingplichtigen. Heeft u vragen, neem dan gerust contact op met één van onderstaande specialisten.