Gebruikelijk loon voor de DGA, hoe te bepalen?
Door de jaren heen zijn er diverse uitspraken door rechters geweest inzake de gebruikelijk loonregeling. Mede door aanpassingen en besluiten van de wetgever is de regeling, zo blijkt ons in de praktijk, nogal weerbarstig. Hieronder een korte samenvatting van de regeling, zoals deze in 2012 voor de DGA geldt. Voorkom problemen en zorg voor een optimale situatie!
Waarom gebruikelijk loon?
Een directeur groot aandeelhouder (DGA) zal altijd bezig zijn met een optimale hoogte van het salaris. Maximaal 42% inkomstenbelasting betalen is optimaal. Dividend kan immers voordeliger zijn, opnamen in rekening-courant vullen de tekorten ook wel even op, of men wil het geld liever in de B.V. houden om te gebruiken voor het bedrijf. De vraag is en blijft: wat heeft men nodig en wat moet men van de fiscus uitkeren? Het blijft een kat en muisspelletje. Hieronder een uitleg en tips.
De wet
Als eerste kijken we wat de wet (artikel 12a Wet loonbelasting) erover zegt, dat is immers de basis:
Iemand die werkzaamheden verricht voor een vennootschap waarin hij of zijn partner een aanmerkelijk belang heeft (dus meer dan 5% van de aandelen houdt) wordt geacht in 2012 tenminste € 42.000 salaris te verdienen (2011 / 2010: € 41.000). Het loon mag niet minder zijn dan dat van de best betaalde werknemer in de B.V. of daarmee verbonden lichamen.
Tevens mag het loon niet meer dan in belangrijke mate (30%) naar beneden afwijken van hetgeen gebruikelijk is in niet DGA-verhoudingen. Dat betekent dus dat het loon vaak (veel) hoger zal zijn dan de genoemde € 42.000. Anders gezegd: de DGA moet 70% verdienen van hetgeen gebruikelijk is.
Mocht het aannemelijk zijn dat het gebruikelijk loon in niet DGA-verhoudingen lager is dan dat van de best verdienende medewerker, dan mag het DGA loon ook lager zijn. Maar niet minder dan 70% van het salaris dat gebruikelijk is of € 42.000!
Als er sprake is van werkzaamheden voor meerdere B.V.'s behorend tot een concern, mag de doorbetaald loonregeling worden toegepast. Het loon is dan gebaseerd op alle werkzaamheden, maar wordt verloond bij de B.V. waar de dienstbetrekking plaatsvindt.
De gebruikelijk loonregeling geldt vanaf 2010 niet als het loon van de vennootschap en de vennootschappen die tot het concern behoren minder dan € 5.000 bedraagt. Als iemand dus weinig werkzaamheden verricht, hoeft er ook geen loonadministratie gevoerd te worden.
De praktijk
De theorie lijkt helder, in de praktijk zijn er diverse procedures gevoerd, die hebben geleid tot vaste jurisprudentie. Er zijn eigenlijk twee methoden voor het vaststellen van een DGA salaris:
1. Het beoordelen van het salaris aan de hand van de hierboven genoemde wettelijke regeling, waarbij met name wordt gekeken naar de salarissen in vergelijkbare situaties, die niet aanmerkelijk belang-gerelateerd zijn. Bij meerdere dienstbetrekkingen wordt dat per dienstbetrekking bekeken, bijvoorbeeld de bestuurswerkzaamheden bij de holding en de gewone werkzaamheden bij de dochtermaatschappij.
2. De zogenaamde afroommethode. Hierbij is het DGA salaris direct afgeleid van de door de werkzaamheden van de DGA persoonlijk gerealiseerde omzet. Deze methode wordt vaak toegepast bij vrije beroepsbeoefenaren als artsen, advocaten en notarissen. Dit zal veelal leiden tot een relatief hoog DGA salaris. Na aftrek van kosten zal dit veelal 70% van de winst of de management-fee bedragen. Uit de uitspraak van Hof Leeuwarden van 28 juni 2011 (nr. 10/10061) blijkt dat het gebruikelijk loon van een advocaat / DGA moet worden gesteld op 70% van het winstaandeel (minus de pensioenpremie en minus de goodwillafschrijving) van de maatschap waarin hij werkt. Met kosten en lasten van de B.V. wordt geen rekening gehouden
En als het slecht gaat?
De crisismaatregel uit 2009 en 2010, dat men zonder voorafgaande toestemming van de inspecteur een lager salaris kon toekennen, is helaas niet meer aan de orde. U moet nu in overleg om zekerheid te krijgen. De inspecteur zal u daar binnen 8 weken een beschikking voor afgeven. Wij gaan graag met u en de fiscus in overleg om een fiscaal optimale situatie voor u te regelen. Als u een en ander niet wenst af te stemmen, zorg dan voor een goede onderbouwing van de hoogte van het salaris en leg dit vast in de administratie. Een pleitbaar standpunt leidt immers niet tot een boete, hooguit tot een correctie (in de toekomst).
Meer algemeen zou de vraag aan de orde kunnen komen of de B.V. nog wel de juiste rechtsvorm voor u is. Wij bespreken gaarne de mogelijkheden om terug te keren naar de eenmanszaak, of een samenwerkingsverband als de VOF, maatschap of de LLP.
Tips en aandachtspunten:
- Wellicht is het tijd om de B.V. te verlaten, bespreek dit eens met een fiscalist.
- Laat uw rekening-courantschuld niet te ver oplopen.
- Onderbouw de hoogte van uw salaris schriftelijk.
- Vraag een beschikking van de inspecteur om onzekerheid te voorkomen.
- Het gebruikelijk loon kunt u jaarlijks (mits gemotiveerd) aanpassen.
- Pensioenpremie telt mee voor het gebruikelijk loon.
- De bijtelling voor de auto van de zaak telt mee voor het gebruikelijk loon.
- Deeltijd verlaagt niet automatisch het gebruikelijk loon naar rato.
Meer weten?
Voor meer informatie of hulp bij deze regeling, of om uw positie eens even goed tegen het licht te houden, kunt u contact opnemen met y.burkink@jongbloed.tv.
