Gebruikelijk loon tijdens voorperiode BV

Veel ondernemers zetten hun eenmanszaak of vof met terugwerkende kracht om in een BV. Belangrijkste reden is het afschaffen van vele voordelen voor de ZZPer of zelfstandig ondernemer en het beperken van aansprakelijkheden (scheiding prive en BV vermogen). De inbreng in de BV is niet erg complex en hiervoor kunt u bij ons een offerte aanvragen. Al lang is er onduidelijkheid over de vergoeding van de ondernemer tijdens de zogenaamde voorperiode.

Wat is een voorperiode van een BV?

Dit is de periode dat de BV nog niet notarieel is opgericht maar er al wel als BV (in oprichting) wordt gehandeld. Voorbeeld: een BV kan worden opgericht per 1 januari 2026 waarbij de notariële oprichting pas in maart 2027 kan plaatsvinden. De BV wordt dan geruisloos opgericht met terugwerkende kracht (wel voor 1 oktober 2026 een intentieovereenkomst registreren). De vraag is dan welk salaris of welke vergoeding er in 2026 moet worden genoten. Is dit het gebruikelijke DGA loon of een ander bedrag?

Standpunt belastingdienst inzake gebruikelijk loon voorperiode BV

De Belastingdienst heeft hierover op 8 mei 2026 (Kennisgroep KG:204:2026:8) duidelijkheid gegeven. Het standpunt is een bevestiging van de heersende leer onder fiscaal juristen. Gedurende de voorperiode geldt de gebruikelijk loonregeling niet. De belangrijkste redenen voor dit standpunt zijn vrij eenvoudig en logisch:

• De BV bestaat tijdens de voorperiode (civielrechtelijk) nog niet;
• Er kan geen dienstbetrekking tussen een persoon (de ondernemer) en een niet bestaande rechtspersoon bestaan;
• Zonder dienstbetrekking kan de gebruikelijk loonregeling (artikel 12a Wet Loonbelasting) niet van toepassing zijn.

Zonder werkgever is er geen wettelijke arbeidsovereenkomst en dus ook geen inhoudingsplichtige.

Geen gebruikelijk loon dus een belastingvrije vergoeding voor de ondernemer?

De eerste hobbel is genomen, de gebruikelijk loonregeling is niet van toepassing. Maar wil dit zeggen dat de ondernemer geen belastbaar inkomen geniet gedurende deze periode? Volgens redelijk vaste (en wel wat oudere) jurisprudentie wordt de vergoeding of beloning in de voorperiode gezien als resultaat uit overige werkzaamheden. Zie hiertoe het Gerechthof 's Hertogenbosch 7 februari 2007 (ECLI:NL:GHSHE:2007:BA2974 ) en de Rechtbank Arnhem 10 november 2009 (ECLI:NLRBARN:2009:BA2974)

Noot fiscaal jurist inzake voorperiode BV en vergoeding ondernemer

Geen BV dan ook geen DGA en dus geen dienstbetrekking en ook geen gebruikelijk loon. Al met al een logische toelichting van de kennisgroep. In de meeste gevallen wordt in de voorperiode aansluiting gezocht bij het gebruikelijk loon van de DGA. Er moet wel sprake zijn van een zakelijke vergoeding en om dan gedoe met de belastingdienst te voorkomen wordt er veelal gerekend met een salaris van ongeveer € 5.000 per maand.  Een beetje afhankelijk van de aftrekposten is dit bedrag ook fiscaal voordelig. Over deze vergoeding is nog geen belasting (en premies zorgtoeslag) betaald (tenzij de voorlopige aanslag inkomstenbelasting van de ondernemer gewoon doorloopt).

Veel ondernemers vergeten dat over het ROW in de voorperiode later nog inkomstenbelasting verschuldigd kan zijn. Er wordt immers meestal niets ingehouden. Hou hier dus wel rekening mee.

Praktische adviezen voor ondernemer bij inbreng in de BV

Een inbreng in de BV begint bij een eenvoudige berekening, dus levert het een voordeel op of niet. Vervolgens zal er overleg met de belastingdienst wenselijk (formele dingen) en moeten veel zaken (diverse overeenkomsten opstellen, loonadministratie opzetten, bankrekening omzetten, briefpapier aanpassen, reclame uitingen) worden aangepast. Andere belangrijke aandachtspunten zijn:

1. Vraag offerte aan uw accountant / fiscaal jurist en notaris voor de kosten
2. Overweeg een holding structuur
3. Reserveer voor verschuldigde belastingen in de BV en in privé
4. Leg de arbeidsbeloning gedurende de voorperiode schriftelijk vast

Soms wel TBS regeling gedurende voorperiode

Dat dingen niet altijd logisch zijn, volgt uit een besluit van de staatssecretaris uit 2026, volgens dit besluit kan gedurende de voorperiode wel sprake zijn van ter beschikking gesteld vermogen (3.92 Wet IB) vanuit privé aan de BV.