Belastingparadijs voor voetballer

Vanavond ga ik naar een voetbalwedstrijd van FC Twente, in de eerste divisie. Iedereen weet dat voetballers veel verdienen en dus moeten zij ook veel belasting betalen. In welk land kun je nu fiscaal het beste gaan voetballen, dit vroeg ik mij af. In Turkije is een speciaal tarief voor voetballers van 15% en in Rusland betalen grootverdieners maximaal 13%. Spanje deed ook goed mee met 24% (afgeschaft in 2016) en Italie kent ook een speciale regeling.

Fiscale woonplaats voetballer

De Rechtbank Den Haag doet op 20 maart 2025 (ECLI:NL:RBDHA:2025:6307) uitspraak over de woonplaats van een voetballer. De Rechtbank is van mening dat een voetballer (met familie in Nederland) in Duitsland woont en niet (zoals de inspecteur stelt) in Nederland. De voetballer heeft een woning in Nederland en in Duitsland, Henk (fictieve naam) stond nog ingeschreven bij de gemeente in Nederland. Henk is profvoetballer (salaris € 1,5 mln per jaar) en speelt na de zomer (vanaf augustus 2018) voor een Duitse voetbalclub. In 2022 maakt hij een transfer naar een andere Duitse voetbalclub. De vraag is waar Henk in 2018 tot en met 2020 woont. Volgens de inspecteur woont Henk in Nederland. Henk maakt volgens de rechtbank voor 2018 aannemelijk dat hij in Duitsland woont en voor de jaren erna is sprake van "doet blijken". Henk verbleef namelijk vanaf dat moment met zijn vriendin in een huurwoning in Duitsland en de afstand tot de huurwoning in Nederland was veel te groot. Duitsland ziet Henk ook als inwoner van Duitsland. De huurovereenkomst voor de woning in Nederland is afgesloten voordat Henk het contract in Duitsland sloot. Henk moet wel over zijn box 3 vermogen in Nederland belasting betalen (maar dat is gebruikelijk).

Wat waren de aanwijzigingen voor een woonplaats in Nederland?

Nog ingeschreven in de basisadministratie
Woning in Nederland (eerst een huurwoning en vanaf 2022 een koopwoning)
Familie van Henk woont in Nederland
Nederlandse bankrekening
Abonnementen in Nederland (Ziggo, Netflix, mobiele telefoon, sportschool, huur woning, diverse verzekeringen, etc.

Wat waren de aanwijzingen voor een woonplaats in Duitsland?

Dienstbetrekking in Duitsland
Ziektekostenverzekering in Duitsland
Auto op Duits kenteken
Verklaringen van derden dat Henk meestal in Duitsland was voor zijn werk
Inschrijving Duits woonadres
Certificate of residence van de Duitse belastingdienst

De Rechtbank weegt alle omstandigheden en kijkt hierbij met name naar:

Hoge Raad d.d. 4 maart 2011 ECLI:NL:HR:2011:BP6285 : Bij de uitleg van het woonplaatsbegrip uit artikel 4 van de AWR moet acht worden geslagen op alle in aanmerking komende omstandigheden van het geval. Het komt er volgens vaste rechtspraak op aan of deze omstandigheden van dien aard zijn, dat een duurzame band van persoonlijke aard bestaat tussen de betrokkene en het desbetreffende land. Hierbij dient geen bijzondere betekenis te worden toegekend aan bepaalde (categorieën) omstandigheden, zoals bijvoorbeeld iemands sociale of economische binding met een land.
Hoge Raad d.d. 12 april 2013 ECLI:NL:HR:2013:BZ6824: Verder geldt dat de duurzame band met één land niet sterker hoeft te zijn dan de band met een ander land, zodat voor een woonplaats hier te lande niet noodzakelijk is dat het middelpunt van iemands maatschappelijk leven, ofwel het middelpunt van iemands persoonlijke levensbelangen, zich in Nederland bevindt. Daardoor bestaat (in uitzonderlijke gevallen) de mogelijkheid dat iemand zowel in Nederland als in een ander land woont.

De feiten afwegende komt de Rechtbank (RO 36) tot de volgende conclusie:

De rechtbank is op grond van de onderhavige feiten en omstandigheden, mede in onderlinge samenhang beschouwd, van oordeel dat - zoals verweerder heeft gesteld - eiser in de onderhavige periode een (bepaalde) duurzame band van persoonlijke aard met Nederland heeft gehad. Eiser heeft de Nederlandse nationaliteit en beschikte in Nederland onder meer over (huur)woning 2 en over de (te bouwen) woning 3. Verder woont familie van eiser in Nederland. Naar het oordeel van de rechtbank kan evenwel niet worden gezegd dat eiser daarmee in de onderhavige periode, alle omstandigheden in aanmerking nemend, (alleen) in Nederland woonde. Eiser woonde, zoals ook hierna zal worden geoordeeld, in die periode namelijk in Duitsland. Hij werkte daar fulltime en heeft het overgrote deel van zijn tijd (met de vriendin) in Duitsland doorgebracht. Naar het oordeel van de rechtbank kan daarmee geen sprake zijn van de zich alleen in uitzonderlijke gevallen voordoende situatie van een dubbele woonplaats. Echter, ook als ervan wordt uitgegaan dat eiser in de onderhavige periode (ook) in Nederland woonde, is eiser voor de toepassing van het Verdrag in de onderhavige periode inwoner van Duitsland. Kijkende naar de Tie Breaker regel (artikel 4 derde lid verdrag) zijn de persoonlijke en economische banden met Duitsland het grootst.

Voetballers in Italie

Sinds 2018 kent Italie nieuwe fiscale wetgeving waardoor buitenlandse voetballers over royaltie inkomsten, sponsordeals en imagorechten maximaal € 100.000 betalen. In Spanje werden veel voetballers (ondermeer Messi en Ronaldo) hierover lastig gevallen door de lokale belastingdienst. Ze werden door de Spaanse overheid vervolgd en veroordeeld. Het belastingtarief over het salaris bedraagt 46%.

Voetballers in Spanje

In de periode 2005 - 2016 hadden voetballers het in Spanje meer dan geweldig. De eerste 6 jaar kon je belastingvrij je salaris ontvangen. Deze wet stond bekend onder de David Beckham wet, deze voetballer kwam in 2005 naar Spanje . De regeling gold voor voetballers die in Spanje gingen wonen, ze konden ervoor kiezen om als "niet inwoner" van Spanje te worden aangemerkt. De wet is in 2010 aangepast, de regeling had nog effect tot 2016. Inkomsten die in Spanje worden verdiend werden belast tegen 24%, inkomsten die buiten Spanje werden verdiend (royalties etc.) tegen 0%. Het huidige tarief is ongunstig, namelijk 52%

Voetballer in Nederland

Al hetgeen uit dienstbetrekking wordt genoten is loon, dus alle inkomsten die een voetballer geniet, worden als loon gezien. Er wordt soms geprobeerd om merchandisingrechten etc. in een ander land te laten belasten, meestal gaat dit mis. Ook transfervergoedingen zijn vaak onderdeel van discussie met de Belastingdienst, meestal krijgt de Belastingdienst gelijk. De heffing zal dan in Nederland plaatsvinden. Het maximale tarief in Nederland bedraagt 52% (tijdelijk is dit de afgelopen jaren 75% geweest). Voor voetballers geldt echter een speciale pensioenregeling. De uiteindelijke heffing van een voetballer in Nederland bedraagt daarmee ongeveer 35%. Sommige buitenlandse voetballers kunnen gebruik maken van een speciale regeling waardoor over 30% van het salaris vrijwel geen belasting wordt geheven.