Verbonden lichaam bij toepassing gebruikelijk-loonregeling

Op basis van de zogenoemde gebruikelijk loonregeling dienen werknemers die werkzaamheden verrichten ten behoeve van een lichaam (lees: vennootschap) waarin zij een aanmerkelijk belang bezitten een 'zakelijke'beloning te genieten. De wetgever heeft die zakelijke beloning vastgesteld op de hoogste van:

• Het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking;
• Het hoogste loon van (andere) werknemers die in dienst zijn bij dat lichaam of met het lichaam verbonden lichamen;
• EUR 58.000. 

Wat is een AB Houder voor toepassing van het gebruikelijke loon?

Van een aanmerkelijk belang is sprake als de aandeelhouder tenminste 5% van de aandelen in de vennootschap bezit. De gebruikelijk-loonregeling is ook van toepassing op de partner van de aanmerkelijk belanghouder die werkzaamheden voor de vennootschap verricht.

Wanneer kwalificeert een BV als verbonden lichaam voor de gebruikelijk loon regeling

De kennisgroep van de Belastingdienst heeft een standpunt gepubliceerd over de vraag wanneer een lichaam kwalificeert als een verbonden lichaam. Het antwoord op de vraag is met name van belang als het gebruikelijk loon wordt vastgesteld op basis van het loon van de meest verdienende werknemer. Onder voorwaarden is dat niet alleen de werknemer binnen dezelfde vennootschap, maar ook werknemers in andere vennootschappen moeten soms mee in aanmerking worden genomen.

Voorbeeld gebruikelijk loonregeling

De voorgelegde casus ziet op de volgende situatie. A (natuurlijk persoon) heeft een 100% belang in besloten vennootschap (hierna: BV) X en eveneens een 100% belang in Y BV. A verricht voor zowel X BV als Y BV werkzaamheden. De vraag is of X BV en Y BV in de beschreven situatie als verbonden lichamen kwalificeren?

Verbonden lichaam bij de gebruikelijk loonregeling

De Wet op de loonbelasting verwijst voor het begrip verbonden lichaam naar de Wet op de vennootschapsbelasting. In deze wet is de volgende definitie van een verbonden lichaam opgenomen:

1. een vennootschap waarin de inhoudingsplichtige voor ten minste een derde gedeelte belang heeft;
2. een vennootschap die voor ten minste een derde gedeelte belang heeft in de inhoudingsplichtige;
3. een vennootschap waarin een derde voor ten minste een derde gedeelte belang heeft, terwijl deze derde tevens voor ten minste een derde gedeelte belang heeft in de inhoudingsplichtige.”

Voor de beantwoording van de gepresenteerde casus is de vraag of een natuurlijk persoon een 'derde' kan zijn. Zo dat het geval is, dan zijn de vennootschappen in de gepresenteerde casus verbonden op basis van letter c, hiervoor.

In de rechtspraak is tot op heden nog nimmer geoordeeld dat een derde geen natuurlijk persoon kan zijn. De wetsgeschiedenis rept in relatie tot het begrip belang alleen over directe en indirecte relaties.

Kort maar goed concludeert de Kennisgroep van de Belastingdienst dat een derde ook een natuurlijk persoon kan zijn. De vennootschappen in de gepresenteerde casus zijn hierdoor verbonden.

Noot fiscaal jurist inzake gebruikelijk loonregeling

Een standpunt van de Kennisgroep van de Belastingdienst is niet meer of minder dan een mening van de Belastingdienst. Het is geen recht of wet in formele zin (wet of rechtspraak). Vermoedelijk komt op dit punt nog wel rechtspraak en dan kunnen we beoordelen of het standpunt van de Belastingdienst correct is. U zult het tot dat moment wel met dit standpunt moeten doen. Kennisgroepstandpunten worden gezien als beleid. Wij zouden graag zien dat naast de eind beantwoording ook de achterliggende afwegingen worden gepubliceerd. Zonder heldere en kenbare motivering is het lastig te toetsen of het standpunt echt voorvloeit uit de wet, jurisprudentie of systemathiek. Het nadeel van kennisgroepstandpunten is dat inspecteurs hieraan gebonden zijn terwijl het geen formele beleidsbesluiten zijn (in de zin van de AWB).

Bronnen inzake gebruikelijk loon en verbonden lichaam

KG:204:2026:6 Verbonden lichaam

Hof Amsterdam 26 september 2013, ECLI:NLGHAMS:2013:3683.