Nieuw besluit geruisloze omzetting in de BV 

De geruisloze omzetting wordt in de praktijk veelvuldig gebruik van gemaakt om een onderneming vanuit de inkomstenbelasting zonder fiscale afrekening om te zetten naar een BV-structuur. Het besluit van 30 juni 2010 voldeed echter niet langer aan de eisen van de huidige praktijk. Met het besluit van 24 oktober 2025 is het is op meerdere punten verduidelijkt, verruimd en geactualiseerd. In dit artikel worden de belangrijkste wijzigingen besproken.

Algemeen karakter van het nieuwe besluit inzake de geruisloze inbreng

Het nieuwe besluit beoogt meer aansluiting bij huidige wetgeving en jurisprudentie en het wegnemen van praktische knelpunten. Tot slot is het besluit anders gestructureerd zodat dit de leesbaarheid bevordert zonder dat daarmee inhoudelijke wijzigingen zijn beoogd.

Verhuurde onderneming bij inbreng (onderdeel 2.2.2.a)

Het besluit verduidelijkt wanneer bij verhuur of een winstrecht nog sprake kan zijn van een onderneming. Uitgangspunt daarbij is dat een verhuurde onderneming of een winstrecht geen onderneming vormt, dit is echter anders indien sprake is van medegerechtigdheid, en deze medegerechtigdheid een rechtstreekse voortzetting vormt van het eerdere ondernemerschap

Van belang is het onderscheid tussen de oorspronkelijke ondernemer die zijn onderneming gaat verhuren (1.) en een derde die een verhuurde onderneming koopt (2.). In de eerste situatie (1.) is een beroep op de geruisloze omzetting mogelijk, maar dat geldt niet voor de tweede optie (2.). In de tweede situatie is namelijk geen sprake van een rechtstreekse voortzetting. Let op! Een geruisloze inbreng gevolgd door verhuur vanuit de BV is expliciet niet is goedgekeurd.

Inbreng in een holding (onderdeel 3.4)

Onder het oude besluit was inbreng in een holding slechts toegestaan indien de onderneming direct werd overgedragen naar een dochtervennootschap. Voorts diende de activiteiten in dezelfde lijn te liggen als de dochtervennootschap.

In het nieuwe besluit is dit op drie punten verruimd. De holding mag de aandelen in de dochtermaatschappij voortaan middellijk houden (dus indirect). Ook mag er dooroverdracht plaatsvinden aan een nieuw opgerichte dochtervennootschap of een bestaande dochter zonder activiteiten. Dooroverdracht kan voortaan ook plaatsvinden via splitsing ex artikel 14a Wet Vpb 1969.

Dit is een welkome tegemoetkoming voor de praktijk. Hierdoor wordt het gebruik van bestaande BV-structuren aanzienlijk verruimd, en wordt het eenvoudiger om nieuwe activiteiten onder te brengen in een bestaande vennootschap.

Directe overdracht na omzetting (onderdelen 4.2.2)

In de praktijk komt het voor dat bij een geruisloze omzetting van maten/vennoten in eenzelfde samenwerkingsverband hun subjectieve ondernemingen inbrengen in afzonderlijke holdingvennootschappen gevolgd door de onderneming uit te laten zakken naar een gezamenlijke werkmaatschappij. Door verschillende kapitalen kunnen er problemen ontstaan als de verhouding van het kapitaal afwijkt van de winstverhouding. Voorheen werd dit opgelost met cumulatief preferente aandelen.

Thans geldt dat expliciet gebruik kan worden gemaakt van letteraandelen met verschillende agioreserves (voorbeeld 3, onderdeel 4.2.2). Een welkome tegemoetkoming!

Creditering bij omzetting (onderdeel 8)

De bestaande goedkeuring wordt uitgebreid. Voorheen was ‘slechts’ een creditering van de inkomstenbelasting/premie volksverzekering op het overgangstijdstip en een afrondingscreditering van 5% van het gestorte kapitaal met een maximum van € 25.000 mogelijk. In het nieuwe besluit mag ook de op het overgangstijdstip verschuldigde inkomensafhankelijke bijdrage zorgverzekeringswet worden gecrediteerd en is het maximum van de afrondingscreditering verhoogd naar € 30.000

Terugwerkende kracht (onderdeel 13.1.2)

Een geruisloze omzetting kan met terugwerkende kracht worden verleend, echter mag er geen incidenteel fiscaal voordeel worden beoogd of behaald. In het nieuwe besluit is opgenomen dat een incidentele bate van € 100.000 of meer als zodanig kan worden aangemerkt.

Overige aangepaste onderdelen van het besluit

In het nieuwe besluit zijn ook de volgende onderdelen aangepast in het besluit:

• Onderdeel 6.1: Het besluit verduidelijkt over welke fiscale reserves moet worden afgerekend.
• Onderdeel 12: Enkele aanpassing met betrekking tot buitenlandse aandeelhouders.
• Onderdeel 13.2: Verruiming ondernemersfaciliteiten in de voor-voorperiode met S&O-verklaring. Nieuw is een goedkeuring voor toepassing van S&O aftrek in de (voor-)voorperiode
• Onderdeel 15.3: De beperking dat na het onherroepelijk worden van de beschikking de rechtsgeldigheid van de voorwaarden niet meer kon worden aangevochten is vervallen. Dit volgt uit het arrest van de Hoge Raad van 17 december 2010 (ECLI:NL:HR:2010:BO7489).

Vervallen onderdelen geruisloze inbreng

De volgende onderdelen uit het oude besluit zijn niet teruggekeerd, omdat de goedkeuringen haar belang hebben verloren door nieuwe wetgeving, jurisprudentie of waren van voorlichtende aard:

• Onderdeel 2.1.2 (recht op vrijstelling)
• Onderdeel 2.1.3 (beoordeling verkrijgingsprijs)
• Onderdeel 11.3 (bijzondere situaties)

Conclusie inzake nieuwe geruisloze inbreng in de BV

Het nieuwe besluit geruisloze omzetting leidt tot een verduidelijking en enkele welkome verruimingen, daarmee is het besluit beter afgestemd op de huidige adviespraktijk.

Afwegingen bij omzetting eenmanszaak of VOF in een BV

1. Aansprakelijkheid: bij de BV beperkt en bij de eenmanszaak is uw prive vermogen ook mede aansprakelijk
2. Administratieve lasten: bij de BV hoger dan bij de eenmanszaak.
3. Zelfstandigenaftrek en MKB winstvrijstelling: leveren fiscaal en financieel voordeel op (laatste jaren wel steeds minder). Deze vrijstellingen kent de BV niet.
4. Winst: bij een winst van € 100.000 ligt ongeveer het omslagpunt (BV voordeliger). Laat altijd een berekening maken. Hierbij is ook van belang of u de volledige winst uit uw onderneming opmaakt (voor prive doeleinden)
5. Willekeurige afschrijving startende ondernemers: een startende ondernemer (prive persoon) mag bedrijfsmiddelen tot zo'n € 400.000 willekeurig afschrijven, plan het moment van inbrengen in de BV dus goed
6. Verrekening van verliezen: verliezen in een eenmanszaak of VOF kunnen meestal direct worden verrekend met andere inkomsten in box 1. In een BV kunt u maximaal 1 jaar terug in de tijd.
7. Gebruikelijk loon DGA: laat u goed adviseren of het gebruikelijke loon voor u als DGA , de ondergrens is € 58.000 maar dit kan soms hoger zijn.
8. Publieke bekendmaking cijfers: wel bij de BV en niet bij de eenmanszaak of VOF

Noot fiscaal jurist inzake advies geruisloze inbreng in de BV

De regeling is aan voorwaarden verbonden en dient strikt te worden nageleefd. De recente verruimingen in het besluit bieden meer mogelijkheden! Overweegt u een omzetting naar een BV-structuur, dan is tijdige en deskundige begeleiding essentieel. In onze adviespraktijk komen geruisloze omzettingen ex artikel 3.65 Wet IB 2001 regelmatig voor en begeleiden wij u van A tot Z.  Niet alleen voor het opzetten van een fiscaal optimale structuur, maar juist ook om te waarborgen dat aan alle voorwaarden wordt voldaan; zowel bij de omzetting als in de periode daarna. In dat kader verzorgen wij onder meer ook (niet limitatief):

• Het opstellen van juiste overeenkomsten (zoals huur-, arbeids- en managementovereenkomsten);
• Het opstellen van rekening-courantovereenkomsten;
• etc.

Een geruisloze omzetting is en blijft maatwerk! Stuur ons gerust een e-mail of bericht via onderstaand formulier voor een vrijblijvende offerte.