Lening aan Directeur Groot Aandeelhouder kan uitdeling zijn

Een DGA mag op zakelijke voorwaarden geld uit zijn BV lenen, sinds enkele jaren is hieraan een maximum verbonden (€ 500.000 i.v.m. excessief lenen). Meer lenen is toegestaan maar dan moet over het meerdere worden afgerekend met de belastingdienst. Een lening wordt als uitdeling gezien als

• bij verstrekking vaststaat of zo goed als zeker is dat de DGA deze niet kan terugbetalen
• na verstrekking de BV haar rechten prijsgeeft of de terugbetaling door de DGA onzeker is geworden

Een BV kan geld lenen aan de DGA in de vorm van een lening of rekening courant. Zoals hiervoor aangegeven moet op verschillende momenten worden beoordeeld of sprake  is van een uitdeling, aldus de Hoge Raad op 13 januari 2023 (ECLI:NL:HR:2023:26), dit wordt nog nader toegelicht in een kennisgroepstandpunt d.d. 13 juni 2023 (KG:003:2023:1) 

De bewijslast voor bovenstaande rust bij de inspecteur. De inspecteur moet tenminste het volgende bewijzen:

• dat er een definitieve vermogensverschuiving heeft plaatsgevonden
• dat er sprake is van een dubbele bewustheid

Lening is geen uitdeling omdat dubbele bewustheid ontbreekt

In een procedure bij de Rechtbank Zeeland West Brabant d.d. 21 maart 2024 (ECLI:NL:RBZWB:2024:1913) kwam deze beoordeling aan de orde. Na het oordeel van de rechtbank heeft de inspecteur niet aannemelijk gemaakt dat sprake is van een uitdeling omdat de dubbele bewustheid ontbrak. In deze casus ging het om een DGA (gehuwd) die volledig eigenaar was van een woning en tevens DGA in een BV. De economische eigendom van de woning wordt overgedragen aan de BV, enkele jaren later wordt ook de juridische eigendom overgedragen. De woning wordt vervolgens verhuurd aan de werkmaatschappij. De taxatiewaarde van de woning bedroeg zo'n 800.000 euro. De woning wordt 4 jaar na aankoop verkocht aan de dochter (en schoonzoon) van de DGA, dit voor een bedrag van zo'n 700.000 euro. De inspecteur stelt dat er sprake is van een uitdeling van 100.000 euro. Volgens de rechter is dit verder netjes verlopen, met erkende taxatie, dus is er niks aan de hand.

Lening is uitdeling aan de DGA

In een procedure bij de rechtbank Gelderland d.d. 24 juli 2025 ECLI:NL:RBGEL:2025:6003 wordt geoordeeld dat gezien de inkomenspositie van de DGA sprake is van een uitdeling. In dit geval had de DGA ruim 1 miljoen uit zijn BV geleend voor een eigen woning en worden daarnaast nog extra leningen van ruim 500.000 euro verstrekt. Volgens de rechter en de inspecteur is voor een deel van deze extra leningen sprake van een uitdeling.

Zakelijke lening DGA met zijn BV

De belastingdienst eist zakelijke voorwaarden (rente, aflossing, zekerheid, schriftelijke overeenkomst, handhaving). Bij een aflossingsvrije lening spelen extra voorwaarden (hogere rente, zwaardere zekerheden). Van een onzakelijke lening is sprake als een onafhankelijke derde dit risico (dat de BV loopt) niet zo aanvaarden.